1、講授人：于仕巧 學習目標 通過學習本章內容，了解外匯業(yè)務的主要內容，正確使用貨幣兌換會計科目；掌握外匯存款業(yè)務、外匯貸款業(yè)務和國際貿易結算業(yè)務相關概念和基本核算方法。國際貿易結算業(yè)務核算國際貿易結算業(yè)務核算外匯貸款業(yè)務核算外匯貸款業(yè)務核算外匯存款業(yè)務概述外匯存款業(yè)務概述外匯買賣業(yè)務核算外匯買賣業(yè)務核算 外匯業(yè)務基本概述外匯業(yè)務基本概述8.1 外匯業(yè)務基本概述 8.1.1外匯與匯率 1.外匯 外匯是“國際匯兌”這一名詞的簡稱，它是指以外國貨幣表示的用于國際間結算的支付手段。國際貨幣基金組織對外匯所作的解釋是：“外匯是貨幣行政當局（中央銀行、貨幣機構、外匯平準基金組織及財政部）以銀行存款、財政部國

2、庫券、長短期政府債券等形式所保有的，在國際收支逆差時可以使用的債權?！?外匯管理條例第 3 條規(guī)定 外匯內容 （1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣等； （2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；（3）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等； （4）特別提款權、歐洲貨幣單位（自 1999 年 1 月 1 日起由歐元按1 1的比例取代）； （5）其他外匯資產2.匯率 匯率又稱匯價、牌價、兌換率，是指一個國家貨幣兌換成另一個國家貨幣的比率，或是以一種貨幣表示另一種貨幣的價格。 匯率根據(jù)不同的要求和不同的作用，可以有多種分類，如可以分為現(xiàn)行匯率與歷史匯率，記賬匯率與賬面匯率，買入匯率

3、、賣出匯率與中間匯率，等等。直接標價法直接標價法指以一定單位的外指以一定單位的外國貨幣為標準，折國貨幣為標準，折算為若干單位本國算為若干單位本國貨幣的標價方法。貨幣的標價方法。我國和世界上大多我國和世界上大多數(shù)國家都采用直接數(shù)國家都采用直接標價法標價法外匯標價方式外匯標價方式間接標價法間接標價法 以一以一定單位的本國貨幣定單位的本國貨幣為標準，折算成若為標準，折算成若干單位外國貨幣的干單位外國貨幣的標價方法。現(xiàn)只有標價方法?，F(xiàn)只有美國、英國、澳大美國、英國、澳大利亞和新西蘭等少利亞和新西蘭等少采用間接標價法采用間接標價法相關名詞含義u （1）匯買價 是指銀行向客戶買入外匯時使用的匯率，用以計算

4、銀行買入外匯時付出的本幣數(shù)。u （2）匯賣價 是指銀行向客戶賣出外匯時使用的匯率，用以計算銀行賣出外匯時收進的本幣數(shù)。u （3）中間價 是指外匯買人價和賣出價的平均價。中間匯率通常用作銀行之間的外匯買賣。 u （4）鈔買價 是指銀行買人外匯現(xiàn)鈔時所使用的價格。u （5）鈔賣價 是指銀行賣出外匯現(xiàn)鈔時所使用的匯率。我國現(xiàn)行的現(xiàn)鈔賣出匯率與現(xiàn)匯賣出匯率相同8.2.28.2.2外匯買賣科目與憑證外匯買賣科目與憑證 1.外匯買賣科目 在外匯分賬制下需要設置“外匯買賣”科目，該科目是資產負債共同類科目。當買入外匯時，銀行借記有關科目（外幣），貸記本科目（外幣），再借記本科目（人民幣），貸記有關科目（人民

5、幣）。當賣出外匯時，銀行借外匯買賣科目（外幣），貸記有關科目（外幣），相應借記有關科目（人民幣），貸記外匯買賣科目（人民幣）。 通過外匯買賣科目的使用，將人民幣和外幣聯(lián)系起來，使全部外匯交易匯總反映在外匯買賣賬簿上，這樣既有利于保持人民幣與外幣借貸金額的平衡關系，又有利于考察各種外匯資金增減變化和余缺情況。1.外幣與人民幣之間的兌換 1)買入外匯的核算 買入外匯業(yè)務包括買入外幣現(xiàn)鈔買入現(xiàn)匯兩種情況，其賬務處理的形式是相近的，只是使用的牌價不同，會計分錄表示如下： 借：現(xiàn)金等（外幣） 貸：外匯買賣 鈔買價或匯買價（外幣） 借：外匯買賣（人民幣） 貸：現(xiàn)金等（人民幣） 【例81】客戶張揚持港鈔10

