1、第七章非貨幣性資產交換第一節非貨幣性資產交換的認定第二節非貨幣性資產交換的確認和計量前言本章講的是一種會計處理方法，這章本身的知識點綜合性不強，但計算過程比較繁瑣，資料比較復雜， 計算過程必須很細心。 同時，本章可以結合存貨、 固定資產、無形資產、金融資產和投資性房地產等知識來出考題。從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現，不考大題，分值一般為23 分。從分值來看，本章不太重要。近 5 年考情分析總單選題多選題判斷題分1題1分賬面價值計量多項資產交換換入資產1分入賬價值1題1分1題1分非貨幣性資產交換的損2 分換入資產入賬成本的計算益確定1題1分 1分商業實質的判定1題1分1分換入資產入賬

2、成本的計算1題2分1題1分商業實質的 3 分公允價值計量下換出資產的核算判斷知識點 1：非貨幣性資產交換的認定第一節非貨幣性資產交換的認定變現金額確定的資產，就是貨幣性資產。貨幣性資產主要包括三種資產：（ 1）貨幣資金；（ 2）應收款項（應收賬款、應收票據、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款和長期應收款）；（ 3）持有至到期投資。貨幣性資產以外的其他資產，是非貨幣性資產。補價 < 整個交換金額× 25%，屬于非貨幣性資產交換。“整個交換金額”是指交易價格（公允價值或賬面價值），不包含相關稅費。分派股利、政府補助、捐贈等非互惠轉讓，企業合并、債務重組和發行股票等，不屬于非貨

3、幣性資產交換。知識點 2：非貨幣性資產交換的確認和計量第二節非貨幣性資產交換的確認和計量確認和計量的原則：先賣后買， 以換出定換入 。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。同時滿足兩個條件 ：一是交換具有商業實質； 二是具有公允價值（換入和換出二者之一） ，采用公允價值計量；否則，采用賬面價值計量。一、商業實質的判斷是否具有商業實質，取決于換出資產和換入資產的未來現金流量或其現值是否差額較大。商業實質的判定條件：1. 未來現金流量風險、時間和金額方面至少一項顯著不同。2. 未來現金流量的現值差額較大。注意：交換不同類型的資產，通常具有商業實質，比如原材料與固定資產交換。關聯方交易通常不具有商業實

4、質。【 2009 年考題·判斷題】在非貨幣性資產交換中，如果換入資產的未來現金流量在風險、金額、時間方面與換出資產顯著不同， 即使換入或換出資產的公允價值不能可靠計量， 也應將該交易認定為具有商業實質。（ ）【正確答案】【 2007 年考題·多選題】下列各項中，能夠據以判斷非貨幣資產交換具有商業實質的有（）。A. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、金額相同，時間不同B. 換入資產與換出資產未來現金流量的時間、金額相同，風險不同C. 換入資產與換出資產未來現金流量的風險、時間相同，金額不同D. 換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同， 且其差額與換入資產和換出資產的

5、公允價值相比具有重要性。【正確答案】 ABCD【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：（1）換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；（ 2）換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同， 且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。二、公允價值能否可靠計量的判斷公允價值能否可靠計量的條件：第一，存在活躍市場；第二，類似資產存在活躍市場；第三，滿足估值技術條件（變動區間小或者用于確定公允價值估計數的概率能確定）。三、非貨幣性資產交換的確認與計量原則（一）以公允價值計量的會計處理最大的原則：以換出（公允價值）定換入（換入資產更公允除外）。非貨幣性

6、資產交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，確定換入資產的入賬價值；另一方面，換出資產視同銷售。具體來說，就是以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費（購買稅費），作為換入資產的成本即入賬價值； 換出資產視同銷售， 確認銷售損益，結轉銷售成本（含銷售稅費）。銷售稅費和購買稅費是指增值稅以外的其他稅費和運雜費等。計算公式換入資產入賬價值換出資產公允價值支付的補價（或收到的補價）購買稅費銷售損益換出資產公允價值換出資產賬面價值銷售稅費記住公式，無需區分交易方，無需區分有無補價，無需區分補價支付方和收到方。注：交換存貨和機器設備，涉及到增值稅。注意增值稅發票有價值：收款100 17。處理原則

7、：發票與發票交換（或款項），貨物與貨物交換。兩線分離。【 2010 年考題·判斷題】具有商業實質的非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。（）【正確答案】×【答案解析】銷售損益換出資產公允價值換出資產賬面價值銷售稅費非貨幣性資產交換按照公允價值計量的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。【 2007 年考題·單選題】企業對具有商業實質、 且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理

