1、目 錄 模塊一 根底知識 模塊二 復(fù)式記賬應(yīng)用 模塊三 會計賬簿 模塊四 會計報表的編制模塊一 根底知識 任務(wù)一 會計根本假設(shè)及會計信息質(zhì)量要求 任務(wù)二 會計要素 任務(wù)三 會計科目及賬戶 任務(wù)四 復(fù)式記賬原理及借貸記賬法 任務(wù)五 會計數(shù)字的書寫任務(wù)一 會計根本假設(shè)及會計信息質(zhì)量要求 任務(wù)目標(biāo) 會計根本假設(shè)及會計信息質(zhì)量要求是根底會計學(xué)的提綱性內(nèi)容，通過學(xué)習(xí)要求學(xué)生能夠了解會計根本假設(shè)，掌握會計信息質(zhì)量要求，為學(xué)生以后學(xué)習(xí)會計知識及從事會計工作打下堅實的理論根底。 一、會計根本假設(shè) 會計根本假設(shè)是指為了保證會計工作的正常進(jìn)展和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、根本程序和方法所作的限定，或者

2、說是指面對變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會計人員對某種情況按進(jìn)展會計工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規(guī)定。一般認(rèn)為，會計根本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。 一會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體界定了會計核算的空間范圍。會計主體可以是股份，可以是一個合伙企業(yè)或獨資企業(yè)，可以是一個企業(yè)的某一特定局部，如分公司、分處、內(nèi)部部門、銷售區(qū)域、零售點等，也可以是聯(lián)營公司，或具有會計事項的特定的非營利組織，如學(xué)校、機關(guān)團(tuán)體、科研和醫(yī)療機構(gòu)等。 作為會計主體，必須具備三個條

3、件： 1具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源； 2進(jìn)展獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動； 3實行獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會計報表。 會計主體確定之后，會計人員只能站在特定會計主體的立場，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動。嚴(yán)格排除與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)的而屬于其他單位或所有者本人的收支活動。比方業(yè)主在其他單位投資、合伙人處理消費已分得的利潤，都不能在會計主體中反映。 二持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)才能按原定用途使用，債權(quán)債務(wù)才能按照承

4、諾的條件得到合理的清償，會計人員就可以在此根底上選擇會計政策和估計方法。 三會計分期 會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為假設(shè)干連續(xù)、長短一樣的期間。它是會計工作時間范圍的具體劃分，是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間、分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 我國?會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度、月度，年度、半年、季度、月度的起訖日期都采用公歷。 四貨幣計量 貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。?會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民

5、幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 上述會計核算的四項根本假設(shè)，具有相互依賴、相互補充的關(guān)系。會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量那么為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 二、會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的根本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，它主要

6、包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時性等。 一可靠性 二相關(guān)性 三可理解性 四可比性 五實質(zhì)重于形式 六重要性 七慎重性 八及時性 任務(wù)小結(jié) 1會計根本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。 2會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 3持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。 4會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為假設(shè)干連續(xù)、長短一樣的期間。它是會計工作時間范圍的具體

7、劃分，是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。在會計分期假設(shè)下，會計核算應(yīng)劃分會計期間、分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 5貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。?會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 6會計信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時性等。 任務(wù)二 會計要素 任務(wù)目標(biāo) 會計要素是對會計所核算

8、和監(jiān)視的內(nèi)容的根本分類，通過對會計要素內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握會計要素的概念、內(nèi)容；并能對相關(guān)問題進(jìn)展深刻理解。 一、會計要素的概念 會計要素，是指按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所做的根本分類。但凡與價值運動有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，都構(gòu)成會計要素的內(nèi)容，凡與價值運動無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，那么不屬于會計要素的內(nèi)容。可以說會計要素就是會計核算和監(jiān)視的具體內(nèi)容和組成工程，是會計對象的具體化。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這些會計要素可以劃分為兩大類如圖表121所示，即反映財務(wù)狀況的會計要素靜態(tài)要素和反映經(jīng)營成果的會計要素動態(tài)要素。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所

