1、同學們好！現同學們好！現在開始上課。在開始上課。 成本管理難點 問題期末復習復習真復習真累啊累啊!雖然難但沒雖然難但沒關系，我有關系，我有知識的知識的鑰匙鑰匙。生產費用產品成本注意:生產費用產品成本企業在一定時期內的生產耗費稱為生產費用.只有具體發生在一定數量的產品上的生產費用,才能構成該產品的成本.勞動者勞動勞動者勞動勞動手段勞動手段勞動對象勞動對象產品使產品使用價值用價值轉移價值轉移價值（C）工資（工資（V）折舊折舊物料消耗物料消耗產品產品成本成本新創造的價值新創造的價值M（稅金和利潤）稅金和利潤） (活勞動消耗活勞動消耗)（物化勞動消耗）（物化勞動消耗）+產品價值產品價值一、成本的經濟內

2、涵一、成本的經濟內涵 產品價值產品價值=C+V+M 從上圖分析可見：從上圖分析可見： 產品價值的前兩部分（產品價值的前兩部分（C+V）是是形成產品成本的基礎，是成本包括內形成產品成本的基礎，是成本包括內容的客觀依據。容的客觀依據。即：產品成本即：產品成本=C+V要素費用的歸集與分 配（一）企業生產費用的分類一定要注意啊!可不要弄錯.1.費用要素費用要素成本項目成本項目2.間接生產費用間接生產費用間接計入費用間接計入費用3.直接生產費用直接生產費用直接計入費用直接計入費用 直接材料直接材料7500（構成產品實體）（構成產品實體） 制造費用制造費用2000（車間一般消耗）（車間一般消耗） 管理費用

3、管理費用500（行政部門消耗）（行政部門消耗）直接工資直接工資6000元（生產工人元（生產工人 工資及福利費）工資及福利費）制造費用制造費用1500元（車間管理元（車間管理 人員工資及福利費人員工資及福利費)管理費用管理費用500元（行政人員工元（行政人員工資及福利費）資及福利費）材料費材料費10000實例分析：實例分析：工資費工資費8000元元 當生產一種產品是時當生產一種產品是時:直接直接生產生產費用費用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機器折舊車間機器折舊（制造費用）（制造費用）=直直接接計計入入費費用用間接生間接生產費用產費用廠房機器折舊廠房機器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資直

4、接直接生產生產費用費用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機器折舊車間機器折舊（制造費用）（制造費用）=間間接接計計入入費費用用間接間接生產生產費用費用廠房機器折舊廠房機器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資（制造費用）（制造費用）當生產多種產品時：當生產多種產品時： (二)各種要素各種要素 費用的分配費用的分配1.原材料費用分配的核算原材料費用分配的核算注意區分直接計注意區分直接計入費用和間接計入費用和間接計入費用入費用難點:按定額耗用量比例分配材料費用 對于由對于由幾種產品共幾種產品共同用的原材料同用的原材料,這些這些原材料費用屬于間原材料費用屬于間接計入費用，應采接計入費用，應采用適當的

5、分配方法，用適當的分配方法，分配計入各有關產分配計入各有關產品成本的品成本的“原材料原材料”成本項目。成本項目。 當各種產品共同消耗當各種產品共同消耗某一種原材料的情況下某一種原材料的情況下:材料費用材料費用分分 配配 率率= 幾種產品共耗材料費用總額幾種產品共耗材料費用總額 各種產品材料各種產品材料定額消耗量之和定額消耗量之和某種產品應某種產品應分配負擔的分配負擔的 材料費用材料費用=該產品的材料該產品的材料 定額耗用量定額耗用量材料費用材料費用 分配率分配率當各種產品共同耗用當各種產品共同耗用幾種原材料的情況下：幾種原材料的情況下： 材料材料 費用費用分配率分配率 幾種產品共耗材料費用總額

6、幾種產品共耗材料費用總額各種產品各種材料各種產品各種材料定額費用之和定額費用之和=某種產品某種產品應分配的應分配的材料費用材料費用該種產品各該種產品各種材料定額種材料定額 費用之和費用之和=材料費用材料費用 分配率分配率部門費用部門費用輔助生產費用輔助生產費用制造費用制造費用車間或車間或分廠為分廠為組織管組織管理生產理生產所發生所發生的費用的費用三、部門費用的核算三、部門費用的核算輔助生產車間向基本生輔助生產車間向基本生產車間和管理部門提供產車間和管理部門提供產品或勞務產品或勞務制造制造費用費用輔助生輔助生產成本產成本輔助生產成本輔助生產成本（一）輔助生產成本的核算一）輔助生產成本的核算1、輔

7、助生產成本的歸集、輔助生產成本的歸集可概括為以可概括為以下兩種程序下兩種程序：輔助生產車間輔助生產車間 的的“制造費用制造費用” 一般情況下，采用一般情況下，采用第一種核算程序。第一種核算程序。只有在車間規模小、只有在車間規模小、費用少，又不對外費用少，又不對外提供產品或勞務的提供產品或勞務的情況下情況下通常有：直接分配法、一次交互分通常有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配配法、計劃成本分配法、代數分配法和順序分配法。法和順序分配法。2、輔助生產費用的分配、輔助生產費用的分配勞務性輔助生產勞務性輔助生產費用的分配方法：費用的分配方法：直直接接分分配配法法是指不考慮輔助生產車