8、中，正確的是（ ）。A. 按庫存商品的公允價值確認營業外收入B. 按庫存商品的公允價值確認主營業務收入C. 按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入D. 按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失【正確答案】 B【答案解析】 具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，應按公允價值計量。公允價值計量情況下，換出資產視同銷售。出售庫存商品，應按公允價值確認主營業務收入，按照其成本結轉主營業務成本。【例題】2×11 年 5 月 1 日，甲公司以 20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的

9、設備繼續用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000 元，在交換日的累計折舊為525 000 元，公允價值為1 404 000 元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費 1 500 元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000 元，在交換日的市場價格為1 404 000 元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發票。【正確答案】甲公司：發票與發票交換，貨物與貨物

10、交換。設備和鋼材都是增值稅的應稅資產，交換雙方互相給對方開具增值稅專用發票，且金額相等，無需補差。甲公司換入原材料的價值換出設備公允價值1 404 000 支付的補價（或收到的補價） 0 購買稅費 01 404 000 （元）。注：甲公司發生的清理費1 500 元，屬于換出設備的“銷售稅費”。甲公司銷售設備損益換出資產公允價值1 404 000 換出資產賬面價值 975 000 銷售稅費 1 500 427 500 （元），貸記營業外收入是處置設備凈損益。換出設備，視同銷售，注銷賬面價值、結轉處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。甲公司賬務處理借：固定資產清理975 000累計折舊525 000

11、貸：固定資產1 500 000借：固定資產清理1 500貸：銀行存款1 500借：原材料1 404 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）238 680貸：固定資產清理976 500營業外收入427 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）238 680乙公司：乙公司換入設備的入賬價值換出產品公允價值1 404 000支付的補價（或收到的補價） 0 購買稅費 0 1 404 000 （元）。換出產品，視同銷售，確認銷售收入、結轉銷售成本。公允價值計量體現等價交換的原則： 設備 1 404 000 增值稅發票 238 680 鋼材 1 404000 增值稅發票238 680 （元）。乙公司賬務處理借：

12、固定資產1 404 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）238 680貸：主營業務收入1 404 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）238 680借：主營業務成本1 200 000貸：庫存商品1 200 000【例題】甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000 元，已提折舊 1 200 000 元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000 元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業稅337 500 元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500000 元，沒有計提減值準備，在交換日

13、的公允價值為6 000 000 元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。 甲公司轉讓寫字樓的營業稅尚未支付，假定除營業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750 000 元。對甲公司而言，收到的補價 750 000 元÷換出資產的公允價值6 750 000 元（或換入長期股權投投資公允價值 6 000 000 元收到的補價 750 000 元） 11.11% <25%,屬于非貨幣性資產交換。【正確答案】甲公司

14、換入股權投資入賬價值換出寫字樓公允價值 675 萬元支付的補價（或收到的補價 75 萬元）購買稅費 0600（萬元）。甲公司出售寫字樓損益換出資產公允價值675 萬元換出資產賬面價值480 萬元銷售稅費 33.75 萬元 161.25 （萬元）。甲公司賬務處理借：固定資產清理4 800 000累計折舊1 200 000貸：固定資產6 000 000借：固定資產清理337 500貸：應交稅費應交營業稅337 500借：長期股權投資6 000 000銀行存款750 000貸：固定資產清理6 750 000借：固定資產清理1 612 500貸：營業外收入1 612 500乙公司換入寫字樓入賬價值換出

15、股權投資公允價值 600 萬元支付的補價（或收到的補價） 75 萬元購買稅費 0 675（萬元）。乙公司換出股權投資損益換出資產公允價值 600 萬元換出資產賬面價值 450 萬元銷售稅費 0 150（萬元）。直接套用公式，無需區分交易方，無需區分有無補價，無需區分補價支付方和收到方。乙公司賬務處理：借：投資性房地產6 750 000貸：長期股權投資4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000公允價值計量體現等價交換的原則：寫字樓675 萬元長期股權投資600 萬元補價75 萬元。【 2010 年考題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 于 2009 年 12

16、月 5 日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業實質。甲公司換出商品的賬面價值為 80 萬元，不含增值稅的公允價值為 100 萬元，增值稅額為 17 萬元；另收到乙公司補價 10 萬元。甲公司換入非專利技術的原賬面價值為60 萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.90D.107【正確答案】 D【答案解析】甲公司換入非專利技術入賬價值換出商品公允價值100 萬元增值稅17 萬元支付的補價（或收到的補價10 萬）購買稅費0 107（萬元）。（二）以賬面價值計量的會計處理不具有商業實質或雙方資產的公允價值均不能計

