1、第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 其他貨幣資金其他貨幣資金第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款二、銀行存款三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金管理管理長短款長短款備用金備用金結(jié)算方式結(jié)算方式銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制的編制“票票”的核算的核算2一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金（一）定義（一）定義廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；。（二）會計處理（二

2、）會計處理（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。 如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？3 （2）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法（1 1）收到現(xiàn)金）收到現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目（2 2）支出現(xiàn)金）支出現(xiàn)金 借：費用、負債、資產(chǎn)等科目借：

3、費用、負債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 備用金交易備用金交易與事項與事項賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法（1 1）撥付備用金）撥付備用金 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（2 2）報銷備用金報銷備用金 借：管理費用等借：管理費用等 貸：貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存現(xiàn)金、銀行存款 4（3）現(xiàn)金清查核算）現(xiàn)金清查核算現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：）發(fā)現(xiàn)長款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其

4、他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金賬面余額）賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見形成：）處理意見形成： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：管理費用借：管理費用（無法查明原因無法查明原因） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責任人、保險公司賠償）責任人、保險公司賠償） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢第一節(jié)貨幣資金 5（三）現(xiàn)金管理（三）現(xiàn)金管理1. 現(xiàn)金的使用范圍（現(xiàn)金的使用范圍（P51）(1)(1)職工的工資、津貼。職工的工資、津貼。(

5、2)(2)個人的勞務(wù)報酬。個人的勞務(wù)報酬。(3)(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。各種獎金。(4)(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)(7)結(jié)算起點結(jié)算起點( (現(xiàn)行會計實務(wù)中為現(xiàn)行會計實務(wù)中為10001000元元) )以下的零星開支。以下的零星開支。(8)(8)中國人民銀行確定需要支

6、付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。62. 庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額 （P51）現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定：凡在銀行開戶的單位，銀行現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定：凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要，核定根據(jù)實際需要，核定所需的庫存所需的庫存現(xiàn)金限額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，現(xiàn)金限額；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，的日常零星開支。的日常零星開支。日常零星開支需要量日常零星開支需要量。 企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，提出申請，。73. 現(xiàn)金的日常收支控制現(xiàn)金的日常收支控制 （1 1）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)

7、于）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于開戶銀行，當日送存確開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（2 2）企業(yè)）企業(yè)。（3 3）企業(yè)從開戶銀行）企業(yè)從開戶銀行，由本企，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。支付。8二、銀行存款二、銀行存款（一）銀行賬戶分類（一）銀行賬戶分類（P51-52了解）了解） 基本存款賬戶（基本存款賬戶（） 一般存款賬戶一般存款賬戶 臨時存款賬戶臨時存款賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶910（二）銀行結(jié)算方式（二）銀行結(jié)算方式 ：支票、匯票（商業(yè)匯票、銀行匯票）和銀：支

8、票、匯票（商業(yè)匯票、銀行匯票）和銀行本票行本票 ：信用卡：信用卡 ：托收承付、委托收款和匯兌：托收承付、委托收款和匯兌 ：信用證：信用證11（1）銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）（錢隨票走，見票即付） 有效期：有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） 異地使用異地使用 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 記名記名（2）銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 有效期：有效期：2個月個月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付 可以背書轉(zhuǎn)讓可以背書轉(zhuǎn)讓 記名記名（3）商業(yè)匯商業(yè)匯票票 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收

9、付） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月 可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓、記名可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓、記名 同城或異地同城或異地12 （4）支票支票 現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）轉(zhuǎn)賬） 有效期：不超過有效期：不超過10天天 用于同城結(jié)算用于同城結(jié)算 不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符 （5）匯兌匯兌 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 電匯電匯+信匯信匯 （6）委托收款委托收款 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交

10、易不用于大額交易13付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持匯票交收款單位持匯票交收款單位將款送存銀行將款送存銀行 申請簽發(fā)匯票申請簽發(fā)匯票簽發(fā)匯票簽發(fā)匯票將匯票送交銀行將匯票送交銀行通知票款入賬通知票款入賬傳送匯票、清算票款傳送匯票、清算票款銀行匯票結(jié)算流程通知余款入賬通知余款入賬1415付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持本票交收款單位持本票交收款單位將款送存銀行將款送存銀行 申請簽發(fā)本票申請簽發(fā)本票簽發(fā)本票簽發(fā)本票辦理轉(zhuǎn)賬辦理轉(zhuǎn)賬 送交本票送交本票通知收款通知收款通知清算票款通知清算票款銀行本票結(jié)算流