8、間是指不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務之間相互提供產品或勞務的情況，而是將各種輔助的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產費用直接分配給輔助生產車間生產車間以外的受益單位以外的受益單位的一種輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法。方法。基本生產車間基本生產車間和管理部門和管理部門受益單位受益單位用水數量（噸）用水數量（噸）用電度數（度）用電度數（度）輔助生輔助生產車間產車間供水供水供電供電 5592922基本生基本生產車間產車間甲產品甲產品 12000乙產品乙產品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部門耗用行政管理部門耗用 1050 4298 合合 計計

9、6709 29220輔助生產車間勞務供應量輔助生產車間勞務供應量實例分析實例分析以供電車間為例說明以供電車間為例說明供電分配率供電分配率10519.2 29220-2922=0.4基本生產車間甲產品用電基本生產車間甲產品用電=120000.4基本生產車間乙產品用電基本生產車間乙產品用電=80000.4 基本生產車間管理用電基本生產車間管理用電=20000.4 廠部行政管理用電廠部行政管理用電=42980.4一次交互分配法：一次交互分配法：具體步驟如下具體步驟如下 ：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供水水73806709=1.10供供電電10519.2292

10、20=0.36供電車間用水供電車間用水 =5591.10=614.9交互分配：交互分配：第二、對外分配第二、對外分配供水車間用電供水車間用電 =29220.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18 =交互分配后交互分配后的實際費用的實際費用交互分配交互分配前的費用前的費用+ 交互分配交互分配轉入的費用轉入的費用- 交互分配交互分配轉出的費用轉出的費用供水供水供供電電7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本供水供水= 7817.026709-559=1.2711供電供電= 10082.182

11、9220- 2922 基本生產乙產品用電基本生產乙產品用電=8000 0.3834 基本車間一般耗電基本車間一般耗電=2000 0.3834 廠部管理部門用電廠部管理部門用電=49280.3834基本車間用水基本車間用水=51001.2711廠部管理部門用水廠部管理部門用水=10501.2711對外分配對外分配基本生產甲產品用電基本生產甲產品用電 =12000.3834當生產多種產品時，制造費用為間接費用，應采用適當的分配方法分配計入各產品成本。（二）制造費用分配的核算 當車間或分廠只生產一種產品時，制造費用直接計入該產品的成本。 制造費用的分配方法 主要有：生產工人工時 比例法；生產工人工資

12、比例法；機器工時比例法；按年度計劃分配率分配法。= 年度制造費用計劃總數 年度各種產品計劃 產量的定額工時總數年度計劃年度計劃 分配率分配率因此，在此方法下，“制造費用”可能有年末余額，即為全年制造費用的實際發生額 與計劃分配額的差額,一般應于年末計入12月的產品成本.某月某種產品應負擔的制造費用=該月該種產品實際產量的定額工時數年度計劃年度計劃 分配率分配率可見，采用此方法，不論各月實際發生多少制造費用，每月各種產品中的制造費用都按年度計劃分配率分配廢品損失=+可修復廢品的修復費用-回收的殘料價值和應收的賠款如果實際發生額計劃分配額用藍字補加，否則用紅字沖減。生產損失的核算主要包括廢品損失和

13、停工損失兩部分。是指在技術上不可修復或所需的修復費在經濟上是不合算的廢品生產過程中發現的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本一是按廢品所耗實際費用計算二是按廢品所耗定額費用計算 不可修復廢不可修復廢品的報廢損失品的報廢損失= 廢品的廢品的生產成本生產成本-廢品廢品殘值殘值-應收應收賠款賠款顯然：產品“三包”損失；產品保管不善的損壞變質損失等不屬于廢品損失。不可修復廢品損失的計算：按廢品所耗實際費用計算的方法,編制的不可修復廢品損失計算表如下： 2001年5月 產品名稱:丁產品 項項 目目數數量量直接直接材料材料生產生產工時工時直接直接工資工資制造制造費用費用合計合計 費用總額費用總額18018

14、0450045002780278022242224556055601228412284 費用分配率費用分配率 25 25 0.8 0.8 2 2 廢品成本廢品成本 30 30 750 750 420 420 336 336 840 84019261926 減減: :殘值殘值 110 110 110 110 廢品報廢損失廢品報廢損失 640 640 336 336 840 84018161816通過上列出丁產品的通過上列出丁產品的 成本計算單如下成本計算單如下: :丁產品丁產品150150件件項目項目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用廢品廢品損失損失合計合計總成本總成本單位成本單位

15、成本45004500-750-750 25 2522242224-336-33612.5912.5955605560-840-84031.4731.471816181612.1112.11121741217481.1681.16 四、完工產品與在產品 費用的歸集與分配 用公式表示為：月初在 本月生 本月完工 月末在產品成本+產費用=產品成本+產品成本 分配分配1.產品成本的全部費用產品成本的全部費用（一）在產品與產成品 成本的計算模式 月末在月末在產品成本產品成本2.先確定月末在產品成本， 再計算完工產品成本即用公式表示為：（二）在產品成本的核算本月完工本月完工產品成本產品成本= = 月初在月