17、量的，以換出（賬面價值）定換入。會計處理的思路是：一方面，確定換入資產的入賬價值；另一方面，換出資產轉銷賬面價值，不確認銷售損益。換入資產入賬價值換出資產賬面價值支付的補價（或收到的補價）購買稅費轉銷換出資產的賬面價值，無論是否支付補價，均不確認處置損益，但是，換出資產支付銷售稅費的，計入資產處置凈損失的科目。涉及增值稅的，也計入資產處置損益。【例題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。 在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額 5 000 000 元，已計提長期股權投資減值準備余額為 1 400 000 元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計

18、量；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000 元，累計已攤銷金額為600 000 元，其公允價值也不能可靠計量， 乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180 000 元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅外，整個交易過程沒有發生其他相關稅費。【正確答案】甲公司換入商標權的入賬價值換出股權投資賬面價值 360 萬元（賬面余額 500 萬元減值準備 140 萬元）支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0360 萬元。換出股權投資，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益，因此，不出現投資損益。

19、乙公司換入股權投資的入賬價值換出商標權賬面價值 360 萬元（賬面余額 420 萬元累計攤銷 60 萬元）支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0 360（萬元）。同時，轉銷商標權的賬面價值，不確認處置損益營業外收支。要注意的是，乙公司換出商標權的應交營業稅 18 萬元，計入營業外支出（比照無形資產（商標權）處置凈損失）。直接套用公式，無需區分交易方，無需區分有無補價，無需區分補價支付方和收到方。賬務處理甲公司的賬務處理如下：借：無形資產商標權3 600 000長期股權投資減值準備1 400 000貸：長期股權投資5 000 000乙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資3 600 000累計

20、攤銷600 000營業外支出180 000貸：無形資產專利權4 200 000應交稅費應交營業稅180 000注：可以把營業稅分錄單列。【例題】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000 元，已計提折舊 2 350 000 元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000 元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000 元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業

21、稅57 500 元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。【正確答案】甲公司換入股權投資的入賬價值換出倉庫賬面價值115 萬元（賬面余額 350 萬元累計折舊 235 萬元）支付的補價（或收到的補價 10 萬元）購買稅費 0 105（萬元）。換出倉庫，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益營業外收支。 但是，應交營業稅 57 500 元，計入營業外支出（比照不動產（倉庫）處置凈損失）。乙公司換入倉庫的入賬價值換出股權投資賬面價值105 萬元支付的補價（或收到的補價） 10 萬元購買稅費0115（萬元）。換出股權投資，轉銷賬面價值，不確認處置凈損益投資收益。甲公司的賬務處理借：固定資產清

22、理1 150 000累計折舊2 350 000貸：固定資產3 500 000借：固定資產清理57 500貸：應交稅費應交營業稅57 500借：長期股權投資1 050 000銀行存款100 000貸：固定資產清理1 150 000借：營業外支出57 500貸：固定資產清理57 500注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。乙公司的賬務處理借：固定資產1 150 000貸：長期股權投資1 050 000銀行存款100 000【 2008 年考題·單選題】甲公司以一臺生產設備和一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出生產設備的賬面原價為 1 000 萬元，累計折舊為 250

23、 萬元，公允價值為 780 萬元；換出專利權的賬面原價為 120 萬元，累計攤銷為 24 萬元，公允價值為 100 萬元。乙公司換出機床的賬面原價為 1 500 萬元，累計折舊為 750 萬元，固定資產減值準備為32 萬元，公允價值為700 萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180 萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。A.538B.666C.700D.718【正確答案】 B【答案解析】不具有商業實質，則該非貨幣性資產交換應采用賬面價值計量。甲公司換入機床入賬價值換出資產賬面價值846 生產設備（ 1 000 250）專利

24、權（ 12024） 支付的補價（或收到的補價 180）購買稅費 666（萬元）。思考：若換入資產和換出資產只有一方公允價值能夠可靠計量，另一方不能可靠計量，則采用公允價值還是賬面價值計量呢？解答：要以該公允價值為基礎來計算確定換入資產的入賬價值。公允價值計量下，換入資產的入賬價值與其公允價值，一般總是相等的（沒有購買稅費的話）；而賬面價值計量下，二者往往不相等，因為存在銷售損益的影響。（三）涉及多項非貨幣性資產交換多項資產交換分兩步處理： 第一步，以換出資產價值（總額）確定換入資產價值 （總額）；第二步，按換入資產價值比重分攤換入資產價值（總額）。單項換入資產入賬價值換入資產入賬價值（總額）&