6、00元來銀行兌換人民幣現(xiàn)鈔，當天該銀行公布的鈔買價HKD100=106.00，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下： 借：現(xiàn)金 HKD10 00 貸：外匯買賣 鈔買價106.00% HKD10 00 借：外匯買賣 1060 貸：現(xiàn)金 1060例題例題2)賣出外匯的核算 賣出外匯業(yè)務包括賣出外匯現(xiàn)鈔和賣出現(xiàn)匯兩種情況，其賬務處理形式是相同的，這是由于銀行的鈔賣價與匯賣價是相同的 【例82】外匯銀行按規(guī)定兌換給本行開戶單位江南公司所需現(xiàn)鈔USD2 500，收到人民幣轉賬支票一張。當天該行公布的賣出價USD100=827.60，辦妥兌換手續(xù)，作分錄如下： 借：活期存款江南公司 20690 貸：外匯買賣 鈔賣價8

7、27.60% 20690 借：外匯買賣 USD2500 貸：現(xiàn)金 USD25002.套匯的核算 1)不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯的核算 不同幣種現(xiàn)匯之間的套匯，是銀行將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣活動。 【例83】大橋公司來銀行要求從其美元賬戶提取并兌換3 000港元，采用匯出匯款方式對外支付，銀行買入美元現(xiàn)匯，賣出港元現(xiàn)匯。該銀行當天的美元匯買價USD100=825.80，港元賣出價HKD100=109.20。銀行會計人員辦妥有關手續(xù)，作分錄如下： 借：活期外匯存款 USD396.71 貸：外匯買賣 USD396.71 借：外匯買賣 匯買價825.80% 3 276 貸：外匯買賣 3 276

8、 借：外匯買賣 匯賣價 109.20% HKD3 000 貸：匯出匯款 HKD3 000例題例題外匯存款 外匯存款是指單位或個人將其所持有的外匯資金存入銀行,并于以后隨時或約定期限存取，銀行按約定支付一定利息的一項負債業(yè)務。外匯存款按存取的幣種不同，有美元、英鎊、歐元、日元、港元等多種貨幣，根據(jù)開戶對象和管理要求的不同，分為甲種存款、乙種存款和丙種存款三類。其中甲種存款是單位存款，乙種存款和丙種存款是個人存款。單位外匯存款一般只允許開立現(xiàn)匯戶，個人外匯存款可開立現(xiàn)匯戶，也可開立現(xiàn)鈔戶甲種外匯存款 可稱為企事業(yè)機關存款。可以開立甲種外匯存款的單位是：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構、駐華

9、的國際組織和民間機構；在中國境外或港澳地區(qū)的中外企業(yè)、團體；在中國境內的僑資、外資、中外合資經營企業(yè)；中國境內的機關、團體、學校、國營企業(yè)、事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經濟組織；其他經銀行同意者。 乙種外匯存款 是指個人（一般是外國人）存款。凡居住在國外或我國港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、華僑、港澳同胞、短期來華者、居住在中國境內的駐華領使館外交人員、駐華代表機構外籍人員、外國專家學者、海員、留學生、實習生等，以及按國家規(guī)定允許將外匯留存給居住在國內的中國人，均可以以本人名義在銀行開立乙種外匯存款賬戶。 按存取期限方式的不同，乙種外匯存款也分為定期和活期兩種。定期起存金額為人民幣 50 元的等值外匯；活期

10、起存金額為人民幣 20元的等值外匯，其他規(guī)定與甲種外匯存款相同，存款貨幣種類同“甲種”。居住在國外或港澳地區(qū)的存款人也可來信，銀行按約定的方式辦理存款手續(xù)。存款行可代保管存單或存折，并發(fā)給存款人保管證。 丙種外匯存款 （即境內居民外幣定期存款）的對象是在中國境內的居民，包括歸僑、僑眷和港澳臺同胞的親屬。凡從境外匯入、攜入和境內居民持有的可自由兌換的外匯均可存入“外匯賬戶”。不能立即付款的外幣票據(jù)，需經銀行辦理托收，收妥后才能存入。凡從境外攜入或境內居民持有的可兌換的外幣現(xiàn)鈔均可存入“外鈔賬戶”。 丙種外匯存款一般均為定期，其存款有 3 個月、半年、1 年、2 年等數(shù)種，存款貨幣種類為“甲種”。