9、有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 二、會計要素的內(nèi)容 一靜態(tài)要素 1資產(chǎn) 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)具有以下特點： 第一，資產(chǎn)預(yù)期會直接或間接的給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第二，資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。 第三，資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得的。 2資產(chǎn)確實認(rèn)條件 第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該資源的本錢或者價值能夠可靠的計量。 2負(fù)債 1負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解

10、為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。 負(fù)債具有以下特點： 第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 第三，負(fù)責(zé)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 2負(fù)債確實認(rèn)條件 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 第二，未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量。 3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益確實認(rèn)條件： 所有者權(quán)益確實認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。 所有者權(quán)益通常包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 二動態(tài)要素 1收入 收入是企業(yè)在日常活

11、動中所形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入具有以下特點： 第一，收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 第二，收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 第三，收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 按日常活動在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 2費用 費用是指企業(yè)在日常活動所發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 與收入相對應(yīng)，費用具有以下特點： 第一，費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的。 第二，費用會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 第

12、三，費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 3利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤的構(gòu)成：收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤確實認(rèn)條件：利潤確實認(rèn)主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認(rèn)，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 三、會計根本等式 如前所述，六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有嚴(yán)密的相關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表示，就是我們所說的會計等式。會計等式也稱為會計方程式或平衡公式，是指利用數(shù)學(xué)等式，對會計要素或工程之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所做出的概括和科學(xué)表達(dá)。是說明會計要素之間的根本關(guān)系

13、的恒等式，在會計學(xué)中，有兩個根本的會計等式，即資產(chǎn)負(fù)債表會計等式和利潤表會計等式。 1資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系 任何企業(yè)進(jìn)展生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定量的資產(chǎn)。 企業(yè)的資產(chǎn)來源大體可以分為兩種渠道：一是國家政府、其他單位、個人和外商以投資的方式投入的；二是企業(yè)以舉債的方式從各種金融機構(gòu)或其他單位借款，也可以通過發(fā)行公司債券向社會公眾借款。 2收入、費用、利潤之間的數(shù)量關(guān)系 以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。企業(yè)通過舉債和承受投資籌集資金購置資產(chǎn)，其目的是利用這些經(jīng)濟(jì)資源為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)投入營運，要取得營運收入和

14、發(fā)生消耗。合理地比較一定期間的營業(yè)收入與費用，就可以確定企業(yè)在該期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額稱為利潤；反之，收入小于費用時，其差額為虧損。 3會計根本等式的轉(zhuǎn)化形式 “資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益是企業(yè)資源在某一特定日期的表現(xiàn)形式，其說明企業(yè)的財務(wù)狀況。而在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，收入的發(fā)生必然帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，費用的發(fā)生必然帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，形成企業(yè)的經(jīng)營成果，即“收入-費用=利潤。收入將引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，費用將引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少，可見兩個會計根本等式之間客觀上存在著必然的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。 4會計事項及其對會計等式的影響 1會計事項及類型 會計事項也稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

15、，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。 這里注意區(qū)分會計事項與經(jīng)濟(jì)活動的概念，如簽訂合同活動屬于經(jīng)濟(jì)活動，但不能稱之為會計事項，因為簽訂合同不需要進(jìn)展會計記錄和會計核算。只有當(dāng)實際履行合同并引起資金運動時，才需要對履行合同這一經(jīng)濟(jì)活動如實記錄和反映，進(jìn)展會計核算，履行合同才屬于會計事項。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的會計事項可以分為兩大類： 一類為外部會計事項 另一類為內(nèi)部會計事項 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天發(fā)生著大量的會計事項，任何一項會計事項的發(fā)生，必然引起會計等式中的具體工程發(fā)生增減變化。盡管企業(yè)會計事項多種多樣，但對會計等式的影響不外乎以下四

