1、2/17/20221第一頁，共一百七十三頁。12.112.1流動流動(lidng)(lidng)負(fù)債負(fù)債 12.212.2非流動負(fù)債非流動負(fù)債2/17/20222第二頁，共一百七十三頁。12.1 流動流動(lidng)負(fù)債負(fù)債2/17/20223第三頁，共一百七十三頁。 流動負(fù)債流動負(fù)債(Current liability)(Current liability)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的清償、或者主要為交易目的(md)(md)而而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)年內(nèi)( (含一年含一年) )到期應(yīng)予以清償、到期應(yīng)予

2、以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。債。 2/17/20224第四頁，共一百七十三頁。流動流動(lidng)負(fù)債負(fù)債短短期期借借款款應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款應(yīng)應(yīng)付付股股利利應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)付付利利息息其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款預(yù)預(yù)收收賬賬款款2/17/20225第五頁，共一百七十三頁。 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各種借款。一般是企業(yè)為維持正常的生的各種借款。一般是

3、企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)產(chǎn)(shngch(shngchn)n)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。短期借款的核算主要涉及三個方面：短期借款的核算主要涉及三個方面： 短期短期(dun q)借款借款2/17/20226第六頁，共一百七十三頁。取得短期借款取得短期借款(ji ku(ji kun)n)的處理：的處理： 借：銀行存款 貸：短期(dun q)借款 2/17/20227第七頁，共一百七十三頁。短期借款利息短期借款利息(lx)(lx)的處理：的處理： 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日借借: :財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息

4、(lx)(lx) 實(shí)際支付時實(shí)際支付時借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款2/17/20228第八頁，共一百七十三頁。歸還歸還(guhun)(guhun)短期借款的處理短期借款的處理: : 借：短期(dun q)借款 貸：銀行存款2/17/20229第九頁，共一百七十三頁。 例題例題(lt)(lt) 【例【例101101】某企業(yè)】某企業(yè)20201414年年1 1月月1 1日向銀行借入日向銀行借入120120，000000元，期限元，期限9 9個月，個月，年利率年利率8%8%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息利息(lx)(lx)分月預(yù)提，按

5、季支付。分月預(yù)提，按季支付。要求：編制借入款項(xiàng)、按月預(yù)提利息、按要求：編制借入款項(xiàng)、按月預(yù)提利息、按季支付利息和到期歸還本金的會計錄。季支付利息和到期歸還本金的會計錄。2/17/202210第十頁，共一百七十三頁。(1)(1)借入款項(xiàng)：借入款項(xiàng)：借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 000(2)(2)按月預(yù)提利息：按月預(yù)提利息：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 800800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800800(3)(3)按季支付利息按季支付利息借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 2 4002 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 4002 4

6、00(4)(4)到期償還到期償還(chnghun)(chnghun)本金：本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 0002/17/202211第十一頁，共一百七十三頁。 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌的商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌的商業(yè)匯票業(yè)匯票(hupio)(hupio)。包括商業(yè)承兌匯票。包括商業(yè)承兌匯票(hupio)(hupio)和銀行承兌匯票和銀行承兌匯票(hupio)(hupio)。 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù)2/17/202212第十二頁，共一百七十三頁。

7、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(pio j)(pio j)與應(yīng)付賬款不同，與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)而應(yīng)付票據(jù)(pio j)(pio j)是一種期票，是延期是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)付款的證明，有承諾付款的票據(jù)(pio j)(pio j)作為憑據(jù)。作為憑據(jù)。2/17/202213第十三頁，共一百七十三頁。 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)(yng f)票據(jù)的核算票據(jù)的核算 (1)(1)一般一般(ybn)(ybn)處理：處理： 借：材料采購借：材料采購 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅

8、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2/17/202214第十四頁，共一百七十三頁。 （2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3 3）收到銀行支付票據(jù)的付款）收到銀行支付票據(jù)的付款(f ku(f kun)n)通知：通知： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款2/17/202215第十五頁，共一百七十三頁。（4 4）逾期應(yīng)付票據(jù)的處理）逾期應(yīng)付票據(jù)的處理 應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付(zhf)(zhf)票票款：款：商業(yè)承