11、起存金額為人民幣 150 元的等值外幣，計付外幣利息。該外匯賬戶本息可以匯往境外，可以支取適量的外鈔。 外匯專戶存款 國家機關、企業(yè)、團體等單位，由于業(yè)務發(fā)展的需要，可經國家外匯管理局核準，申請開立外匯專戶存款賬戶，并按批準的范圍辦理。 單位在申請開戶時，必須預留銀行印鑒。存入款項時，存款單位應填制存入憑單一式兩份。付出時，由單位在支款憑單上加蓋原預留印鑒，經核對無誤后，憑支款憑單記賬，支款憑單代“外匯專戶存款”科目借方憑證。 8.3 外匯存款業(yè)務的核算 8.3.1單位外匯存款的核算單位外匯存款的核算 1)單位外匯存款開戶和續(xù)存的核算 (1)以外幣現(xiàn)鈔存入的核算 由于單位外匯活期存款或外匯定期

12、存款為現(xiàn)匯存款，因此存入時外幣現(xiàn)鈔應按套匯方法折算入賬。屆時會計分錄為： 借：現(xiàn)金（外幣） 貸：外匯買賣（外幣） 借：外匯買賣（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：外匯活期存款（外幣） 【例84】南平公司持現(xiàn)鈔10 000港元，要求存入其外匯活期存款港元現(xiàn)匯戶。當天鈔買價HKD100=103.60，賣出價HKD100=106.70。銀行作分錄如下： 借：現(xiàn)金 HKD10 000 貸：外匯買賣 HKD10 000 借：外匯買賣 10 360 貸：外匯買賣 10 360 借：外匯買賣 HKD9 709.47 貸：外匯活期存款南平公司 HKD9 709.47例題例題9.3 外

13、匯存款業(yè)務的核算 (2)以國外匯入匯款或國內轉匯存入 以國外匯款、收妥的托收款或國內聯(lián)行匯款存入的，應向外匯管理部門申報外匯收入。 由于收到的是現(xiàn)匯，可直接辦理原幣轉賬，會計分錄為： 借：存放國外同業(yè)（或匯入匯款） 貸：外匯活期存款 如匯入幣種與存入幣種不同時，則按當日外匯牌價套匯入賬。 【例85】收到香港大華銀行匯入匯款HKD5 000，收款人寶來公司在銀行開有美元現(xiàn)匯賬戶，套匯存入。當天匯買坐HKD100=105.20，賣出價USD100=827.30。作分錄如下： 借：匯入匯款 HKD5 000 貸：外匯買賣 HKD5 000 借：外匯買賣 5 260 貸：外匯買賣 5 260 借：外匯

14、買賣 USD635.80 貸：外匯活期存款寶來 USD635.80例題例題9.3 外匯存款業(yè)務的核算 2)單位外匯存款支取的核算單位外匯存款支取的核算 (1)從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔。 應通過匯買鈔賣套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔。會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：外匯買賣（外幣） 借：外匯買賣（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：現(xiàn)金（外幣） 外匯定期存款到期或提前支取時，不得直接提取現(xiàn)金，只能轉入外匯活期存款后，從外匯活期存款中支取。9.3 外匯存款業(yè)務的核算 (2)以原幣匯往國外或國內異地。 可直接通過有關的結算方法匯出。會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：

15、匯出匯款等（外幣） (3)支取貨幣與原存款貨幣不同。 需經銀行匯買匯賣套匯后辦理。會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：外匯買賣（外幣） 借：外匯買賣（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：匯出匯款等（外幣） 【例86】華信公司委托銀行匯付傭金1 600英鎊給一英國商人，華信公司在銀行開有美元現(xiàn)匯存款賬戶。當天匯買價USD100=827.20，匯賣價GBP100=1278.20，會計分錄為： 借：外匯活期存款華信 USD247234 貸：外匯買賣 USD247234 借：外匯買賣 2 045 120 貸：外匯買賣 2 045 120 借：外匯買賣 GBP1 600

16、貸：匯出匯款 GBP1 600例題例題 (4)從外匯活期存款賬戶轉存外匯定期存款 銀行辦理轉存定期存款業(yè)務時，憑存款單位開立的轉賬支票辦理。會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：外匯定期存款（外幣）9.3 外匯存款業(yè)務的核算9.3 外匯存款業(yè)務的核算 3)單位外匯存款利息的核算 單位外匯活期存款、定期存款的利息計算與處理，與人民幣活期、定期存款的利息的計算與處理基本相同，如外匯活期存款可采用余額表按季計息，每季末月20日為結息日，結息后以原幣主動入賬；單位外匯定期存款的利息，存款到期采取利隨本清的方法。對三個月以上的單位外匯定期存款應按季以原幣種計提應付利息。9.3 外匯存款業(yè)務的核算