16、種類型： 第一種類型：引起等式兩邊會計要素同時增加的會計事項即：資產(chǎn)與權(quán)益同時增加 第二種類型：引起等式兩邊會計要素同時減少的會計事項即：資產(chǎn)與權(quán)益同時減少 第三種類型：引起等式左邊會計要素發(fā)生增減的會計事項即：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 第四種類型：引起等式右邊會計要素發(fā)生增減的會計事項即：權(quán)益內(nèi)部有增有減 2資產(chǎn)、權(quán)益變動的會計事項對會計等式的影響 涉及資產(chǎn)、權(quán)益變動的會計事項的四種類型，對會計等式的影響，可以概括歸納為以下幾種情況，如圖表1-2-2所示。 會計事項及類型會計事項及類型資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益例1-2-1第一種類型增加增加 例1-2-2第一種類型增加

17、增加例1-2-3第二種類型減少減少例1-2-4第二種類型減少減少例1-2-5第三種類型增加、減少例1-2-6第四種類型增加、減少例1-2-7第四種類型增加、減少例1-2-8第四種類型減少增加例1-2-9第四種類型增加減少 任務(wù)小結(jié) 1會計要素是指對會計所核算和監(jiān)視內(nèi)容的根本分類。會計要素就是會計核算和監(jiān)視的具體內(nèi)容和組成工程，是會計對象的具體化。 2我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這些會計要素可以劃分為兩大類，反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。 3資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、由企業(yè)

18、擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 4負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。 5所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益通常包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。 6所有者權(quán)益與負(fù)債都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一局部屬于投資者，一局部屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：第一，兩者性質(zhì)不同。第二，歸還期不同。第三，兩者享有的權(quán)利不同。第四，兩者風(fēng)險程度不同。 7利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

19、。 利潤的構(gòu)成：收入減去費用后凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 8在會計學(xué)中，有兩個根本的會計等式，即資產(chǎn)負(fù)債表會計等式和利潤表會計等式。 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費用=利潤 9會計根本等式的轉(zhuǎn)化形式 資產(chǎn)+費用=負(fù)債所有者權(quán)益收入任務(wù)三 會計科目及賬戶 任務(wù)目標(biāo) 會計科目的設(shè)置是會計核算的根本依據(jù)，每一會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。會計賬戶是以會計科目為名稱反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種載體。通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)掌握每一會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，根據(jù)不同的會計事項會確認(rèn)出相應(yīng)的會計科目，并根據(jù)會計科目設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶；能夠深刻理解會計科目與會計賬戶

20、的區(qū)別。 一、會計科目 一會計科目的概念 對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程稱為會計科目。如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等都是會計科目。 會計科目的設(shè)置是進(jìn)展會計核算的根本依據(jù)。因為任何企事業(yè)單位賬戶的開設(shè)、會計憑證的填制、會計賬簿的設(shè)置、會計報表的編制等日常賬務(wù)處理，都要運用會計科目。會計科目在整個會計核算和經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義。 二設(shè)置會計科目的原那么 會計科目設(shè)置的合理與否直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，它對于加強經(jīng)濟(jì)管理工作和提高會計核算效益有著重要意義。因此，設(shè)置會計科目應(yīng)遵循以下原那么： 1科學(xué)而完整地反映會計對象的內(nèi)容 2滿足經(jīng)濟(jì)

21、管理的要求 3統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 4嚴(yán)格規(guī)定每個會計科目的核算內(nèi)容 三會計科目的分類 為了正確設(shè)置和運用會計科目，必須對會計科目進(jìn)展分類。會計科目的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，二是按其提供核算指標(biāo)的詳略程度分類。 1按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和本錢類會計科目。 1資產(chǎn)類科目 2負(fù)債類科目 3所有者權(quán)益類科目 4本錢類科目 5損益類科目 2按提供核算資料的詳略程度分類 會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳略程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，也稱為總賬科目，或一級科目，是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)展總括