9、兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款2/17/202216第十六頁，共一百七十三頁。 【例【例102102】甲公司】甲公司20201414年年1111月月1 1日購入價值為日購入價值為3000030000元的元的商品時出具一張期限商品時出具一張期限(qxin)(qxin)為三個月為三個月的帶息票據(jù)，年利率為的帶息票據(jù)，年利率為1 10%0%，假，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求要求: :做出完整的會計處理做出完整的會計處理 例題例題(lt)(lt)2/17/202217第

10、十七頁，共一百七十三頁。 企業(yè)因購買材料商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等企業(yè)因購買材料商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動經(jīng)營活動(hu dng)(hu dng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理： 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)和預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2/17/202218第十八頁，共一百七十三頁。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)票據(jù)票據(jù)2/17/202219第十九頁，共一

11、百七十三頁。 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)(qush)(qush)無法支付的無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)按其賬面余額計入營應(yīng)付賬款應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科科目，貸記目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。科目。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入需要需要(xyo)注意注意的的是：是：2/17/202220第二十頁，共一百七十三頁。 是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收單位預(yù)收(y shu)(y shu)的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收不同，預(yù)收(y shu)(y shu)賬款所形成的負(fù)債賬款所形成的負(fù)債不

12、是以貨幣償付，而是以貨物償付。不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預(yù)收預(yù)收(y shu)賬賬款款2/17/202221第二十一頁，共一百七十三頁。賬務(wù)處理(chl)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收貸：預(yù)收(y shu)(y shu)賬款賬款 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅額）2/17/202222第二十二頁，共一百七十三頁。 購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)：借：銀行存款購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款退回退回(tuhu)(tuhu)多付的款項(xiàng)：相反分錄。多付的款項(xiàng)：相反分錄。 預(yù)收預(yù)收(y shu

13、)賬款情況不多的也可不設(shè)賬款情況不多的也可不設(shè)“預(yù)收預(yù)收(y shu)賬款賬款”科目，將預(yù)收科目，將預(yù)收(y shu)的款的款項(xiàng)直接記入項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的貸方。科目的貸方。2/17/202223第二十三頁，共一百七十三頁。 【例【例103103】甲公司接受一批訂】甲公司接受一批訂貨合同貨合同(h tong)(h tong)，按合同，按合同(h tong)(h tong)規(guī)定，貨款規(guī)定，貨款金額總計金額總計400000400000元，預(yù)計元，預(yù)計6 6個月完個月完成。訂貨方預(yù)付貨款成。訂貨方預(yù)付貨款40%40%，另外，另外60%60%待完工后再支付。增值稅率待完工后再支付。增值

14、稅率17%17%。 例題例題(lt)(lt)2/17/202224第二十四頁，共一百七十三頁。 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：他相關(guān)支出。包括：（1 1）構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致）構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼）（職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼）（2 2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi)（3 3）“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育(shngy)(shngy)和住房公積金和住房公積金（4 4）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會

15、經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5 5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6 6）辭退福利：解除勞動關(guān)系補(bǔ)償）辭退福利：解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（7 7）股份支付）股份支付 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬職工職工(zhgng)薪酬的內(nèi)容薪酬的內(nèi)容2/17/202225第二十五頁，共一百七十三頁。 范圍范圍(fnwi)(fnwi). .職工的范圍職工的范圍與企業(yè)與企業(yè)(qy)(qy)訂立正式勞動合同的所有人員訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；（含全職、兼職和臨時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事

16、會和內(nèi)部審計委員會成員等）；和內(nèi)部審計委員會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員（勞務(wù)用工合同人員）。服務(wù)的人員（勞務(wù)用工合同人員）。2/17/202226第二十六頁，共一百七十三頁。. .職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍在職和離職后提供給職工的貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；和非貨幣性薪酬；提供給職工本人提供給職工本人(bnrn)(bnrn)、配偶、子女、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。或其他被贍養(yǎng)人福利等。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種以購

17、買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。保險待遇，也屬于職工薪酬。2/17/202227第二十七頁，共一百七十三頁。 應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部職后提供給職工的全部貨幣性薪酬貨幣性薪酬和和非貨幣非貨幣性福利性福利。提供給職工配偶子女或其他被贍養(yǎng)。提供給職工配偶子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等也屬于職工薪酬。人的福利等也屬于職工薪酬。 非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放放(ffng)(ffng)給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療無