11、程1617付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行將支票交收款單位將支票交收款單位將款項送存銀行將款項送存銀行 申請簽發(fā)支票申請簽發(fā)支票簽發(fā)支票簽發(fā)支票支票送交支票送交 銀行進賬銀行進賬通知收款通知收款轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算流程1819付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行收款人或付款人簽發(fā)由收款人或付款人簽發(fā)由 付款人承兌的匯票交收款人付款人承兌的匯票交收款人通知付款通知付款匯票到期前將匯票到期前將 票款送存銀行票款送存銀行匯票到期匯票到期 委托收款委托收款通知票款入賬通知票款入賬傳遞匯票

12、傳遞匯票 辦理收款辦理收款劃轉(zhuǎn)票款劃轉(zhuǎn)票款商業(yè)承兌匯票結(jié)算流程20付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行持票人將銀行承兌匯票持票人將銀行承兌匯票及解訖通知書交收款人及解訖通知書交收款人承兌匯票承兌匯票 向銀行申請向銀行申請簽訂協(xié)議簽發(fā)簽訂協(xié)議簽發(fā) 承兌匯票承兌匯票匯票到期匯票到期 委托收款委托收款通知票款入賬通知票款入賬傳遞票款傳遞票款辦理收款辦理收款劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項銀行承兌匯票結(jié)算流程21付款單位付款單位開戶銀行付 款付 款 單 位收款收款單位收款單位收款單位開戶銀行劃撥資金劃撥資金（信匯或電匯）（信匯或電匯）委托銀行辦理匯款委托銀行辦理匯款通知匯款

13、已入賬通知匯款已入賬匯兌結(jié)算流程傳遞收據(jù)、發(fā)票等傳遞收據(jù)、發(fā)票等22收款單位收款單位開戶銀行收 款收 款 單 位付款付款單位付款單位付款單位開戶銀行提供商品或勞務(wù)提供商品或勞務(wù)銀行受理銀行受理通知收款通知收款通知付款通知付款同意付款同意付款傳送憑證傳送憑證劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項委托收款結(jié)算流程委托收款委托收款23 （7）托收承付）托收承付 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款 起點起點10 000元元 （8）信用卡信用卡 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 單位卡單位卡不得用于超過不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金 允許善意透支，不得惡意透支

14、允許善意透支，不得惡意透支 （9）信用證信用證 用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算 有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的24銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。注意：注意：銀行結(jié)算方式不等銀行結(jié)算方式不等于于“銀行存款銀行存款”科科目！

15、目！25總賬總賬日記賬日記賬賬賬賬賬核對核對不符不符錯賬更正錯賬更正賬實賬實核對核對不符不符銀行存款余額銀行存款余額調(diào)整表調(diào)整表銀行對賬單銀行對賬單（三）未達賬項的處理（三）未達賬項的處理26銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記企業(yè)銀行存款日記賬余額賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余調(diào)節(jié)后的存款余額額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是

16、原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。27三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。（一）其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的核算 本科目下應(yīng)設(shè)置本科目下應(yīng)設(shè)置“外埠存款外埠存款”、“銀行匯票銀行匯票”、“銀行銀行本票本票”、 “信用卡信用卡”、“信用證保證金信用證保證金”、“存出投存出投資款資款”等明細科目。等明細科

17、目。28 1. 外埠存款外埠存款 指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。立采購專戶的款項。 （1）將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時：）將款項通過銀行匯往外地開立采購專戶時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）采購員購入材料后持發(fā)票等報銷憑證報銷時：）采購員購入材料后持發(fā)票等報銷憑證報銷時： 借：材料采購（或原材料科目）借：材料采購（或原材料科目） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款（3）付完

18、結(jié)束采購專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時：）付完結(jié)束采購專戶，多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶行時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 292. 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。發(fā)給其持往異地采購商品時辦理結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。項。 （1）付款方向銀行申請取得由銀行簽發(fā)的銀行匯票時：）付款方向銀行申請取得由銀