17、9.3.2個人外匯存款的核算個人外匯存款的核算 個人外匯存款的核算分存入、支取和計息三個環(huán)節(jié) 1)個人外匯存款開戶和續(xù)存的核算 個人外匯存款的申請人開立定期或活期外幣存款賬戶時，應填寫存款憑條，提供身份證明，并應書面約定存取方式。 存款人將外幣現(xiàn)鈔存入個人外匯存款賬戶時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金（外幣） 貸：個人外匯活期（或定期）存款現(xiàn)鈔戶（外幣） 境內、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入個人外匯存款現(xiàn)匯戶時，會計分錄為： 借：匯入匯款等 貸：個人外匯活期（或定期）存款現(xiàn)匯戶（外幣）9.3 外匯存款業(yè)務的核算 2)個人外匯存款支取的核算個人外匯存款支取的核算 個人外匯存款的存款人支取外匯存款

18、時，須憑存折、存單、預留印鑒或書面約定的支取方式辦理支取。個人外匯定期存款為記名式存單，到期憑存單支取；如提前支取，需憑存款人身份證或有關單位的證明辦理。 從個人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶中提取外幣現(xiàn)鈔時，需填寫取款憑條。會計分錄為： 借：個人外匯活期存款現(xiàn)鈔戶（外幣） 貸：現(xiàn)金（外幣） 個人外匯定期存款現(xiàn)鈔戶到期提取外幣現(xiàn)鈔，應同時計算應付利息，一并辦理轉賬。 個人外匯存款現(xiàn)匯戶各種支取業(yè)務的核算同單位外匯存款。 3)3)個人外匯存款利息的核算個人外匯存款利息的核算 個人外匯活期存款的利息、定期存款的利息的計算、處理與居民人民幣活期、定期儲蓄存款基本相同。 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 外匯貸款是銀行

19、外匯資金的主要運作形式，是銀行將其在境外籌集的資金、在國內吸收的外匯存款以及國家撥付的外匯資金貸放給具備貸款條件、需要外匯資金、能創(chuàng)造外匯收入和具有償還能力的企業(yè)單位的一項資產業(yè)務。外匯貸款按融資方法及貸款性質不同，可分為現(xiàn)匯貸款、進出口押匯、票據(jù)貼現(xiàn)、打包貸款、買方信貸、銀團貸款和外資貸款等。9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 9.4.1短期外匯貸款的核算短期外匯貸款的核算 1. 1. 短期外匯貸款的發(fā)放短期外匯貸款的發(fā)放 借款單位使用外匯貸款時，必須先向銀行提借款單位使用外匯貸款時，必須先向銀行提出申請使用的貸款額度；經批準后，即應訂出申請使用的貸款額度；經批準后，即應訂立借款契約，據(jù)以開立外匯貸

20、款賬戶。銀行立借款契約，據(jù)以開立外匯貸款賬戶。銀行放款時，使用放款時，使用“短期外匯貸款科目短期外匯貸款科目”核算，核算，按借款單位不同契約分設賬戶。借款時，還按借款單位不同契約分設賬戶。借款時，還需由代辦進口的外貿公司填具需由代辦進口的外貿公司填具“短期外匯貸短期外匯貸款借款憑證款借款憑證”。銀行應審核借款憑證有關內。銀行應審核借款憑證有關內容，并同借款契約規(guī)定核對相符，區(qū)別各種容，并同借款契約規(guī)定核對相符，區(qū)別各種情況，辦理發(fā)放手續(xù)。情況，辦理發(fā)放手續(xù)。 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算其會計分錄為： 借：短期外匯貸款 貸款戶（外幣） 貸：活期存款 存款戶（外幣） 如以非貸款貨幣對外付匯，會計分

21、錄為： 借：短期外匯貸款 貸款戶（外幣） 貸：外匯買賣（匯買價）（外幣） 借：外匯買賣（匯買價）（人民幣） 貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣） 借：外匯買賣（匯賣價）（外幣） 貸：活期存款 存款戶（外幣） 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2. 2. 貸款的還本付息貸款的還本付息 短期外匯貸款必須按期償還。借款單位還款短期外匯貸款必須按期償還。借款單位還款時，必須持有外貿公司簽發(fā)的時，必須持有外貿公司簽發(fā)的“還款憑證還款憑證”?！斑€款憑證還款憑證”一式兩份，一份交借款單位持一式兩份，一份交借款單位持有向銀行辦理還款手續(xù)，一份由簽證的外貿有向銀行辦理還款手續(xù)，一份由簽證的外貿公司送交銀行，憑以控制借款單