18、償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。保健服務(wù)等。特別特別(tbi)說明說明2/17/202228第二十八頁，共一百七十三頁。1 1、 職工薪酬確認(rèn)的原則職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)在職工為其提供在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象受益對象分別分別下列情況處理：下列情況處理：職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬的確認(rèn)(qurn)和計量和計量2/17/202229第二十九頁，共一百七十三頁。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品(c

19、h(chnpnpn)n)提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入產(chǎn)品的職工薪酬計入產(chǎn)品(ch(chnpnpn)n)成本或勞成本或勞務(wù)成本。務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職應(yīng)由在建工程無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入建造固定資產(chǎn)或無形工薪酬計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。資產(chǎn)成本。上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬計入上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。2/17/202230第三十頁，共一百七十三頁。2 2、 職工薪酬的計量職工薪酬的計量(jling)(jling)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 計量應(yīng)付職工薪酬時，國家計量應(yīng)付職工薪酬時，國家(guji)(guji)規(guī)規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的應(yīng)當(dāng)按照國定了計提

20、基礎(chǔ)和計提比例的應(yīng)當(dāng)按照國家家(guji)(guji)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史基礎(chǔ)和計提比例的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。貨幣貨幣(hub)性職工薪酬性職工薪酬2/17/202231第三十一頁，共一百七十三頁。 企業(yè)以其企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)(gnj)(gnj)受益對受益對象，按照該產(chǎn)品的象，按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值計入相關(guān)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期收益，同時確認(rèn)應(yīng)付資產(chǎn)成本

21、或當(dāng)期收益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。非貨幣非貨幣(hub)性職工薪酬性職工薪酬2/17/202232第三十二頁，共一百七十三頁。 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)(zch(zchn)n)無償無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)(zch(zchn)n)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。 租賃住房等資產(chǎn)供職工租賃住房等資產(chǎn)供職工(zhgng)無償使用的，無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付

22、的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工(zhgng)薪酬。薪酬。 難以認(rèn)定難以認(rèn)定(rndng)受益對象的非貨幣性福利直受益對象的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。2/17/202233第三十三頁，共一百七十三頁。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科科目目(km)(km)核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。使用等情況。 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

23、核算。 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬核算職工薪酬核算2/17/202234第三十四頁，共一百七十三頁。應(yīng)付職工薪酬核算所設(shè)置應(yīng)付職工薪酬核算所設(shè)置(shzh)(shzh)的科的科目目 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險社會保險 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利(fl)(fl) 辭退福利辭退福利 股份支付股份支付2/17/202235第三十五頁，共一百七十三頁。 確認(rèn)確認(rèn)(qurn)(qurn)應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的處理處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供

24、服務(wù)的受益對會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入薪酬和非貨幣性福利）計入(j r)(j r)相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。薪酬。2/17/202236第三十六頁，共一百七十三頁。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 利潤分配利潤分配提取的職工獎勵及提取的職工獎勵及福利基金福利基金(jjn)(jjn)（外商）（外商） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工

25、資工資2/17/202237第三十七頁，共一百七十三頁。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 44 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 9 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 080 貸：應(yīng)付職工貸：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬 社會保險費(fèi)社會保險費(fèi)(基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險) 64 6802/17/202238第三十八頁，共一百七十三頁。 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照照(nzho)(nzho)該產(chǎn)品的該產(chǎn)品的公允價值公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。成本或當(dāng)期損益，同時確

26、認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。2/17/202239第三十九頁，共一百七十三頁。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工貸：應(yīng)付職工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬非貨幣性福非貨幣性福利利2/17/202240第四十頁，共一百七十三頁。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入該住房每期應(yīng)計提的折舊計入(j r)(j r)相關(guān)資相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。薪酬。2/17/202241第四十一頁，共一百七十三

27、頁。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利(fl)(fl)同時：同時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊2/17/202242第四十二頁，共一百七十三頁。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益(shuy)(shuy)對象，將每期應(yīng)付的對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用

28、貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利2/17/202243第四十三頁，共一百七十三頁。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利利(fl)(fl)，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。2/17/202244第四十四頁，共一百七十三頁。 發(fā)放發(fā)放(ffng)(ffng)職工薪酬的處職工薪酬的處理理企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資獎按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資獎金津貼等。金津貼等。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2/17/202245第四十五頁，共一百七十三頁。 企