16、初在產品成本產品成本+ +本月生本月生產費用產費用- - 不計算在產品成法； 在產品按年初數固定計價法；在產品按所耗原材料費用計價法；在產品按定額成本計價法、約當產量法、定額比例法、在產品按完工產品計價法。常用的分配方法 約當產量法約當產量法 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在產品月末在產品約約 當當 產產 量量=月月 末末 在在產品數量產品數量費用分費用分 配配 率率=期初在產品成本期初在產品成本+本月發生費用本月發生費用完工產品產量完工產品產量+月末在產品約當產量月末在產品約當產量所謂約當產量，是指將月末所謂約當產量，是指將月末在產品按其完工程度或投料在產品按其完工程度或

17、投料程度折合為相當于完工產品程度折合為相當于完工產品的數量。其計算公式如下的數量。其計算公式如下: 完工產品成本完工產品成本=完工產品數量費用分配完工產品數量費用分配月末在產品費用月末在產品費用在產品約當產量在產品約當產量費用分費用分 配率配率=直接材料與其它加工費用計算直接材料與其它加工費用計算在產品的約當產量可不一樣在產品的約當產量可不一樣。 對于對于“直接材料直接材料”通常按投通常按投料程度計算約當產量料程度計算約當產量。一定要注意啊!可不要弄錯.如果原材料是在生如果原材料是在生產開始時一次投入產開始時一次投入:在產品的約當產量在產品的約當產量= 在產品結存數量在產品結存數量100%如果

18、原材料是在生產過程中陸續投入如果原材料是在生產過程中陸續投入:在產品的在產品的約當產量約當產量=在在 產產 品品結存數量結存數量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在產品吸收原材料的程在產品吸收原材料的程度為度為100%50% 如果原材料是在生產如果原材料是在生產 過程中陸續均衡投入過程中陸續均衡投入: 對于對于“加工費用加工費用”（工資和其（工資和其他費用）則必須按他費用）則必須按加工程度加工程度計算計算在產品約當產量在產品約當產量.在產品的在產品的約當產量約當產量= 在產品在產品結存數量結存數量 采用約當產量法分配費采用約當產量法分配費用時，必須要解決一

19、個中用時，必須要解決一個中心問題，心問題，即在產品的投料即在產品的投料 和加工程度的測定：和加工程度的測定：(1)平均計算平均計算,即一律按即一律按50%作為各工序作為各工序在產品的完工程度在產品的完工程度.1.加工程度的測定：加工程度的測定：(2)各工序分別測定完工率各工序分別測定完工率.可按各工序的可按各工序的累計工時定額累計工時定額占完工產品工時定額的比率占完工產品工時定額的比率計算。其計算公式如下：計算。其計算公式如下：前面各道工序前面各道工序工時定額之和工時定額之和+ 本工序本工序工時定額工時定額單位產品工時定額單位產品工時定額100%50% 某道工某道工 序在產序在產品完工率品完工

20、率= 實例分析實例分析：設某工廠某月設某工廠某月 生產生產A產品，其單件工時定產品，其單件工時定 額為額為40小時，經兩道工序小時，經兩道工序制成。其中第一、二道工序的工時定額制成。其中第一、二道工序的工時定額分別為分別為16小時和小時和24小時。本月完工產品小時。本月完工產品600件，第一、二道工序的在產品數量分件，第一、二道工序的在產品數量分別為別為200件、件、100件。月初在產品和本月件。月初在產品和本月發生的制造費用共計發生的制造費用共計26270元。元。 要求：確定在產品加工程度，并對要求：確定在產品加工程度，并對制造費用進行分配。制造費用進行分配。 第一道工序在第一道工序在產品的

21、加工程度產品的加工程度=1650%40= 20% 第二道工序在第二道工序在產品的加工程度產品的加工程度=16+2450%40=70%則計算過程如下則計算過程如下:在產品約當產量分別為在產品約當產量分別為: 第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造費用制造費用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工產品應負完工產品應負擔的制造費用擔的制造費用=60037（元）（元）月月 末末 在在 產產 品品 應應 負擔的制造費用負擔的制造費用原材料在生產開始時一次投料，其原材料在生產開始時一次投

22、料，其在產品的投料率為在產品的投料率為100%。原材料隨加工進度陸續、均衡投入，原材料隨加工進度陸續、均衡投入，在產品投料程度也可估計為在產品投料程度也可估計為50%。2.投料程度的測定投料程度的測定產品生產過程中，原材料的產品生產過程中，原材料的投入方式不同，其在產品投投入方式不同，其在產品投料程度的確定方法也不同料程度的確定方法也不同例如：某產品經兩道工序例如：某產品經兩道工序制成，各工序原材料消耗制成，各工序原材料消耗定額為：第一、二工序分定額為：第一、二工序分別別260公斤公斤140公斤。公斤。26050%260+140100% = 32.5%第第2工序工序=260+14050%260