22、分類的科目。例如“原材料為總分類科目，只提供原材料總括資料，原材料更詳細(xì)的資料還須設(shè)置“原材料明細(xì)科目。明細(xì)分類科目，也稱為明細(xì)科目，或稱為細(xì)目，是對某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。例如甲材料、乙材料、丙材料等，為“原材料總分類科目提供更為具體和詳細(xì)的資料。 當(dāng)某一總分類科目下屬的明細(xì)分類科目較多時，可以在總分類科目和明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級科目，也稱為子目。二級科目所提供核算指標(biāo)或會計信息的詳略程度介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間，以加強對有關(guān)會計事項的核算與監(jiān)視，滿足管理的需要。例如“原材料總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多時，可以按材料類別設(shè)置“原料及主要材料、“輔助材料

23、、“燃料等二級科目。一級科目總目、二級科目子目、三級科目細(xì)目共同對會計要素的有關(guān)工程提供詳細(xì)程度不同的核算資料，既可滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，也能滿足各方面會計信息使用者對會計核算指標(biāo)詳略不同的需要。 以原材料為例，列表說明總分類科目與明細(xì)分類科目按其提供指標(biāo)詳略程度分類，見表1-3-1所示。表1-3-1 總分類項目與明細(xì)科目關(guān)系表總分類科目一級科目（總目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料炭鋼生鐵輔助材料潤滑油防銹漆燃料汽油原煤 四企業(yè)會計科目表 在?企業(yè)會計制度?中，由財政部統(tǒng)一設(shè)置的總賬科目84個，如表1-3-2所示。序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類1100

24、1庫存現(xiàn)金21002銀行存款31015其他貨幣資金41121應(yīng)收票據(jù)51122應(yīng)收賬款61123預(yù)付賬款71131應(yīng)收股利81185備用金91231其他應(yīng)收款101241壞賬準(zhǔn)備111401材料采購121402在途物131403原材料141404材料成本差異151406庫存商品161407發(fā)出商品171411委托加工物資181409自制半成品191412包裝物201413低值易耗品211470待攤費用221471存貨跌價準(zhǔn)備231510長期應(yīng)收款241511長期股權(quán)投資251512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備261532未實現(xiàn)融資收益271601固定資產(chǎn)281602累計折舊291603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

25、301604在建工程311605工程物資321606固定資產(chǎn)清理331609在建工程減值準(zhǔn)備341610工程物資減值準(zhǔn)備351701無形資產(chǎn)361702累計攤銷371703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備381711商譽391801長期待攤費用401811遞延所得稅資產(chǎn)411901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類422001短期借款432001應(yīng)付票據(jù)序號科目編號科目名稱442202應(yīng)付賬款452203預(yù)收賬款462207內(nèi)部存入款472211應(yīng)付職工薪酬482221應(yīng)交稅費492231應(yīng)付利息502232應(yīng)付股利512241其他應(yīng)付款522314代銷商品款532320預(yù)提費用542401遞延收益552501長期借款

26、562052應(yīng)付債券572701長期應(yīng)付款582702未確認(rèn)融資費用592801預(yù)計負(fù)債602901遞延所得稅負(fù)債三、所有者權(quán)益類614001實收資本（股本）624002資本公積634101盈余公積644103本年利潤654104利潤分配四、成本類665001生產(chǎn)成本675101制造費用685201勞務(wù)成本695301研發(fā)支出五、損益類706001主營業(yè)務(wù)收入716051其他業(yè)務(wù)收入726101公允價值變動損益736111投資收益746301營業(yè)外收入756401主營業(yè)務(wù)成本766402其他業(yè)務(wù)成本776405營業(yè)稅金及附加786601銷售費用796602管理費用806603財務(wù)費用81670

27、1資產(chǎn)減值損失826711營業(yè)外支出836801所得稅費用846901以前年度損益調(diào)整 二、賬戶 一賬戶的概念 會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類的工程，要把發(fā)生的會計事項分類、連續(xù)、完整地記錄下來，還需要借助于一定的記賬實體。所謂賬戶，就是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類記錄會計事項內(nèi)容并具有一定格式和構(gòu)造的記賬實體。 二賬戶的構(gòu)造 賬戶的構(gòu)造是指賬戶應(yīng)由哪幾局部組成，以及如何在賬戶上記錄會計要素的增加、減少及結(jié)存情況等。賬戶的構(gòu)造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質(zhì)。在現(xiàn)代會計中，賬戶的根本構(gòu)造都由左右兩方組成，其中一方記增加，另一方記減少。至于賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，那么取決于記賬