29、業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬項(xiàng)（代墊的家屬(jish(jish) )藥費(fèi)、個人所得稅藥費(fèi)、個人所得稅等）等）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅2/17/202246第四十六頁，共一百七十三頁。 【例【例107107】A A企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資工資結(jié)算匯總表結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額總額462 000462 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 40 000000元，企業(yè)代墊職工家屬元，企業(yè)代墊職工家屬

30、(jish(jish) )醫(yī)藥費(fèi)醫(yī)藥費(fèi)2 0002 000元，實(shí)發(fā)工資元，實(shí)發(fā)工資420 000420 000元。元。A A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：企業(yè)的有關(guān)會計處理如下： 例題例題(lt)(lt)2/17/202247第四十七頁，共一百七十三頁。向銀行提取現(xiàn)金：向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：發(fā)放工資，支付現(xiàn)金： 借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬工資工資 420 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 420 000 代扣款項(xiàng)：代扣款項(xiàng)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 42 000 貸

31、：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款職工房租職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000 2/17/202248第四十八頁，共一百七十三頁。 企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(gnghu)(gnghu)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(gnghu)(gnghu)運(yùn)作和職工培訓(xùn)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)或住房公積或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)或住房公積金時：金時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利（社會保險、住職工福利（社會保險、住 房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)

32、金）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）2/17/202249第四十九頁，共一百七十三頁。 【例【例108108】承【例承【例105105 】20207 7年年1010月，丙企業(yè)共支付月，丙企業(yè)共支付12 00012 000元補(bǔ)貼元補(bǔ)貼給食堂，以現(xiàn)金支付職工給食堂，以現(xiàn)金支付職工(zhgng)(zhgng)張某生活張某生活困難補(bǔ)助困難補(bǔ)助800800元元 例題例題(lt)(lt)借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬職工福利職工福利 12 800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 12 8002/17/202250第五十頁，共一百七十三頁。 【例【例109109】B B企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)以銀行存款繳

33、納以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費(fèi)參加職工醫(yī)療保險的醫(yī)療保險費(fèi)40 00040 000元，元，B B企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)的有關(guān)會計分錄如下：的有關(guān)會計分錄如下： 例題例題(lt)(lt)借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬社會保險費(fèi)社會保險費(fèi) 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 0002/17/202251第五十一頁，共一百七十三頁。 企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入；同放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理

34、。的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2/17/202252第五十二頁，共一百七十三頁。企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使使用所發(fā)生的租金用所發(fā)生的租金借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款2/17/202253第五十三頁，共一百七十三頁。職工勞動合同到期前，不論職工本人是職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿

35、意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。（系而給予的補(bǔ)償。（職工沒有選擇職工沒有選擇(xunz)(xunz)繼繼續(xù)在職的權(quán)利續(xù)在職的權(quán)利。）。）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，（接受裁減而給予的補(bǔ)償，（職工有權(quán)選職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。）擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。）辭退福利辭退福利(fl)的確認(rèn)和計量的確認(rèn)和計量 概念概念(ginin)2/17/202254第五十四頁，共一百七十三頁。 辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時，一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿邢禃r，一次性

36、支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^通過(tnggu)(tnggu)提高退休后養(yǎng)老金或其他離提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)或者將職工工資支付職后福利的標(biāo)準(zhǔn)或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。至辭退后未來某一期間的方式。2/17/202255第五十五頁，共一百七十三頁。 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的辭退福利，符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用( (不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)務(wù)的事項(xiàng)(shxing)(shxing)是辭退不是提供的服務(wù)是辭退不是提供的服務(wù)) ) ：確認(rèn)確認(rèn)(qurn). .企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動

37、關(guān)系計劃企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實(shí)施。（辭退計劃），并即將實(shí)施。正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)(p (p zhn)zhn)實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件視同符合確認(rèn)條件企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議自愿裁減建議2/17/202256第五十六頁，共一百七十三頁。 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃規(guī)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)

38、計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。退福利負(fù)債。 對于自愿接受裁減對于自愿接受裁減(cijin)(cijin)的建議的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的準(zhǔn)則預(yù)計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債。債。計量計量(jling)2/17/202257第五十七頁，共一百七十三頁。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與付款推遲到