19、行簽發(fā)的銀行匯票時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 貸：銀行存款貸：銀行存款 30（2）付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：）付款方持銀行匯票向收款方購入貨物時：借：材料采購（或原材料科目）借：材料采購（或原材料科目） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：貸：其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票借：借：銀行存款銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）付款方將結(jié)算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回）付款方將結(jié)算后的余款或因匯票逾期等原因而收到退回的票款轉(zhuǎn)入存款戶時：的票款轉(zhuǎn)

20、入存款戶時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 31四、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制四、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制1. 貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金的性質(zhì)現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金貨幣資金流動性流動性2. 貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的授權(quán)批準控制貨幣資金的授權(quán)批準控制職務(wù)分離控制與職務(wù)分離控制與定期定期輪崗（輪崗（5年）年）憑證稽核控制憑證稽核控制貨幣資金定期盤點與核對控制貨幣資金定期盤點與核對控制32一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指賒銷時由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債應(yīng)收票據(jù)是指賒銷時由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債

21、務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面權(quán)利憑證。務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面權(quán)利憑證。我國會計實務(wù)僅限于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等我國會計實務(wù)僅限于企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的而收到的。商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 33（一）特點（一）特點 （1）同城異地均可使用）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許）允許和和 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得所謂貼現(xiàn)是

22、指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。行。（4）付款期限由交易雙方商定，）付款期限由交易雙方商定，。 34（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 1. 不帶息票據(jù)：不帶息票據(jù)： 不帶息票據(jù)的到期價值等于票據(jù)的面值。不帶息票據(jù)的到期價值等于票據(jù)的面值。 分錄樣式：分錄樣式： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：銀行存款借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸

23、：應(yīng)收票據(jù) 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到貸方也可能是應(yīng)收貸方也可能是應(yīng)收賬款賬款35 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 例例1：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅元，增值稅8500元。按合同約定元。按合同約定3個月以后付款，個月以后付款，B公司交給公司交給A企業(yè)一張不帶息企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。元。借：銀行存款借：銀行存款 58

24、500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 500 若票據(jù)到期，若票據(jù)到期，B公司無力還款。公司無力還款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58500取得票取得票據(jù)據(jù)到期收到期收到款項到款項到期不到期不能收到能收到款項款項362. 帶息票據(jù)帶息票據(jù)應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限帶息票據(jù)的到期價值帶息票據(jù)的到期價值=面值面值+利息利息注意：注意： (1) (1)利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示兩種。月：月：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)

25、票面金額票面年利率票面年利率/12/12期限（月）期限（月）日：日：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額票面年利率票面年利率/360/360期限（天）期限（天）(2)(2)票據(jù)期限票據(jù)期限時，應(yīng)以到期月份中時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同與出票日相同的那一天為到的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天月末那一天為到期為到期日。日。(3)(3)票據(jù)期限票據(jù)期限時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。例：例：3 3月月2020日簽發(fā)，日簽發(fā)，6060天，則到期日是：天，

26、則到期日是：算尾：算尾：60-60-（11+3011+30）=19=19算頭：算頭：60-60-（12+3012+30）=18=18，則到期日為，則到期日為18+1=1918+1=1937分錄樣式：分錄樣式：.收到收到借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）.中期期末或年度終了計提利息時：中期期末或年度終了計提利息時：利息面值利息面值利率利率期限期限借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用.到期到期借：銀行存款借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費

27、用財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 到期收到到期收到 到期未能收到到期未能收到貸方也可能是應(yīng)貸方也可能是應(yīng)收賬款收賬款38例例2：某企業(yè)：某企業(yè)20X2年年9月月1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為明的銷售收入為100000元，增值稅為元，增值稅為17000元收到元收到A公司交來的商業(yè)承兌公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限匯票一張，期限6個月，票面利率為個月，票面利率為10%。作出收到、期末、票據(jù)到期的。作出收到、期末、票據(jù)到期的會計分錄會計分錄:（1）借：應(yīng)收票據(jù)）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

28、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時應(yīng)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時應(yīng)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時計入財務(wù)費用。時計入財務(wù)費用。 年末應(yīng)計提利息年末應(yīng)計提利息=11700010%412=3900 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3900 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3900（3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款票據(jù)到期值票據(jù)到期值=117000（1+10%126）=122850 借：銀行存款借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120900（117 000+3900） 財務(wù)費用財務(wù)費用