22、位及時辦理公司送交銀行，憑以控制借款單位及時辦理還款。歸還貸款時，還應套寫還款。歸還貸款時，還應套寫“短期外匯貸短期外匯貸款還款憑證款還款憑證”一式七聯(lián)，同時按貸款實際使一式七聯(lián)，同時按貸款實際使用天數(shù)計收利息，一并歸還本息。短期外匯用天數(shù)計收利息，一并歸還本息。短期外匯貸款的利息，實行浮動利率，每月公布一次。貸款的利息，實行浮動利率，每月公布一次。 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 計息方法為：以每月每個貨款賬戶的金額計算累計積數(shù)，按當月總行公布的利率計算每月應收利息，記入貸款賬戶的利息欄內，每季向借款單位收息一次。結息時，會計分錄為： 借：活期存款 存款戶（外幣） 貸：短期外匯貸款 貸款戶（外幣

23、） 營業(yè)收入貸款利息收入（外幣） 如果償還的外幣不是原貸款貨幣，會計分錄為： 借：活期存款 存款戶（外幣） 貸：外匯買賣（匯買價）（外幣） 借：外匯買賣（匯買價）（人民幣） 貸：外匯買賣（匯賣價）（人民幣） 借：外匯買賣（匯賣價）（外幣） 貸：短期外匯貸款（外幣） 營業(yè)收入貸款利息收入（外幣）9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 9.4.2進出口押匯的核算進出口押匯的核算 押匯是異地交易中，以在途商品作為抵押的押匯是異地交易中，以在途商品作為抵押的一種貸款，它屬于抵押貸款類型。押匯可以一種貸款，它屬于抵押貸款類型。押匯可以分為出口押匯和進口押匯。分為出口押匯和進口押匯。 1.進口押匯進口押匯 進口押匯業(yè)

24、務是進口商以進口貨物的貨權為進口押匯業(yè)務是進口商以進口貨物的貨權為質押向銀行申請的短期周轉資金的融通。質押向銀行申請的短期周轉資金的融通。 進口押匯業(yè)務按其結算方式的不同，可分為進口押匯業(yè)務按其結算方式的不同，可分為信用證下的進口押匯和進口代收下的進口押信用證下的進口押匯和進口代收下的進口押匯，其會計分錄相同。匯，其會計分錄相同。 w1)敘做進口押匯的核算敘做進口押匯的核算w 進口商申請進口押匯時，必須填制進口押匯申請書，并提供信托收據(jù)、貿易合同和其他有關資料。經銀行審核同意，辦理進口押匯，對外付款手續(xù)。會計分錄為：w 借：進出口押匯（外幣）w 貸：存放國外同業(yè)（外幣）w 進出口押匯是資產類賬

25、戶，用以核算銀行向進口商或出口商提供信用證或托收項下進出口押匯款項的發(fā)放和收回。敘做押匯時，記入借方；收回押匯款時，記入貸方；余額在借方，表示已敘做進出口押匯但尚未收回的數(shù)額。該賬戶按申請押匯單位設明細賬核算。9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2)償還押匯本息的核算償還押匯本息的核算 進口商向銀行償還進口押匯本息，贖取單據(jù)時，銀行應抽出保管的有關憑證，并沖銷卡片賬，計算并扣除自進口押匯日起至進口商贖單還款日止的利息。會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：進出口押匯（外幣） 利息收入（外幣）9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2.出口押匯出口押匯 出口押匯是出口商于發(fā)運商品后，以提貨單作為抵押，簽發(fā)由進

26、口商或其委托承兌的銀行為付款人的匯票，向銀行借款的一種業(yè)務。 辦理出口押匯時，銀行需要先墊款，因而有一定的風險。因此，在審核單證時一定要注意外國銀行的資信，有選擇地承做出口押匯。承做出口押匯時，按出口單位應收外匯金額及估計收到票款所需日期，在貨款內扣收出口押匯利息，然后辦理結匯。 w1)敘做出口押匯的核算敘做出口押匯的核算w出口單位要求辦理出口押匯時，還要填具“出口押匯申請書”，申明其應承擔的責任，即一旦遭付款人拒付，申請人保證負責償還票款、利息及費用。會計分錄為：w 借：進出口押匯（外幣）w 貸：利息收入（外幣）w 外匯買賣（外幣）w 借：外匯買賣（人民幣）w 貸：活期存款（人民幣）w 出口