39、一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計預(yù)計(yj)(yj)支付期相同期限的銀行貸款利率支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計作為折現(xiàn)率，對辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計量。量。2/17/202258第五十八頁，共一百七十三頁。 對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他(qt)(qt)權(quán)益權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值公允價值計量，計量，除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計處理。計處理。 以現(xiàn)金

40、結(jié)算的股份以現(xiàn)金結(jié)算的股份(gfn)支付支付計量計量(jling)2/17/202259第五十九頁，共一百七十三頁。 授予日是指股份支付協(xié)議授予日是指股份支付協(xié)議(xiy)(xiy)獲得批獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議與職工就股份支付的協(xié)議(xiy)(xiy)條款和條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議條件已達(dá)成一致，該協(xié)議(xiy)(xiy)獲得股獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。2/17/202260第六十頁，共一百七十三頁。 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)

41、負(fù)股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值：債的公允價值：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付(yng f)(yng f)職工薪酬職工薪酬支付支付(zhf)2/17/202261第六十一頁，共一百七十三頁。完成等待期內(nèi)的服務(wù)完成等待期內(nèi)的服務(wù)(fw)(fw)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支支 付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)該確定的成本費(fèi)用金額：按當(dāng)期應(yīng)該確定的成本費(fèi)用金額： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用

42、貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬2/17/202262第六十二頁，共一百七十三頁。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動付當(dāng)期公允價值的變動(bindng)(bindng)金額：金額： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬或相反。或相反。2/17/202263第六十三頁，共一百七十三頁。 企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)(gnj)(gnj)稅法規(guī)定依法交納的各稅法規(guī)定依法交納的各種稅費(fèi)，種稅費(fèi)， 主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅

43、、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、個人所得稅、教稅、印花稅、耕地占用稅、個人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容(nirng)(nirng)2/17/202264第六十四頁，共一百七十三頁。企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生(fshng)的稅的稅費(fèi)是否均通過費(fèi)是否均通過“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”科目核算科目核算？ 2/17/202265第六十五頁，共一百七十三頁。 凡是需要預(yù)計應(yīng)交稅（費(fèi)）額，凡是需要預(yù)計應(yīng)交稅（費(fèi)）額，或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他單位）進(jìn)行或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他

44、單位）進(jìn)行定期結(jié)算或清算的稅金，都必須通過定期結(jié)算或清算的稅金，都必須通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目科目(km)進(jìn)行核算。如進(jìn)行核算。如企企業(yè)交納的業(yè)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅用稅等等。 通過通過(tnggu)(tnggu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2/17/202266第六十六頁，共一百七十三頁。 凡是不需要凡是不需要(xyo)預(yù)計應(yīng)交稅（費(fèi)）額，預(yù)計應(yīng)交稅（費(fèi)）額，或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他單位）不存在或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他單位）不存在

45、定期結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通定期結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。如科目進(jìn)行核算。如企業(yè)企業(yè)交納的交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等印花稅、耕地占用稅、契稅等。 不通過不通過(tnggu)(tnggu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2/17/202267第六十七頁，共一百七十三頁。發(fā)生發(fā)生(fshng)的稅費(fèi)的稅費(fèi)如何列支？如何列支？2/17/202268第六十八頁，共一百七十三頁。 與企業(yè)盈虧無關(guān)的稅金有與企業(yè)盈虧無關(guān)的稅金有:一般一般(ybn)納稅企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、納稅企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、企業(yè)代扣代交的個人所得稅等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等。1、與企業(yè)盈虧、與企

46、業(yè)盈虧(yngku)無關(guān)的稅金無關(guān)的稅金2/17/202269第六十九頁，共一百七十三頁。 企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入按規(guī)定應(yīng)企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入按規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金交納的各項(xiàng)稅金(shu jn)，應(yīng)直接計入營業(yè)，應(yīng)直接計入營業(yè)稅金稅金(shu jn)及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅等。土地增值稅等。 （1）直接計入）直接計入(j r)營業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加的稅費(fèi) 2、直接、直接(zhji)影響企業(yè)損益的稅費(fèi)影響企業(yè)損益的稅費(fèi) 2/17/202270第七十頁，共一百七十三頁。