29、 1950如果沒有收到貨款？如果沒有收到貨款？假設(shè)該票據(jù)沒假設(shè)該票據(jù)沒有經(jīng)過有經(jīng)過12月月31號處理會產(chǎn)生號處理會產(chǎn)生何種影響？何種影響？想一想：如果是銀行承兌匯想一想：如果是銀行承兌匯票，處理有什么不同票，處理有什么不同39（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 貼現(xiàn)實質(zhì)上是貼現(xiàn)實質(zhì)上是的一種形式，即票據(jù)持有人將未的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 1. 貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)的計算 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=

30、面值面值(1+利率利率期限期限) 貼息貼息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼息凈額貼息凈額=票據(jù)到期值貼息票據(jù)到期值貼息重點重點402. 業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例例例3：甲公司持有一張：甲公司持有一張20X1年年12月月1日簽發(fā)、為期日簽發(fā)、為期4個月、面?zhèn)€月、面值值30 000元、票面利率元、票面利率4%的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票.由于資金緊張，企由于資金緊張，企業(yè)于業(yè)于20X2年年3月月2日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)，貼現(xiàn)天數(shù)天數(shù)30天。天。 （1）20X1年年12月月31日計息日計息: 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 100

31、 （2） 20X2年年3月月2日收到貼現(xiàn)金額：日收到貼現(xiàn)金額： 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=30,000(1+4%4/12)=30 400(元元) 貼息貼息= 30 400 6%/36030=152(元元) 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額= 30 400152=30 248(元元)41借：銀行存款借：銀行存款 30 248 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30 100 財務(wù)費用財務(wù)費用 148借：銀行存款借：銀行存款 30 248 財務(wù)費用財務(wù)費用 152 貸：短期借款貸：短期借款 30 40042（四）逾期應(yīng)收票據(jù)的核算（四）逾期應(yīng)收票據(jù)的核算1. 持有應(yīng)收票據(jù)到期持有應(yīng)收票據(jù)到期 借：應(yīng)收賬款（面值借：應(yīng)收賬款（面

32、值+利息）利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） 財務(wù)費用（尚未結(jié)算入賬的利息）財務(wù)費用（尚未結(jié)算入賬的利息） 2. 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期 A：不帶追索權(quán)（：不帶追索權(quán)（） B：帶追索權(quán)（：帶追索權(quán)（） 償還銀行：償還銀行： 借：短期借款借：短期借款 30400 貸：銀行存款貸：銀行存款 30400 注銷票據(jù)：借：應(yīng)收賬款注銷票據(jù)：借：應(yīng)收賬款 30400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30100 財務(wù)費用財務(wù)費用 30043二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款概述 指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等

33、業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項（受勞務(wù)單位收取的款項（）。）。 注：關(guān)于代墊運費注：關(guān)于代墊運費 關(guān)于包裝物押金關(guān)于包裝物押金（二）計價（二）計價 應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額入賬。應(yīng)收賬款按實際發(fā)生額入賬。 計價時應(yīng)考慮計價時應(yīng)考慮和和。441.商業(yè)折扣商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在在給與的扣除。給與的扣除。 商業(yè)折扣在商業(yè)折扣在已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響，所以在有上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下

34、，應(yīng)收賬款的入賬金額商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額。45例例4：公司銷售：公司銷售100臺電視給某單位，標價臺電視給某單位，標價2 000元元/臺，成臺，成交時給予交時給予5%的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為1 900元元/臺，編制會計分錄：臺，編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 222 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 190 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32 300關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅關(guān)于商業(yè)折扣的增值稅問題的說明問題的說明462. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣(1)定義定義 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限

35、內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。 符號表示符號表示 2/10 ，1/20，n/30解釋：解釋： 10天償還欠款給予售價扣減天償還欠款給予售價扣減2%的優(yōu)惠，的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部償付。天內(nèi)全部償付。（2）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別（）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別（P59）（3）業(yè)務(wù)處理的兩種選擇：）業(yè)務(wù)處理的兩種選擇：與與4748“”注意：注意：我國會計實務(wù)通常采用我國會計實務(wù)通常采用總價法總價法。例例5：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒

36、銷一批商品，貨款為：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210,N30，適用的增值，適用的增值稅稅率為稅稅率為17。假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有。假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：限公司應(yīng)作會計分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000 借：銀行存款借：銀行存款 115 000（100 00098%+17 000） 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000（100 0

37、002%） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 00049 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 115 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 98 000（100 00098%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000（100 00017%）借：銀行存款借：銀行存款 115 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115 000借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 00050可以記可以記入入賬賬戶的有戶的有A. 貨款貨款B