28、方法和賬戶性質(zhì)。但無論何種記賬方法，何種性質(zhì)的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，即如果左方記增加，那么右方記減少；如果左方記減少，那么右方記增加。 賬戶構(gòu)造中除了增加、減少兩個要素外，還有期初余額和期末余額。作為一個賬戶，所記錄和提供的四項核算指標(biāo)，即期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。四個核算指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系，可用以下公式表示： 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶除了記錄期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，還包括日期、憑證號數(shù)、摘要等內(nèi)容。賬戶的一般構(gòu)造如表1-3-3所示。年年摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額月日表1-3-3 賬戶的一般構(gòu)造賬戶名

29、稱會計科目 為了簡化起見，在教學(xué)實踐和教材中賬戶的格式常用“T字型賬戶來代替賬戶的正規(guī)格式。常用的“T字型賬戶格式如表1-3-4所示。左方 賬戶名稱 右方左方 賬戶名稱 右方期初余額本期增加本期減少期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 三會計科目與賬戶的關(guān)系 會計科目和賬戶是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)展分門別類的核算所規(guī)定的工程，而賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，用來分類記錄會計事項并具有一定格式和構(gòu)造的記賬實體。例如，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動都要涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，因此，為了反映和監(jiān)視有關(guān)現(xiàn)金收付，設(shè)置“庫存現(xiàn)金會計科目

30、。“庫存現(xiàn)金會計科目中是一個工程名稱，它指明現(xiàn)金反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，其本身并不能記錄有關(guān)現(xiàn)金收付的具體情況，而“庫存現(xiàn)金賬戶那么依據(jù)“庫存現(xiàn)金科目開設(shè)，能夠?qū)ι婕艾F(xiàn)金業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果分類、連續(xù)、全面地記錄下來，加以反映。由此可見，賬戶是依據(jù)會計科目開設(shè)的，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一樣，名稱一樣。 它們的區(qū)別在于： 第一，會計科目是在會計核算之前，對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)展分類所確定的工程；賬戶那么是在會計事項發(fā)生之后所進(jìn)展的分類記錄的載體。 第二，會計科目只是對會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類規(guī)定的工程，指明應(yīng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，其本身并不能記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況；而賬戶既有名稱和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又有構(gòu)造形式，能

31、夠?qū)?jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果分類、連續(xù)、完整地進(jìn)展記錄和反映。 任務(wù)小結(jié) 1對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程稱為會計科目。 2設(shè)置會計科目的原那么包括：科學(xué)而完整地反映會計對象的內(nèi)容；滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求；統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合；嚴(yán)格規(guī)定每個會計科目的核算內(nèi)容。 3會計科目的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，二是按其提供核算指標(biāo)的詳略程度分類。 4會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和本錢類會計科目。 5會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳略程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 6所謂賬戶，就是根據(jù)會計科目開設(shè)的，用來分類記錄會計事項內(nèi)容并

32、具有一定格式和構(gòu)造的記賬實體。 7賬戶的構(gòu)造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質(zhì)。任務(wù)四 復(fù)式記賬原理及借貸記賬法 任務(wù)目標(biāo) 通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠掌握復(fù)式記賬的原理并能根據(jù)實際會計事項熟練運用借貸記賬法進(jìn)展復(fù)式記賬。 一、復(fù)式記賬原理 一復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬，就是對于每一項會計事項，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)展登記，借以反映一項會計事項所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 二復(fù)式記賬的根本原理與科學(xué)性 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)權(quán)益的會計等式所反映的資金平衡關(guān)系原理。資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所擁有的一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益那么是權(quán)益提供者對企業(yè)資