47、企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入按規(guī)企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入按規(guī)定應(yīng)交納定應(yīng)交納(jion)的各項(xiàng)稅金，應(yīng)直接計的各項(xiàng)稅金，應(yīng)直接計入其他業(yè)務(wù)成本，這類稅費(fèi)一般有入其他業(yè)務(wù)成本，這類稅費(fèi)一般有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等。附加、土地增值稅等。 （2）直接計入其他業(yè)務(wù)）直接計入其他業(yè)務(wù)(yw)成本的稅費(fèi)成本的稅費(fèi) 直接影響直接影響(yngxing)企業(yè)損益的稅費(fèi)企業(yè)損益的稅費(fèi) 2/17/202271第七十一頁，共一百七十三頁。 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅土地使用稅、車船使用稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)直

48、接和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)直接(zhji)計入管計入管理費(fèi)用。理費(fèi)用。 （3）直接）直接(zhji)計入管理費(fèi)用的稅費(fèi)計入管理費(fèi)用的稅費(fèi) 直接影響企業(yè)直接影響企業(yè)(qy)損益的稅費(fèi)損益的稅費(fèi) 2/17/202272第七十二頁，共一百七十三頁。 企業(yè)企業(yè)(qy)一定期間取得的納稅所一定期間取得的納稅所得，按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅，應(yīng)計得，按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅，應(yīng)計入所得稅費(fèi)用，直接抵減企業(yè)入所得稅費(fèi)用，直接抵減企業(yè)(qy)的的利潤總額。利潤總額。 （4）直接）直接(zhji)抵減利潤總額的稅金。抵減利潤總額的稅金。 直接影響直接影響(yngxing)企業(yè)損益的稅費(fèi)企業(yè)損益的稅費(fèi) 2/17/202273第七

49、十三頁，共一百七十三頁。 企業(yè)因基建占用耕地而交納的耕企業(yè)因基建占用耕地而交納的耕地占用稅和轉(zhuǎn)讓房屋權(quán)屬而交納的地占用稅和轉(zhuǎn)讓房屋權(quán)屬而交納的契稅，應(yīng)在實(shí)際交納時，直接計入契稅，應(yīng)在實(shí)際交納時，直接計入有關(guān)固定資產(chǎn)有關(guān)固定資產(chǎn)(gdngzchn)的購建成本，如的購建成本，如果是為取得土地使用權(quán)而交納的契果是為取得土地使用權(quán)而交納的契稅，應(yīng)計入無形資產(chǎn)的價值。稅，應(yīng)計入無形資產(chǎn)的價值。 （5）計入）計入(j r)某項(xiàng)資產(chǎn)價值的稅金某項(xiàng)資產(chǎn)價值的稅金 影響影響(yngxing)企業(yè)損益的稅費(fèi)企業(yè)損益的稅費(fèi) 2/17/202274第七十四頁，共一百七十三頁。 增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分增值稅是就

50、貨物和勞務(wù)的增值部分征收征收(zhngshu)(zhngshu)的一種稅種。按規(guī)定，企業(yè)的一種稅種。按規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅），可以從銷售貨物或提供（即進(jìn)項(xiàng)稅），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅）中勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅）中抵扣。抵扣。 在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的核算(h (h sun)sun)2/17/202275第七十

51、五頁，共一百七十三頁。 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照(nzho)(nzho)經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進(jìn)項(xiàng)稅。定比率計算的進(jìn)項(xiàng)稅。外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或銷售貨物所支付的運(yùn)輸外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）

52、所列運(yùn)費(fèi)金額依金額依7 7扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予準(zhǔn)予(zh(zhnyny) )抵扣的項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目目2/17/202276第七十六頁，共一百七十三頁。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 未交增值稅未交增值稅一般納稅一般納稅(n shu)(n shu)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理理會計科目及專欄會計科目及專欄(zhunln)設(shè)置設(shè)置2/17/202277第七十七頁，共一百七十三頁。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2/17/202278第七十八頁，共一百七十三頁。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2/17/202279第七十九頁，共一百七十三頁。賬賬務(wù)務(wù)處