27、押匯的利率，按同檔次流動資金貸款利率執(zhí)行。w出口押匯利息=票面金額預計收到票款所需天數(shù)押匯日利率 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2)收款償還押匯的核算 所作會計分錄如下： 借：存放國外同業(yè)（外幣） 貸：進出口押匯（外幣） 利息收入（外幣） 【例97】永生服裝廠3月16日將即期信用證項下全套單據(jù)金額USD80 000，連同押匯申請書交中國銀行上海市分行營業(yè)部，經審核單據(jù)，符合押匯要求。通過計算，該銀行當天即按5.4%利率扣收20天的利息，并將余額按當日掛牌匯買價USD100=827.50%，轉入該公司人民幣存款戶，作分錄如下： 押匯利息=80 00020/3605.4%=240美元 借：進出口押匯

28、永生服裝廠 USD80 000 貸：利息收入USD240 外匯買賣 USD79 760 借：外匯買賣 660 014 貸：活期存款永生服裝廠 660 014例題例題9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 續(xù)上例:3月26日中國銀行上海分行營業(yè)部收到美洲銀行（開證行）的貸記報單，金額USD80 200（其中USD200為進口商支付給議付行的銀行費用），中國銀行在該行開有美元賬戶，可分散記賬。經審核無誤后辦理轉賬手續(xù)。作分錄如下： 借：存放國外同業(yè) USD80 200 貸：營業(yè)收入 USD200 進出口押匯永生服裝廠 USD80 0009.4 外匯貸款業(yè)務的核算 9.4.3買方信貸外匯貸款的核算買方信貸外匯貸

29、款的核算 買方信貸是出口信貸的一種形式，是出買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國政府支持出口方銀行直接向進口商或進口國政府支持出口方銀行直接向進口商或進口商銀行提供貸款，以供進口商購買技術和口商銀行提供貸款，以供進口商購買技術和設備，并支付有關的費用。設備，并支付有關的費用。 1.獲得和使用買方信貸的核算獲得和使用買方信貸的核算 1)對外簽訂協(xié)議對外簽訂協(xié)議 對外簽訂協(xié)議是獲得買方信貸之前的首要對外簽訂協(xié)議是獲得買方信貸之前的首要工作步驟。對外簽訂協(xié)議一般由總行或總行工作步驟。對外簽訂協(xié)議一般由總行或總行授權分行進行，不論哪種方式下總行均要建授權分行進行，不論哪種方式下總行均要建立立“買方信

30、貸用款限額登記簿買方信貸用款限額登記簿”，按協(xié)議商，按協(xié)議商定的金額登記用款限額臺賬。定的金額登記用款限額臺賬。9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2)支付定金 買方信貸額度一般占貿易合同總額的85%，其余15%的款項需要用現(xiàn)匯支付，即定金。當借款單位以現(xiàn)匯支付定金時，會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：存放國外同業(yè)（外幣） 借款單位用人民幣購買外匯支付定金時，會計分錄為： 借：活期存款（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：存放國外同業(yè)（外幣）9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 3)使用買方信貸的核算使用買方信貸的核算 進口商銀行總行收到出口商銀行貸款起息日通知時，會計分錄為：

31、 借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣） 貸：借入買方信貸款（外幣） 并按支款金額銷記買方信貸用款限額登記簿。 進口商銀行分行收到總行買方信貸起息通知時，會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款（外幣） 貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣） 借入買方信貸款是負債類賬戶，用以核算獲得買方信貸后借入款項的數(shù)額及到期償還的情況。 買方信貸外匯貸款是資產類賬戶，用以核算出口國銀行向本國進口商或進口銀行提供的買方信貸外匯貸款的轉貸和收回情況。9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 2.償還貸款本息的核算償還貸款本息的核算 進口商銀行總行償還貸款本息時，會計分錄為： 借：借入買方信貸款（外幣） 利息支出（外幣） 貸：存放國外同業(yè)（外幣） 如

32、果借款單位以自有外匯償還時，會計分錄為： 借：外匯活期存款（外幣） 貸：買方信貸外匯貸款（外幣） 利息收入（外幣） 如果借款單位以人民幣購匯償還時，則會計分錄為： 借：活期存款（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：買方信貸外匯貸款（外幣） 利息收入（外幣）9.4 外匯貸款業(yè)務的核算9.4.4 特種外匯貸款特種外匯貸款 特種外匯貸款分甲類和乙類兩種。簡單地說，甲類貸款是：貸外匯，用人民幣，還外匯；乙類貸款是：貸外匯，用外匯，還人民幣。 1. 1. 特種甲類外匯貸款特種甲類外匯貸款 特種甲類外匯貸款是對具有償還外匯能力的單位需要使用人民幣而發(fā)放的外匯貸款。借款單位向銀行按外