23、+140100%=82.5%第第1工序工序=則原材料在生產過程中陸續、則原材料在生產過程中陸續、均衡投入的投料程度分別為均衡投入的投料程度分別為: 原材料分次投入，并原材料分次投入，并在各工序開始時一次投在各工序開始時一次投入。其計算公式如下：入。其計算公式如下： 到本工序為止的到本工序為止的累計材料消耗定額累計材料消耗定額完工產品材料消耗定額完工產品材料消耗定額100% 某道工序上某道工序上 的在產品的在產品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100% = 65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例成本計算成本計算分步法逐步結轉分步法

24、平行結轉分步法第三章第三章 成本計算方法成本計算方法難難點點 一、逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法 的特點及核算程序的特點及核算程序：第一步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本第二步驟生產 成本明細帳 半成品成本 在產品成本 最后步驟生產 成本明細帳 產成品成本 在產品成本如果各步驟之間通過半成品倉庫收發，則應通過“自制半成品”明細帳來核算綜合結轉分步法是指上一生產步驟的綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時半成品成本轉入下一生產步驟時,是以是以逐步結轉分步法，按照半逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟成本明成品轉入下一步驟成本明細帳中的反映方式不同細帳中的反映方

25、式不同綜合結轉綜合結轉分項結轉分項結轉（一）綜合結轉分步法（一）綜合結轉分步法“半成品半成品”或或“直接材直接材料料”綜合項目綜合項目記入下一記入下一生產步驟成本計算單的生產步驟成本計算單的方法方法. 項 目直接材料(半成品)直接工資 制造費用合計月初在產品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月發生費用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工產品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在產品成本 6000 6000 1000 10004000400011000110

26、00甲產品第一步驟成本計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月發生費用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工產品成本 1350013500 7900 7900290029002430024300月末在產品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲產品第二步驟成本計算單某企業采用逐步結轉分步法分三個步驟計算產品成本,三個步驟成本計算的資料如下: 生產步驟半成品直接材料直接工資制造費用成本合計 一步驟半成品成本 4000040

27、000 1600016000 400040006000060000 二步驟半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步驟半成品成本 7776077760400040001200012000 9376093760（二）綜合結轉的成本還原（二）綜合結轉的成本還原產品成本還原計算表成本項目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造費用 12000 3000 4000合 計 93760 81000 77760 60000還原前產 品成 本第二步驟半成品成本還原分配率第一次 成本 還原第一

28、步驟第一步驟半成品成本 還原分配率777608100081000100%100%=9.6%=9.6%672007680288060000100%=112%以前資料用還原分配率進行成本還原計算:第二次成本還原400001.12=44800160001.12=1792040001.12= 4480 67200還原后的產成品成本=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760 （二）平行結轉分步 法的特點及計算程序 第一步驟甲產品成本計算單直接材料 1200直接人工 600制造費用 360第二步驟甲產品成本計算單直接材料 1800直接人工 720制造費用 60

29、0第一步驟份額 1680第二步驟份額 2160產品成本 1680+2160= 3840 應計入產 成品成本的 份 額 1680480在產品成本2160應計入產 成品成本的份額在產品成 本960 常用的分配方法有約當產量法和定額比例法。采用約當產量法時，各步驟應計入產成品成本的份額計算公式如下： 某步驟應計入產成品成本的份額=產成品數 量單位產成品耗用該步驟半成品數量該 步 驟單 位 半成品費用各步驟應計入產成 品成本“份額”的計算當投入量=產出量時：A B 甲1 1 1 50 50 50即單位產成品耗用該步驟半成品數量為“1”該步驟單位半成品費用=該步驟月初在產品費用+ 該步驟本月生產費用該步

30、驟完工產品數量（約當產量）最終完工產品數量+本步驟月末在產品約當產量+本 步 驟 以后各步期末在產品數量廣義在產品廣義在產品 實例分析:某企業生產甲產 品,經過三個步驟，原材料 在生產開始時一次投入,月末在產品按約當產量法計算,各步驟在產品完工程度均為50%.有關產量記錄和生產費用記錄資料如下表：項目項目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產品月初在產品 80 60 30本月投產本月投產 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末產品月末產品 40 100 50一步驟月末廣義在產品=100+50+40 =190二步驟月末廣義在產品=50 +100 =150三步驟月

31、末廣義在產品=50=100+ 100+50 +40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造費用約當產量=直接人工約當產量應計入產成品成應計入產成品成本本份額份額計算過程計算過程: :1.約當產量計算第一步驟直接材料完工產品數量該步驟月末半成品數量(即二、三步驟在產品數量)該步驟月末狹義在產品數量 =100+50=100+5050%=12550%=125第二步驟第二步驟直接人工直接人工=100+50+100=100+50+10050% =20050% =200第三步驟第三步驟直接人工直接人工2. 計算單位成本。當材料費為當材料費為43500元，則元，則直接材料直接材料單位