25、#215;單項換入資產價值 / 換入資產價值之和。“換入資產價值”根據計量屬性，可能是公允價值或賬面價值。與單項資產交換相似，具有商業實質且公允價值能計量的， 采用公允價值計量； 不具有商業實質或雙方資產的公允價值均不能計量的，采用賬面價值計量。注：價稅兩條線，分別計算；計算分攤比例時，不包括增值稅等相關稅費。1. 以公允價值計量以公允價值計量的多項資產交換， 解題思路與單項資產交換是一樣的： 一方面確定換入資產的入賬價值，另一方面換出資產視同銷售。 由于計算換入資產入賬價值總額的分配比例，使用的資產公允價值，不包含增值稅專用發票的價值。【例題】 2×12 年 6 月 30 日，為適

26、應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、 機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的 10 輛貨運車、 5 輛轎車和 15 輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為 2 250 000 元，在交換日的累計折舊為 450 000 元，公允價值為 1 600 000 元；機器設備系由甲公司于 20×9年購入，賬面原價為 1 800 000 元，在交換日的累計折舊為 900 000 元，公允價值為 1 200 000 元；庫存商品的賬面余額為4 500 000 元，市場價格為5 250 000 元。乙公司的貨運車、 轎車和客運汽車均系 2×10

27、 年初購入，貨運車的賬面原價為 2 250 000 元，在交換日的累計折舊為 750 000 元，公允價值為 2 250 000 元；轎車的賬面原價為 3 000 000 元，在交換日的累計折舊為 1 350 000 元，公允價值為 2 500 000 元；客運汽車的賬面原價為4 500 000 元，在交換日的累計折舊為1 200 000 元，公允價值為3600 000 元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的 623 000 元，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價 300 000 元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額 323 000 元。假定甲公司和乙公司都沒有為

28、換出資產計提減值準備； 甲公司換入乙公司的貨運車、 轎車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理， 換入的庫存商品作為原材料使用和管理。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票。甲公司交換辦公樓需要按照 5%繳納營業稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。【正確答案】甲公司：將資產價值與增值稅分離，分別計算。甲公司換出商品和設備的增值稅銷項稅額（開出發票）商品 120×17%設備 525×17% 20.4 89.25 109.65 （萬元）甲公司換入貨車

29、、 轎車和客車的增值稅進項稅額 （收到發票）（225250360）×17% 141.95甲公司向乙公司支付的增值稅差額款項141.95 109.65 32.3 （萬元）甲公司換入資產的入賬價值（總額）換出資產公允價值（辦公樓 160 萬元機器設備 120 萬元庫存商品 525 萬元）支付的補價（或收到的補價） 30 萬元購買稅費 0 835（萬元）甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的公允價值比重。換入貨車的入賬價值總額 835 萬元×貨車 225 萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 225（萬元）轎

30、車和客車的計算類似，分別是 250 萬元和 360萬元換入轎車的入賬價值總額835 萬元×轎車 250萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 250（萬元）換入客車的入賬價值總額835 萬元×客車 360萬元 /835 萬元（貨車 225 萬元轎車250 萬元客車 360 萬元） 360（萬元）甲公司換出辦公樓、機器設備和庫存商品，視同銷售處理：固定資產轉銷賬面價值并結轉處置凈損益，庫存商品要確認銷售收入和結轉銷售成本甲公司換出辦公樓凈損益換出辦公樓公允價值160 萬元換出辦公樓賬面價值180（原價 225累計折舊 45）萬元銷售稅費即

31、營業稅8（160×5%）萬元 28（萬元）（凈損失）甲公司換出設備凈損益換出設備公允價值120 萬元換出設備賬面價值90（原價 180累計折舊 90）萬元銷售稅費030（萬元）（凈收益）辦公樓和設備都是固定資產，處置凈損益都記為營業外收支，因此，可以合并反映： 28302（萬元）（貸記營業外收入）甲公司賬務處理：借：固定資產清理2 700 000累計折舊1 350 000貸：固定資產辦公樓2 250 000機器設備1 800 000借：固定資產清理80 000貸：應交稅費應交營業稅80 000借：固定資產貨運車2 250 000轎車2 500 000客運汽車3 600 000應交稅費