33、匯牌價兌換成人民幣在國內使用，到期用外匯歸還貸款本息。特種甲類外匯貸款的申請、審批，與一般外匯貸款相同。經銀行審查同意后，簽訂外匯貸款借款契約，貸款利率按人民幣中短期貸款計息，銀行免收手續(xù)費。 2. 2. 特種乙類外匯貸款特種乙類外匯貸款 特種乙類外匯貸款是對沒有外匯來源，但具有人民幣還款能力的單位需要使用外匯而發(fā)放的外匯貸款。這種外匯貸款主要用于從國外進口物資。貸款到期時，由借款單位以人民幣向銀行按外匯牌價購買外匯，歸還外匯貸款本息。貸款利率按公布的外匯貸款利率計息。對具備享受優(yōu)惠利率條件的貸款項目，可按優(yōu)惠利率計算。特種乙類貸款的申請、審批，與一般外匯貸款相同，經銀行同意后，簽訂外匯貸款借

34、款契約。 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算9.4 外匯貸款業(yè)務的核算9.4.5 9.4.5 銀團貸款銀團貸款 國際銀團貸款是一種由一家或幾家銀行牽頭，多家國際商業(yè)銀行或商人銀行作為貸款人，向某個企業(yè)或政府提供一筆金額較大的中期貸款，期限一般為 7 10 年。這是一種結構較為復雜的，并具有一定規(guī)模的商業(yè)貸款業(yè)務。參加銀團貸款的銀行，按其在銀團中發(fā)揮的作用，可分為牽頭行、副牽頭行、代理行、參加行。參加行的賬務處理比較簡單，可比照一般貸款核算手續(xù)處理。9.4 外匯貸款業(yè)務的核算 參加行的賬務處理比較簡單，可比照一般貸款核算手續(xù)處理?，F(xiàn)將牽頭行或代理行的銀團貸款會計核算賬務處理方法簡述如下： 1. 開設賬戶

35、 為單獨反映銀團貸款資金往來的資金收付，設立“銀團貸款資金往來”資產負債共同科目和在“營業(yè)收入”科目下設“銀團貸款收益”賬戶。 （1）銀團貸款資金往來。凡辦理銀團貸款的資金往來用此科目核算，本科目余額應借貸雙方反映，借方余額反映銀行對借款單位的債權，貸方余額反映銀行對參加銀團貸款各存款行的負債。該科目按銀團貸款協(xié)議規(guī)定的借款單位和參加銀團貸款各存款行分設賬戶。 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算（2）營業(yè)收入銀團貸款的收益。凡銀行辦理銀團貸款所得的利息手續(xù)費、承擔費等均用此賬戶核算。收到借款單位的利息及費用時貸記此賬戶，支付參加銀團貸款各存款行利息和費用時，借記此賬戶。 2. 轉賬步驟及分錄 收到參加

36、銀團貸款各存款行撥來的資金時： 借：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣） 貸：銀團貸款資金往來 銀行戶（外幣） 9.4 外匯貸款業(yè)務的核算借款單位按貸款合約規(guī)定歸還貸款本息時，應將貸款利息按比例分撥各銀團貸款存款行。收回貸款本金時： 借：外匯活期存款 企業(yè)（外幣） 貸：銀團貸款資金往來借款單位戶（外幣） 收回貸款本金后應將其中部分撥還參加銀團貸款各存款行： 借：銀團貸款資金往來 行戶（外幣） 貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）9.4 外匯貸款業(yè)務的核算收取貸款利息： 借：外匯活期存款 企業(yè) 貸：營業(yè)收入銀團貸款收益戶 借：營業(yè)收入銀團貸款收益戶 貸：存放國外同業(yè)或其他科目 如貸款合約規(guī)定貸款利息與本

37、金一并分次收回時，應注意按合約規(guī)定的每次償還的本金和利息金額，分別按上述分錄，貸記“銀團貸款資金往來借款單位”和“銀團貸款收益賬戶”及借記“銀團貸款資金往來各存款行戶”和“銀團貸款收益賬戶”。 9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 國際貿易結算業(yè)務是外匯銀行在國國際貿易結算業(yè)務是外匯銀行在國際貿易過程中為進、出口地貿易的雙方提際貿易過程中為進、出口地貿易的雙方提供資金結算等服務的業(yè)務，該業(yè)務是外匯供資金結算等服務的業(yè)務，該業(yè)務是外匯銀行的一項主要業(yè)務。銀行的一項主要業(yè)務。9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 9.5.1 信用證結算方式信用證結算方式 1.1.信用證結算方式概述信用證結算方式概述 國際貿易結算的