32、成本單位成本=43500 290=150直接材料 該步驟直接材料費用該步驟直接材料約當產量=直接人工制造費用= 該步驟直接人工費用該步驟直接人工約當產量 該步驟制造費用該步驟制造費用約當產量3. 計算應計入產成品成本的份額 。則應計入產成品成本的原材料份額為則應計入產成品成本的原材料份額為: 100150=1500元元 直接工資和制造費用的計算同理直接工資和制造費用的計算同理.是在事先確定目標利潤的基礎上，首先預計產品的售價和銷售收入，然后扣除價內稅和目 標利潤，余額即為目標成本的一種方法。相關計算公式如下相關計算公式如下：第五章第五章 成本預測成本預測一、目標成本的預測一、目標成本的預測（一

33、）倒扣測算法一）倒扣測算法 單一產品生產條單一產品生產條件下產品目標成本件下產品目標成本預計銷預計銷售收入售收入=-應繳應繳稅金稅金-目標目標利潤利潤 多產品生產多產品生產條件下全部條件下全部產品目標成本產品目標成本=預計銷預計銷售收入售收入-應繳應繳稅金稅金-總體目總體目標利潤標利潤產品預計銷售量產產品預計銷售量產品預計價格品預計價格指應繳流轉稅。由于增指應繳流轉稅。由于增值稅是價外稅，因此這值稅是價外稅，因此這里的應繳稅金不包括增里的應繳稅金不包括增殖稅。但它是計算應繳殖稅。但它是計算應繳城建稅和教育費附加的城建稅和教育費附加的計稅依據計稅依據. .1.1.銷售利潤率預計銷售收入銷售利潤率

34、預計銷售收入2.2.資產利潤率預計的資產平資產利潤率預計的資產平 均占用額均占用額3.3.成本利潤率目標成本成本利潤率目標成本（二）比率測算法 比率測算法是倒扣測算法的延比率測算法是倒扣測算法的延伸伸, ,它是依據成本利潤率來測算它是依據成本利潤率來測算單位目標成本的一種方法單位目標成本的一種方法. .通過數學公式進行推導通過數學公式進行推導. .在倒在倒扣測算法下扣測算法下, ,由于由于: :單位目標成本=產品預計價格-應繳稅金-目標利潤=產品預計價格(1-稅率) -目標成本 成本利潤率則比率測算法下則比率測算法下: :單位目標成本產品預計價格(1-稅率)1+成本利潤率=二、目標成本的分解二

35、、目標成本的分解（一）企業總體目標成本的分解（一）企業總體目標成本的分解各產品目標銷售利各產品目標銷售利潤率隨企業總體盈潤率隨企業總體盈利水平同比例變化。利水平同比例變化。與基期盈利與基期盈利水平直接掛水平直接掛鉤分解法鉤分解法難點難點某產品目標某產品目標銷售利潤率銷售利潤率=該產品的基期該產品的基期 銷售利潤率銷售利潤率計計 劃劃 期期 目目標利潤預計標利潤預計完成百分比完成百分比具體計算步驟如下：它的理論依據是：它的理論依據是：只要各產只要各產品加權平均的銷售利潤大于品加權平均的銷售利潤大于或等于計劃期企業總體的目或等于計劃期企業總體的目標銷售利潤率，就可以實現標銷售利潤率，就可以實現企業

36、的目標成本規劃。企業的目標成本規劃。然后，利用“倒扣測算法”即可確定企業總體的目標成本以及個產品的目標成本計劃期目標利潤計劃期目標利潤預計完成百分比預計完成百分比=計劃期目標銷售利潤計劃期目標銷售利潤 按計劃銷售比重確定的按計劃銷售比重確定的基期加權平均銷售利潤率基期加權平均銷售利潤率+計劃期銷售利潤率計劃期銷售利潤率的預計增長百分比的預計增長百分比某產品基期銷售利潤率該產品計劃期銷售比重 實例分析實例分析: :現以教材現以教材P180P180第第3 3題的資料說題的資料說明其計算過程：明其計算過程： 某企業生產甲、乙兩種產品，去某企業生產甲、乙兩種產品，去年兩種產品的銷售利潤率分別為年兩種產

37、品的銷售利潤率分別為25%25%、20%20%。計劃期要求兩種產品的銷售利。計劃期要求兩種產品的銷售利潤率均增長潤率均增長3%3%，預計銷售收入分別為，預計銷售收入分別為6060萬元、萬元、9090萬元，銷售稅金分別為萬元，銷售稅金分別為6 6萬元、萬元、9 9萬元。萬元。 要求：確定企業總體要求：確定企業總體 的目標成本和各產品的目標成本和各產品 的目標成本。的目標成本。 按計劃比重確 定的基期加權平均銷售利潤率=25%40%+20%60%=22%計劃期目標銷售利潤率=22%+3%=25%甲產品計劃銷售比重= 6060+90=40%基期甲產品銷售利潤率計劃期銷售利潤率的預計增長百分比計劃期總

38、體目標成本計劃期總體目標成本=（60+90）-（6+9）-15025%=97.5計劃期目標利潤預計完成百分比=25%22%100%=113.636%甲產品目標甲產品目標銷售利潤率銷售利潤率=25%113.636%=28%乙產品目標乙產品目標銷售利潤率銷售利潤率= 20%113.636%=23%甲目標成本=60-6-6028%=37.2乙目標成本90-9-9023%=60.3驗算驗算:(22%+3%)=28%40%+23%60%=25%甲產品基期銷售利潤率(1)利用功能評價系數 分解產品目標成本(二)各產品目標 成本的分解1.按產品組成分解功能評價系數常采用評分法予以確定 對于產品由各種零部件裝