33、產(chǎn)的要求權(quán)。 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借、“貸作為記賬符號，對每一項會計事項在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中，用借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種復(fù)式記賬方法。根據(jù)史料記載，借貸記賬法大約起源于十三、十四世紀(jì)封建社會開場瓦解，資本主義開場萌芽的意大利。到十五世紀(jì)已逐步形成比較完備的復(fù)式記賬法，并流行于意大利沿海城市。 一記賬符號 借貸記賬法以“借、“貸為記賬符號，以“借方、“貸方來稱謂賬戶的左方、右方。“借、“貸兩字最初的含義是從借貸資本家的角度來解釋的。借貸資本家在經(jīng)營貨幣的借入與貸出時，把從債權(quán)人借入的款項記在“貸主名下，表示自身債務(wù)的增加，把向債務(wù)人貸出的款項，記在“借主名

34、下，表示自身債權(quán)的增加。賬戶性質(zhì)（類別）賬戶性質(zhì)（類別）借方借方貸方貸方余額余額資產(chǎn)類+-借方負(fù)債類-+貸方所有權(quán)益者-+貸方成本類+-借方收入類-+無余額費用類+-無余額 二賬戶構(gòu)造 在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個根本局部，通常左方為借方，右方為貸方。賬戶一般格式可用“T字型賬戶的形式表示，如表1-4-2所示。借方 貸方 表142“T字型賬戶構(gòu)造賬戶名稱會計科目表1-4-2 “T字型賬戶構(gòu)造賬戶名稱會計科目 在借貸記賬法下，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動，即一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶的期初、期末余額一般應(yīng)與增加額記入同一方向。如前所述，至于賬戶的

35、哪一方記增加額，哪一方記減少額，那么取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是資產(chǎn)、本錢、費用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。根據(jù)反映會計對象的六個會計要素之間的關(guān)系，會計根本等式擴展為：“資產(chǎn)費用負(fù)債所有者權(quán)益收入。屬于資產(chǎn)賬戶構(gòu)造的包括資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶、費用類賬戶；屬于權(quán)益賬戶構(gòu)造的包括負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶。下面分別說明各類賬戶的構(gòu)造。 1資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，賬戶假設(shè)有期末余額，一般為借方余額。每一會計期間借方記錄的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，貸方記錄的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬

36、戶的期末余額可用以下公式計算： 借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造見表1-4-3所示。 需要指出，有些本錢類賬戶，如：“制造費用在費用轉(zhuǎn)出后，沒有期末余額，即借、貸方發(fā)生額一樣。表1-4-3 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造賬戶名稱資產(chǎn)、本錢類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2費用類賬戶構(gòu)造 費用類賬戶構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造一樣，即借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉(zhuǎn)出額，但期末無余額。因為期末要將其金額轉(zhuǎn)出，以便與收入相抵，計算當(dāng)期損益。其構(gòu)造見表1-4-4所示。表1-4-4 費用類賬戶構(gòu)造賬戶

37、名稱費用類借方 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 = 3負(fù)債類賬戶及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造 負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶假設(shè)有期末余額，一般為貸方余額。負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可用以下公式計算： 貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造，見表1-4-5所示。表1-4-5 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造賬戶名稱負(fù)債及所有者權(quán)益類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 4收入類賬戶構(gòu)造 收入類賬戶構(gòu)造與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造一樣，即貸方

38、記增加，借方記減少或轉(zhuǎn)出，但期末無余額。因為，期末要將其金額轉(zhuǎn)出以計算當(dāng)期損益。其構(gòu)造見表1-4-6所示。表1-4-6 收入類賬戶構(gòu)造賬戶名稱收入類借方 貸方 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 本期減少額 本期增加額 = 根據(jù)以上各類賬戶構(gòu)造的說明，可以將賬戶借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加以歸集，見表1-4-7所示。借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的減少費用的增加費用的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加表1-4-7科目名稱會計科目 三記賬規(guī)那么 記賬規(guī)那么是指運用記賬方法記錄會計事項時必須遵守的規(guī)那么。借貸記賬法的記賬規(guī)那么概括為“有借必有貸，借貸必相等