38、. 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額C. 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣D. 代購貨單位墊付的運雜費代購貨單位墊付的運雜費小結(jié)小結(jié)51（三）應(yīng)收賬款的減值（三）應(yīng)收賬款的減值（p222-225)p222-225)1. 壞賬及其確認壞賬及其確認（1）壞賬的概念：）壞賬的概念： 壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由壞賬是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。（2）壞賬損失的確認）壞賬損失的確認 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人

39、破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者收回可能性很小。表明無法收回或者收回可能性很小。 確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。522. 壞賬損失的核算壞賬損失的核算 發(fā)生壞賬時直接計入損失科目資產(chǎn)減值損失，不需要設(shè)置發(fā)生壞賬時直接計入損失科目資產(chǎn)減值損失，不需要設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”科目科目 需要設(shè)置需要設(shè)置“”科目。科目。 “壞賬準備壞賬準備”科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)

40、生減值時計提的科目：核算企業(yè)應(yīng)收款賬等發(fā)生減值時計提的減值準備。減值準備。53 壞賬準備壞賬準備 發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失 計提壞賬準備計提壞賬準備 沖減壞賬準備沖減壞賬準備 壞賬重又收回壞賬重又收回 已提壞賬準備的余額已提壞賬準備的余額 企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn) 銷的壞賬準備。銷的壞賬準備。 54 壞賬準備壞賬準備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 本年利潤本年利潤 （1 1）計提壞賬準備）計提壞賬準備 （2 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)）期末結(jié)轉(zhuǎn)55設(shè)立壞賬準備的意義：設(shè)立壞賬準備的意義：直接轉(zhuǎn)銷法下：直接轉(zhuǎn)銷法下：562022-2-1912月 1月 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 $ 48,000 $ 47,50

41、0(可實現(xiàn)凈值可實現(xiàn)凈值) 48,000 47,50012月 1月應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 $ 48,000 $ 47,500 減：減： 壞賬準備壞賬準備 2,500 2,000應(yīng)收賬款（可實現(xiàn)凈值）應(yīng)收賬款（可實現(xiàn)凈值） 45,500 45,500備抵法：備抵法：575859年度年度20X120X220X3（5%）20X1年第一次年第一次應(yīng)收賬應(yīng)收賬款余額款余額10012090期末可能發(fā)生的壞賬損失期末可能發(fā)生的壞賬損失=應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額估計壞賬比例估計壞賬比例 第一次全額計提第一次全額計提5萬元。萬元。 會計期末估計的會計期末估計的與與“”科目的余額有科目的余額有差異時，應(yīng)對差異時，應(yīng)對“

42、壞賬準備壞賬準備”科目的余額進行調(diào)整，科目的余額進行調(diào)整，。 當期應(yīng)提取當期應(yīng)提取的壞賬準備的壞賬準備當期按應(yīng)收款項計算當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額應(yīng)提壞賬準備金額壞賬準備科目壞賬準備科目的貸方余額的貸方余額60例例6：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1 000 000元，壞賬準備提取比例為元，壞賬準備提取比例為3；第；第二年發(fā)生壞賬損失二年發(fā)生壞賬損失6 000元，其中，甲單位元，其中，甲單位1 000元，乙單位元，乙單位5 000元，第二年元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為年末，應(yīng)收賬款余額為1 200 000元元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款第三年原已核銷的乙單位應(yīng)

43、收賬款5 000元元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1 300 000元。元。第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)第一年壞賬準備應(yīng)提數(shù)100000033000借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失3000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3000 實提數(shù)為：實提數(shù)為：360030006600第二年發(fā)生壞賬時：第二年發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲單位貸：應(yīng)收賬款甲單位 1000 乙單位乙單位 5000第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)120000033600借：借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6600第三年重新

44、收回壞賬時第三年重新收回壞賬時： 首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款乙單位借：應(yīng)收賬款乙單位 5000 5000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 50005000然后收回壞賬重新入賬：然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款借：銀行存款 5000 5000 貸：應(yīng)收賬款乙單位貸：應(yīng)收賬款乙單位 50005000第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)1,300,0001,300,0003 3 3,9003,900 實提數(shù)為：實提數(shù)為：390039008600860047004700 借：壞賬準備借：壞賬準備 47004700 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失470047006