39、配而成的裝配式復雜生產企業. 即將各個零部件的功即將各個零部件的功能一一進行相互重要程度能一一進行相互重要程度的對比的對比, , 重要的給重要的給1 1分分, ,次次要的給要的給0 0分分. .計算公式如下：計算公式如下：某一零部件得分某一零部件得分全部零部件得分合計全部零部件得分合計則:依據功能評價系數就可將產品目標成本分解為零部件的目標成本。功能評價系數功能評價系數 =某零件目標成本=該零件功能評價系數產品目標成本見教材P160 例6即根據各步驟半成品的成本項目占全部成本的比重，還原已確定的產品目標成本 , 從而將產成品目標成本分解為產品的半成品目標成本 。2.2.按產品制造過程分解按產品

40、制造過程分解對于產品需要經過許多相互聯系的加工步驟,前一步驟生產出來的半成品是后一步驟的加工對象,最終形成產成品的連續式復雜生產企業. 某企業只生產一種產品, 預計單價為2000元,銷 售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%.要求：(1)預測該企業的目標成本。(2)若該產品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標成本。 （3）若該產品由三個工 序加工而成，相關的成 本結構資料如下表所示， 分解目標成本。 成本項目成本項目成本結構成本結構直接直接材料材料半成半成品品直接直接工資工資制造制造費用費用第一工序成本結構第一

41、工序成本結構 80%12%8%第二工序成本結構第二工序成本結構75%15%10%第三工序成本結構第三工序成本結構85%10%5% 根據以上資料其 計算過程如下：該企業的目標成本=20003000（1-10%）1+20%=4500000（元）（元）（1）（2）各零件功能評價系數： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115則，各零部件 目標成本為A、D目標成本目標成本= 4154500000=1200000B目標成本目標成本= 3154500000=900000C目標成本目標成本= 2154500000=600000E、F目標成本目標成本= 1154500000=300000(3)按

42、產品制造過程 分解目標成本直接材料 半成品 85%=382.575%=286.87 直接人工 10%=45 15%=57.37制造費用 5%=22.5 10%=38.3合 計 450 450 382.5目標成本目標成本 三工 序目標成本 二工 序目標成本 一 工 序 目標成本286.980%=229.5 12%=34.43 8%=22.95 286.9成本項目 1.可比產品成本降低率的預測 (1)材料消耗定額及材料價格的變動對可比產品成本的影響程度測算即為材料費用。在材料價格不變時,材料消耗定額降低1%,材料費用也降低1%。但是，由于材料費用只占產品成本的一部分，因此，材料費用的降低率產品成本

43、的降低率材料消耗定額降低影響成本的降低率=材料消耗定額降低%直接材料占成本的%也就是說，如果材料消耗定額平均降低6%，則材料費用也將降低6%，但對產品成本總的影響幅度卻不同，應低于6%。三、可比產品成本降三、可比產品成本降 低趨勢的預測低趨勢的預測同理，材料價格的變同理，材料價格的變動對產品成本的影響，動對產品成本的影響，計算公式如下：計算公式如下：材料價格降低影響成本的降低率=材料價格 降 低%材料費用占成本的%在材料消耗定額變動的在材料消耗定額變動的情況下，材料價格變動情況下，材料價格變動影響成本的降低率影響成本的降低率材料價格 降低%(1-材料消耗定額降低% )材料費用占成本的%在材料消

44、耗定額和材在材料消耗定額和材料價格料價格同時變動同時變動對成對成 本降低率的影響本降低率的影響: :1-(1-材料消耗定額降低%)(1-材料價格降低%)材料費用占成本的%(2)勞動生產率及平均工資的變動對可比產品成本影響程度的測算 在其他因素不變的條件下在其他因素不變的條件下, , 勞動勞動生產率對成本的影響為生產率對成本的影響為: :勞動生產率提高影響的成本降低率工資費用占成本的百 分 比1- 勞動生產率提高的百分比11+=由于工資費用由于工資費用, , 與勞動與勞動生產率成反比生產率成反比, , 與平均與平均工資增長率成正比。工資增長率成正比。 但是如果勞動生產率的增長速度超但是如果勞動生

45、產率的增長速度超過平均工資率的增長速度，也能節約產過平均工資率的增長速度，也能節約產品成本中的工資費用。其計算公式為：品成本中的工資費用。其計算公式為：勞動生產率和平均工資變動影響成本的降低率=1-1+1+直接工資占成本%平均工資 增 長%勞動生產率提高%勞動生產率提高的同時，勞動生產率提高的同時，平均工資也可能提高平均工資也可能提高如果用單位產品工消如果用單位產品工消耗定額的減少表示勞耗定額的減少表示勞動生產率的變動，則動生產率的變動，則勞動生產率及平均工資勞動生產率及平均工資變動影響成本的降低率變動影響成本的降低率: :1- （ 1- 工時定額 降 低 %）（1+平均工資增 長 %）直接工