38、基本方法有三種：即匯款、托收、信用證。匯款方式和托收方式都屬于商業(yè)信用性質，風險的負擔過于偏重一方。這種由單方面承擔風險的支付方式，不能促進對外貿易的開展。信用證是一種以銀行居間、由銀行承擔一定風險和進行資金融通的結算方式。由于銀行居間授信，出口商可免除出運貨物后，收不到貨款的后顧之憂，進口商也無需把貸款先付給出口商造成資金積壓。因此，信用證是國際貿易中使用最廣泛的結算方式。 一筆信用證業(yè)務，從發(fā)生到終結，大體要經過6個環(huán)節(jié)：即進口商申請開證；進口方銀行開證；出口方銀行通知信用證；出口商受證出運；出口方銀行議付及索匯；進口商贖單提貨。出口商1 簽訂貿易合同 5 發(fā)貸通知行4 通知6 交單進口商

39、 2 申請開證開證行3 開證后寄出7 寄單索匯8 審核相符，付匯9 付款贖單信用證結算的基本程序信用證結算的基本程序9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 2.信用證業(yè)務賬務處理信用證業(yè)務賬務處理 信用證結算方式的全部結算過程分進口信用信用證結算方式的全部結算過程分進口信用證結算和出口信用證結算兩個方面。證結算和出口信用證結算兩個方面。 1)出口信用證業(yè)務核算出口信用證業(yè)務核算 信用證項下的出口結匯，有通知、修改、議信用證項下的出口結匯，有通知、修改、議付和結匯四個環(huán)節(jié)。付和結匯四個環(huán)節(jié)。 (1)信用證的通知和修改時，以表外科目核算信用證的通知和修改時，以表外科目核算 通知時：收通知時：收 國外開來保證

40、憑證國外開來保證憑證 外幣外幣 修改信用證，要求增加金額：修改信用證，要求增加金額： 收收 國外開來保證憑信國外開來保證憑信 外幣增額外幣增額 修改信用證，要求減少原金額：修改信用證，要求減少原金額： 收收 國外開來保證憑信國外開來保證憑信 外幣減額外幣減額9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 (2)議付信用證時， 借：應收即（遠）期信用證款項（外幣） 貸：代收即（遠）期信用證款項（外幣） 同時轉銷表外科目， 付: 國外來保證憑信 (外幣) (3)結匯時， 借：代收即（遠）期信用證款項（外幣） 貸：應收即（遠）期信用證款項（外幣） 借：存放國外同業(yè)（或其他）（外幣） 貸：外匯買賣（外幣） 借：外匯買賣

41、（人民幣） 貸：活期存款XX出口企業(yè)（人民幣） 營業(yè)收入手續(xù)費（人民幣）9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 2)進口信用證業(yè)務核算進口信用證業(yè)務核算 信用證項下的進口業(yè)務，一般有以下幾個步驟： 進口單位提出申請；外匯銀行開立信用證；外匯銀行收到國外寄來單據(jù)，通知進口公司承付；外匯銀行對外付款、對內結匯。 (1)開立信用證時， 借：應收進口保證款項（外幣） 貸：開出信用證（外幣） (2)信用證修改時，修改增加金額， 借：應收進口保證款項（外幣增額） 貸：開出信用證（外幣增額） 修改減少金額， 借：開出信用證（外幣減額） 貸：應收進口保證款項（外幣減額）9.5國際貿易結算業(yè)務的核算 (3)審單與付款審單

42、與付款 信用證付款方式一般分為即期付款和遠期付款兩種。 （A）即期信用證下付款。方式有四種 單到國內審單付款。收到國外議付行寄來的單據(jù)，經進口單位確認付款時，應立即辦理貨款及國外銀行議付費的對外付款手續(xù)。其會計分錄為： 借：單位外匯存款(或存入保證金科目) 外幣 貸：存放國外同業(yè)(或其他科目) 外幣 借：應付開出信用證款項 外幣 貸：應收開出信用證款項 外幣 國外審單主動借記。 國外審單電報索匯。 授權國外議付行向我賬戶行索匯。 種付款方式其會計分錄與國外審單主動借記的賬戶基本相同。9.5國際貿易結算業(yè)務的核算(B) (B) 遠期信用證下付款。遠期信用證下付款。 遠期信用證付款方式，分為承兌和到期支付兩個階段。承兌。開證行在收到遠期信用證項下單據(jù)，審核符合要求后，辦理遠期匯票承兌手續(xù)并寄國外議付行，由議付行到期憑以索匯；或另繕制“承兌通知書”寄國外議付行以確認付款。其會計分錄為： 借：應付開出信用證款項 外幣 貸：應收開出信用證款項 外幣 借：應收承兌匯票款 外幣 貸：承兌匯票