53、處理理(ch(chl l) )一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品(chnpn)時的增值稅處理；時的增值稅處理；視同銷貨業(yè)務(wù)視同銷貨業(yè)務(wù)(yw)的增值稅處理；的增值稅處理；一般納稅企業(yè)貨物進(jìn)出口的增值稅處理；一般納稅企業(yè)貨物進(jìn)出口的增值稅處理；小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理。不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)的增值稅處理；不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)的增值稅處理；一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的增值稅處理；一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的增值稅處理；交納增值稅交納增值稅2/17/202280第八十頁，共一百七十三頁。一般納稅一般納稅(n shu)企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的增值稅處理；企業(yè)一般

54、購銷業(yè)務(wù)的增值稅處理；（1 1）企業(yè)）企業(yè)(q(qy)y)從國內(nèi)從國內(nèi)采購物資采購物資或或接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)等等，根根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工修理修配等物資成本的金額：加工修理修配等物資成本的金額：借：材料采購（在途物資）借：材料采購（在途物資） 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 2/17/202281第八十一頁，共一百七十三頁。一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)(yw)的增值稅處理；的增值稅處理

55、；（2 2） 企業(yè)企業(yè)(q(qy)y)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）2/17/202282第八十二頁，共一百七十三頁。 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價的購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價的10%10%的扣除的扣除(kuch)(kuch)率計算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)率計算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅額，但納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧

56、食，應(yīng)分別按收購憑證、銷售發(fā)票稅糧食，應(yīng)分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額和所列金額和13%13%的扣除的扣除(kuch)(kuch)率計算進(jìn)率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 值得一提的是值得一提的是2/17/202283第八十三頁，共一百七十三頁。不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)有哪些？額的業(yè)務(wù)有哪些？其會計處理其會計處理(chl)有有何特點(diǎn)？何特點(diǎn)？不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)(yw)(yw)的增值稅處理的增值稅處理2/17/202284第八十四頁，共一百七十三頁。1 1、購進(jìn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、購進(jìn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(gdngzch(gdngzchn)n

57、)；2 2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3 3、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4 4、用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或、用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；5 5、非正常損失的購進(jìn)貨物；、非正常損失的購進(jìn)貨物；6 6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 不得不得(bu de)(bu de)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅2/17/202285第八十五頁，共一百七十三頁。（1）購入貨物）購入貨物(huw)

58、時直接不列示進(jìn)項(xiàng)稅額；這樣的業(yè)時直接不列示進(jìn)項(xiàng)稅額；這樣的業(yè)務(wù)如購入固定資產(chǎn)、購入的貨物務(wù)如購入固定資產(chǎn)、購入的貨物(huw)將直接用于免稅項(xiàng)將直接用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個人消費(fèi)等。目、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個人消費(fèi)等。（2）先列示后轉(zhuǎn)出；將原已借記）先列示后轉(zhuǎn)出；將原已借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”科目的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過科目的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的貸方，轉(zhuǎn)入科目的貸方，轉(zhuǎn)入“在在建工程建工程”（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”（用（用于集體福利或個人消費(fèi)）、于集體福利

59、或個人消費(fèi)）、“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”（非（非常損失）等科目。常損失）等科目。對于不準(zhǔn)予對于不準(zhǔn)予(zhny)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在會計處理上有兩種不同的方法：會計處理上有兩種不同的方法：2/17/202286第八十六頁，共一百七十三頁。 【例【例10141014】C C企業(yè)購入基建工程企業(yè)購入基建工程所用物資一批，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用所用物資一批，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計合計100 000100 000元，增值稅專用發(fā)票上注元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額明的增值稅額17 00017 000元，物資已驗(yàn)收元，物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)入庫，款項(xiàng)(ku(kunxing)nxi

60、ng)尚未支付。尚未支付。C C企業(yè)的有企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：關(guān)會計分錄如下： 例題例題(lt)(lt)借：工程借：工程(gngchng)物資物資 351 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351 000 2/17/202287第八十七頁，共一百七十三頁。 【例【例10151015】A A某企業(yè)購入一批某企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款1000010000元，增值稅元，增值稅 17001700元。該批材料元。該批材料的發(fā)出情況的發(fā)出情況(qngkung)(qngkung)如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用如下：生產(chǎn)產(chǎn)品用40004000元，在建工程領(lǐng)用元，在建工程領(lǐng)