46、資占成本%（3）產量及制造費用 的變動對可比產品成 本影響程度的測算由于在相關范圍內，固定性制造費用由于在相關范圍內，固定性制造費用不受產量變動的影響，因此當產量增不受產量變動的影響，因此當產量增加時，單位產品中分攤的固定制造費加時，單位產品中分攤的固定制造費用就會減少，從而形成固定性制造費用就會減少，從而形成固定性制造費用的相對節約，由此對產品成本的總用的相對節約，由此對產品成本的總體影響用公式表示如下體影響用公式表示如下: :固定性費用制造費用固定性費用制造費用和和變變動性費用制造費用動性費用制造費用 產量增長而 形成固定費 用節約影響成本的降低率= 1- 11+產量增加%固定性制造費用占

47、成本的% 但是，通過采取各項節約措施，但是，通過采取各項節約措施，其增長幅度一般也是小于生產增長其增長幅度一般也是小于生產增長幅度的。所以，當產量增加時，也幅度的。所以，當產量增加時，也會減少單位產品所分攤的變動性制會減少單位產品所分攤的變動性制造費用。它對產品成本的影響用公造費用。它對產品成本的影響用公式表示如下式表示如下: : 變動性制造費用隨產變動性制造費用隨產量的變動而正比例變動量的變動而正比例變動產量、變動性制造產量、變動性制造費用費用變動影響成本的降低率變動影響成本的降低率1-1+變動性制造費用增加%1+產量增加%變動性制造費用占成本的%（4）廢品損失的變動對可比產品成 本影響程度

48、的測算 生產中發生的廢品，意味生產中發生的廢品，意味 著人力、物力、財力的浪著人力、物力、財力的浪 費費, , 它最終由合格品的成它最終由合格品的成本承擔，廢品損失增加，合格品成本本承擔，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。也就提高，反之則降低。廢品損失減少影響成本的降低率=廢品損失減 少 %廢品損失占成本的%其計算公式如下：其計算公式如下：某企業生產甲產品, 有關資料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料價格平均降低2%直接工資25%產品產量平均增長20%變動性制造費用10%生產工人平均工資增長10% 固定性制造費用5%勞動生產率提高15%廢品損失2%變動性制造費用增加18%

49、廢品損失減少10%基期各成本項目占產 品成本的比重分別各項主要技術經濟 指標的變動情況預測計劃期甲產品成本的總降低率的計算過程如下: 材料消耗定額和材料消耗定額和材料價格材料價格同時變動同時變動影響成本的降低率影響成本的降低率=1-(1-5%)(1-2%)58%=40. 02%勞動生產率和平勞動生產率和平均工資變動對產均工資變動對產品成本的影響率品成本的影響率=1-(1+10%) (1+15%) 25%=10. 87%產量、變動性制造費用 對產品成本的影響率:1-(1+18%) (1+20%) 10%=0.167% 產量增長形成固 定性費用節約對產品成本的影響率=1-1(1+20%) 5%=0

50、.833% 廢品損失變動對產品成本的影響率=10%2%=0.2% 總成本降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09% 二、成本決策方法二、成本決策方法 的實際運用的實際運用（一）差量損益分析法在： 新產品開發、虧損產品應否停產、半成品是否繼續加工和聯產品是否繼續加工中的決策。 當新產品開發的品種當新產品開發的品種 決策方案中不決策方案中不涉及追加專屬成本（涉及追加專屬成本（即只有變動成本即只有變動成本）時，可以用貢獻邊際總額分析法直接時，可以用貢獻邊際總額分析法直接進行新產品開發的品種決策。進行新產品開發的品種決策。1.1.新產品開發的決策分析新產品開

51、發的決策分析(1)(1)不追加專屬成本不追加專屬成本條件下的品種決策條件下的品種決策 A B C產銷量（件）產銷量（件）40002001000單價單價(元元/件件) 10 40 15單位變動成本單位變動成本（元）（元） 420.5 9固定成本（元）固定成本（元） 20000產品產品項目項目 舉例舉例: :某企業原來只生產某企業原來只生產A A產品產品, ,現準備開發新產品現準備開發新產品B B或或C,C,有關資料如下表所示有關資料如下表所示. . 預計B、C產品銷路不成問 題，但由于生產能力有限， 只允許投產一種產品。要求:（1）做出生產哪種新產品的決策？解：由于相關成本只有變動成本，因此可以

52、直接進行貢獻邊際的比較：B產品貢獻邊際=40200-20.5200 =3900(元)C產品貢獻邊際=151000-91000 =6000(元)在保證功能的前在保證功能的前提下（不需要考提下（不需要考慮固定成本），慮固定成本），最終選擇邊際貢最終選擇邊際貢獻更大的產品。獻更大的產品。可見可見, ,應生產應生產C C產品產品, ,這這樣可多獲利樣可多獲利21002100元元. . 因此因此, ,開發新產開發新產品在不增加追加品在不增加追加專屬成本的前提專屬成本的前提下下, ,其決策原則其決策原則舉例舉例: :以前例資料以前例資料. .如果生產產品如果生產產品B B或或C C必須追加成本支出，購置專

