1、山東國稅營改增基本政策解讀一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)提供交通運輸業和部分現代服務業服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱試點納稅人)。納稅人提供的應稅服務應繳納增值稅，不再繳納營業稅。二、增值稅扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。三、增值稅一般納稅人和小規模納稅人按我國現行增值稅的分類管理模式，以應稅服務銷售額(指不含稅銷售額，即銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率或征收率)，以下無特指，均

2、按此口徑)的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。(一)小規模納稅人應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)未超過500萬元(<=500萬元)的納稅人為小規模納稅人。注：應稅服務年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供的應稅服務累計銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。(二)增值稅一般納稅人1.應稅服務年銷售額超過500萬元(>500萬元)的納稅人為增值稅一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的增值稅納稅人,可以向主管稅務機關申請一

3、般納稅人資格認定。試點實施前，2012年5月至2013年4月(連續12個月)的應稅服務營業額合計÷(1+3%)超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。2.一般納稅人的特殊規定：應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人;非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按小規模納稅人納稅。應征增值稅的應稅服務范圍一、一般規定(一)應稅服務的征收范圍交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;部分現代服務業服務包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務(包括融資租賃和經營性租賃)、鑒證咨詢服務、廣播影

4、視服務。(二)應為有償提供應稅服務有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。(三)應在境內提供應稅服務在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。對應稅服務境內外的界定，沿用了原來營業稅境內外劃分的基本原則。二、特殊規定為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應稅服務的行為視同提供應稅服務，與有償提供應稅服務同等對待，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務排除在視同提供應稅服務之外,有利于促進社會公益事業的發展。三、不征收增值稅的服務(一)不在應稅服務范圍注釋范圍內的服務;(二)下列情形不屬于在境內提供應稅服務：1

5、.境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。(三)非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務。本次增值稅改革試點首次提出“非營業活動”的概念，將非營業活動排除在征稅范圍之外。非營業活動，是指：1.非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。4.財政部

6、和國家稅務總局規定的其他情形。注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動關系并依法簽訂勞動合同。增值稅稅率和征收率在應稅服務的稅率設定上，按照完善稅制和結構性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點應稅服務范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務業出口，提高我國服務業的國際競爭力，試點納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率(適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法)(一)提供有形動產租賃服務，稅率為17%;(二)提供交通運輸業服務，稅率為11%;(三)提供部分現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%;(四)財政部和國家稅務總局規

7、定的稅率為零應稅服務。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：(一)小規模納稅人。(二)一般納稅人提供以下特定應稅服務可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。1.提供公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車)。2.動漫企業。3.以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。增值稅的計稅方法和應納稅額的計算一、增值稅計稅依據的一般規定應稅服務的銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是，與營業稅不同，增值稅應稅服務的計稅依據銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據。注：價

8、外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。政府性基金或者行政事業性收費必須符合以下三個條件：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;所收款項全額上繳財政。(一)一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)(二)簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)二、增值稅計稅依據的特

9、殊規定(一)增值稅納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。(二)試點納稅人提供應稅服務的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業目的，由主管稅務機關按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;2.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定;3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)(三)銷售額扣除的規定1.允許扣除的項目納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全

10、部價款和價外費用，扣除支付價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人確定銷售額時，其扣除的支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除

11、價款的項目，應符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。2.扣除憑證管理的要求增值稅納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。3.因服務中止或者折讓而退還

12、給購買方的增值稅額的處理一般納稅人提供應稅服務因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生提供應稅服務中止或者折讓當期的銷項稅額中扣減。小規模納稅人提供應稅服務因發生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應當從發生服務中止或者折讓的當期銷售額中扣減，扣減當期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應稅服務因發生服務中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規模納稅人的規定。三、營改增試點納稅人跨期業務特殊規定(一)增值稅納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以

13、抵減允許扣除項目金額，截至2013年7月31日(含)前尚未扣除的部分，不得抵減試點納稅人2013年8月1日(含)后的銷售額，應當向主管地稅機關申請退還營業稅。(二)試點納稅人提供應稅服務在2013年7月31日(含)前已繳納營業稅，2013年8月1日(含)后因發生退款減除營業額的，應當向主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。(三)試點納稅人2013年7月31日(含)前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營業稅政策規定補繳營業稅。四、一般計稅方法的增值稅應納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進項稅額的計稅方法，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額

14、，其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。(一)銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率(二)進項稅額的計算進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。1.納稅人可以取得的進項稅額抵扣憑證從貨物(包括機器設備)銷售方、加工修理修配勞務或者應稅服務提供方取得的增值稅專用發票(包括貨物運輸業增值稅專用發票、稅控系統開具的機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口

15、增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者農產品銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保

16、險費等其他雜費。從本地區2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結算單據除外。接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.進項稅額不得抵扣的一般規定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。用

17、于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生轉移用途后用于集體福利或者個人消費以及自用的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。注：非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外)、銷售不動產以及不動產在建工程。非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務;非正常損失的在產品、產成品所耗用的

18、購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發生霉爛變質等因管理不善所造成的損失，包括被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應有國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。交際應酬消費。交際應酬消費不屬于生產經營中的生

19、產性投入和支出，是一種生活性消費活動，且交際應酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強征管，引導消費行為，對交際應酬消費不得抵扣進項稅額，以公平稅負。如業務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額。4.因服務中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因服務中止或者折讓而收回的增值稅額，應從發生提供應稅服務中止或者折讓當期的進項稅額中扣減。5.兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目進項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，

20、按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業額)主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。五、扣繳義務人應扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率六、混業經營(一)兼有不同稅率或征收率試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的

21、，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率;2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率;3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。(二)兼營非應稅勞務納稅人兼營營業稅應稅項目的，應分別核算增值稅應稅項目(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務)的銷售額和營業稅應稅項目的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。納稅義務發生時間試點納稅人增值稅納稅義務發生時間為提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。提供租賃服務并收取預收款的試點納稅人，增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同約定的付款日期的當天;未約定付款日期的，為應稅服務完成