39、。其具體含義是：對于任何一項會計事項在采用借貸記賬法記賬時，在記入一個賬戶的借方的同時，也應(yīng)記入另一個或幾個賬戶的貸方；反之，在記入一個賬戶的貸方的同時，也應(yīng)記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方賬戶的金額與貸方賬戶的金額必然相等。 下面通過舉例來說明借貸記賬法的記賬規(guī)那么。 四試算平衡 所謂試算平衡，就是以會計恒等式和借貸記賬規(guī)那么為理論根底，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)那么的要求，通過對所有賬戶記錄的匯總和計算，來檢驗各類賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。 借貸記賬法的試算平衡包括期初余額試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡。由于期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來，已經(jīng)在上

40、期期末試算平衡得到驗證，所以只需要編制本期發(fā)生額和期末余額試算平衡兩種。 1發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。對于會計期間發(fā)生的全部會計事項，按照“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)那么登記入賬，其結(jié)果必然是各賬戶的借方發(fā)生額合計等于各賬戶的貸方發(fā)生額合計。用公式表示如下： 全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶貸方發(fā)生額合計 2余額試算平衡 余額試算平衡是用來檢查全部賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計是否相等的方法。由于資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方，由會計恒等式可得到以下的余額試算平衡公式： 全部賬戶借方期末余額合計全部賬戶貸方期末余

41、額合計 發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的驗證通常是在月末結(jié)出各個賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，依據(jù)上述兩式分別編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算表和總分類賬戶期末余額試算表，或合并編制總分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額試算平衡表來進(jìn)展試算平衡的。 五會計分錄 會計在處理各項會計事項時，必須取得證明會計事項發(fā)生的原始憑證。例如，某人因公出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)填寫借款單向財會部門預(yù)借差旅費現(xiàn)金1 800元。出差人填寫的借款單作為原始憑證，可以作為出納支付現(xiàn)金的原始憑證。但是直接根據(jù)借款單會計無法登記賬戶，必須編制記賬憑證，記入“其他應(yīng)收款賬戶借方1 800元和“庫存現(xiàn)金賬戶貸方1 800元，再據(jù)以進(jìn)展賬

42、務(wù)處理。為了保證賬戶記錄的正確性，在將會計事項記入有關(guān)賬戶之前，應(yīng)領(lǐng)先將會計事項所涉及的賬戶及其應(yīng)記的借貸方向和金額，編制會計分錄。 所謂會計分錄，就是在記賬憑證中指明某項會計事項應(yīng)登記的賬戶名稱，記賬的借貸方向和金額的一種記錄。在編制會計分錄時，按照“先借后貸，上下排列，左右錯開，金額錯開的格式列示。為了保證會計分錄編制的正確，一般經(jīng)過以下步驟： 1首先分析會計事項的內(nèi)容涉及哪些對應(yīng)賬戶，確定該項會計事項應(yīng)記入的對應(yīng)賬戶名稱及賬戶的性質(zhì)。 2根據(jù)該項會計事項引起的會計要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶構(gòu)造，確定對應(yīng)賬戶的借貸記賬方向。 3根據(jù)會計要素增減變化的數(shù)量確定對應(yīng)賬戶應(yīng)登記的金額。 4

43、根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)那么，檢查會計分錄是否平衡，有無過失。 必須指出，試算平衡表只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確。如果借貸不平衡，那么可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查找原因并予以更正。但是，如果試算平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些記賬錯誤并不影響借貸的平衡。 例如某筆會計事項在有關(guān)賬戶中全部漏記或重記；又如某項會計事項記錯賬戶，把應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒；再如對某項會計事項記入有關(guān)賬戶的借貸金額出現(xiàn)多記或少記同樣金額的錯誤。凡此種種，試算平衡表仍然平衡，并不能說明記賬沒有錯誤。因此，需要對一切會計記錄進(jìn)展日常或定期的復(fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。 任務(wù)小結(jié) 1所謂復(fù)式記賬，就是對于每一項會計事項，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)展登記，借以反映一項會計事項所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 2復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)權(quán)益的會計等式所反映的資金平衡關(guān)系的原理。 3借貸