53、用工具，必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為價值分別為10001000元、元、50005000元，做出生元，做出生產哪種新產品的決策產哪種新產品的決策? ?（2 2）追加專屬成本）追加專屬成本 的品種決策的品種決策在這種情況下，可以考慮使在這種情況下，可以考慮使用用差量損益分析法差量損益分析法進行決策。進行決策。差量損益分析表 方案方案項目項目 開開 發發 B產品產品 開開 發發 C產品產品 差異額差異額相關收入相關收入相關成本相關成本其中其中;變動成本變動成本 專屬成本專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 -7000 -8900

54、差量損益差量損益 +1900虧損產品按其虧損情況分為兩類，一虧損產品按其虧損情況分為兩類，一類是類是實虧損產品；實虧損產品；另一類是另一類是虛虧產品。虛虧產品。即銷售收入低于變動成本即銷售收入低于變動成本, ,這種產品生這種產品生產越多產越多, ,虧損越多虧損越多, ,必須停產必須停產; ;但如果是但如果是國計民生急需的產品國計民生急需的產品, ,應從宏觀角度出應從宏觀角度出發發, ,即使虧損仍應繼續生產即使虧損仍應繼續生產. .即銷售收入高于變動成本即銷售收入高于變動成本, ,這種產這種產品對企業還是有貢獻的品對企業還是有貢獻的, ,應分別不應分別不同情況進行決策同情況進行決策. .2.2.

55、虧損產品應否停產虧損產品應否停產 的決策分析的決策分析下面就虛虧產品分 兩種情況討論：（1 1）在虧損產品閑置的能力無法）在虧損產品閑置的能力無法轉移（即既不能轉產，也不能將轉移（即既不能轉產，也不能將有關設備對外出租）的條件下有關設備對外出租）的條件下“只要虧損產品能夠提供大于零的貢只要虧損產品能夠提供大于零的貢獻邊際，就不應停止虧損產品的生獻邊際，就不應停止虧損產品的生產產”。(2(2）在虧損產品閑置的能）在虧損產品閑置的能力能夠被用于其他方面，力能夠被用于其他方面，如用于承攬零星加工業務，如用于承攬零星加工業務，或將有關設備對外出租等。或將有關設備對外出租等。只要該虧損產品的貢獻邊際大于

56、相對只要該虧損產品的貢獻邊際大于相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就不應當停產。反之，就應當停本，就不應當停產。反之，就應當停止生產該虧損產品。止生產該虧損產品。 在這種情況下在這種情況下: : 產品產品項目項目 甲甲 乙乙 丙丙 合計合計銷售收入銷售收入30000 2000025000 75000減：變動成本減：變動成本 1000 10000 20000 51000貢獻邊際貢獻邊際 9000 10000 5000 24000減：固定成本減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利利 潤潤 1800 5200 -1000 6000例如：某公司

57、生產甲、例如：某公司生產甲、乙、丙三種產品，有乙、丙三種產品，有關資料如下表：關資料如下表：解：由于生產丙產品將獲得貢獻邊際5000元，所以應該繼續生產丙產品。要求：就以下不同情 況進行決策。（1）虧損產品停產后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產品應否停產？如果停產，固定成本只能轉由其它產品負擔，在這種情況下利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項項 目目 甲甲 乙乙 合計合計銷售收入銷售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000減：變動成本減：變動成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000貢獻邊際貢獻邊際 9000 9

58、000 10000 10000 19000 19000減：固定成本減：固定成本7200+7200+360036004800+4800+24002400 18000 18000利潤利潤 -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按銷售收入比例分攤：固定成本按銷售收入比例分攤：60006000（30000+2000030000+20000）=0.12=0.12甲產品分攤甲產品分攤:30000:300000.12=36000.12=3600乙產品分攤乙產品分攤:20000:200000.12=24000.12=2400解：由于虧損產品的邊際貢獻5000元小于閑置的生產能力

59、用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產品應停產并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。(2)如果虧損產品停產后，閑置的生產能力可用外出租，預計全年可獲租金收入10000元，丙產品應否停產?3.3.半成品是否進一步半成品是否進一步 加工的決策分析加工的決策分析當進一步加工后增加的收入當進一步加工后增加的收入超過進一步加工過程中追加超過進一步加工過程中追加的成本（如變動成本、專屬的成本（如變動成本、專屬固定成本）時，應選擇繼續固定成本）時，應選擇繼續加工方案；反之，則應選擇加工方案；反之，則應選擇直接出售半成品的方案。直接出售半成品的方案。決決策策原原則則 4.4.聯產品是

60、否進一步聯產品是否進一步這種決策與半成品是否這種決策與半成品是否繼續加工的決策類似繼續加工的決策類似聯產品分離前的聯合成本屬于聯產品分離前的聯合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續加工發生的可分成本只有繼續加工發生的可分成本才是與決策有關的成本才是與決策有關的成本 某企業對一種原料進行加 工，可同時生產出 A、B兩 種產品，年產量分別為180噸和360噸,共發生聯合成本300000元，聯合成本按銷售收入比重分配。B聯產品可以深加工為C產品，B、C產品的投入產出比是2:1。每深加工一噸B要發生可分成本30元，同時還需追加專用設備一臺，價值2000元。若A、B、C的