32、應交增值稅（進項稅額）1 419 500貸：固定資產清理2 780 000主營業務收入5 250 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 096 500銀行存款623 000營業外收入20 000借：主營業務成本4 500 000貸：庫存商品4 500 000乙公司：將資產價值與增值稅分離，分別計算。乙公司換入商品和設備的增值稅進項稅額（收到發票）商品 120×17%設備 525×17% 20.4 89.25 109.65 （萬元）乙公司換出貨車、 轎車和客車的增值稅銷項稅額 （開出發票）（225250360）×17% 141.95 （萬元）乙公司收到甲公司支付的

33、增值稅差額款項 141.95 109.6532.3 （萬元）乙公司換入資產的入賬價值（總額）換出資產公允價值（貨車225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）支付的補價（或收到的補價30 萬元）購買稅費 0805（萬元）乙公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的公允價值比重換入辦公樓的入賬價值總額805萬元×辦公樓 160 萬元 /805 萬元（辦公樓 160 萬元機器設備 120 萬元原材料525萬元） 160（萬元）機器設備和原材料的計算類似：換入機器設備的入賬價值總額805 萬元×機器設備120 萬元 /805 萬元（辦公樓 160萬

34、元機器設備 120 萬元原材料525 萬元） 120（萬元）換入原材料的入賬價值總額805萬元×原材料 525 萬元 /805 萬元（辦公樓 160 萬元機器設備 120 萬元原材料525萬元） 525（萬元）換入機器設備和原材料的增值稅進項稅額公允價值645（ 120 525）× 17% 109.65（萬元）乙公司換出貨車、轎車和客車，視同銷售處理：轉銷這三項固定資產的賬面價值并結轉處置凈損益。由于三項資產都是固定資產，可以合并計算處置凈損益：乙公司換出三項固定資產的處置凈損益這三項固定資產的公允價值835 萬元（貨車225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）這三

35、項固定資產的賬面價值645 萬元 （貨車原價 225 萬元累計折舊 75 萬元）（轎車原價 300 萬元累計折舊135 萬元）（客車原價 450 萬元累計折舊120 萬元） 銷售稅費 0 190（萬元）（凈收益）換出的這三項固定資產都要計算增值稅銷項稅額這三項固定資產的公允價值 835 萬元（貨車 225 萬元轎車 250 萬元客車 360 萬元）× 17% 141.95 （萬元）乙公司賬務處理：借：固定資產清理6 450 000累計折舊3 300 000貸：固定資產貨運車2 250 000轎車3 000 000客運汽車4 500 000借：固定資產辦公樓1 600 000機器設備1

36、 200 000原材料5 250 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 096 500銀行存款623 000貸：固定資產清理6 450 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 419 500營業外收入1 900 0002. 以賬面價值計量多項資產交換分兩步處理：第一步，以換出（資產賬面價值總額）定換入（資產入賬價值總額）；第二步，按換入資產的賬面價值比重分攤換入資產入賬價值總額。以賬面價值計量的多項資產交換， 解題思路與單項資產交換是一樣的： 一方面確定換入資產的入賬價值，另一方面轉銷換出資產賬面價值，不視同銷售，不確認處置損益。但是，換出資產支付銷售稅費的，確認為處置損失（計入資產處置凈損

37、失的科目）。涉及增值稅的，也計入資產處置損益。注：應關注涉稅處理。【例題·計算題】甲公司因經營戰略發生較大轉變，產品結構發生較大調整，原生產廠房、專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，2×10年1月1日，甲公司將其生產廠房連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資（采用成本法核算）進行交換。甲公司換出生產廠房的賬面原價為2 000 000 元，已提折舊1 250 000 元；專利技術賬面原價為 750 000 元，已攤銷金額為375 000 元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為875 000 元，對丙公司的長期股權投資成本為

38、250 000 元。甲公司的廠房公允價值難以取得， 專利技術市場上并不多見， 公允價值也不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量， 由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定， 因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業稅56 250元和43 750元。【正確答案】甲公司：甲公司換入資產的入賬價值（總額）換出資產賬面價值112.5萬元 （廠房原價200萬元累計折舊125 萬元） 75 萬元（專利技術原價75 萬元累計攤銷37.5 萬元）37.5 萬元 支付的補價（或收到的

39、補價）0購買稅費 0112.5 （萬元）注意：甲公司應交營業稅5.625 萬元，是轉讓廠房和專利技術應交的營業稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費甲公司把入賬價值（總額）分配到換入的各單項資產，分攤的依據是換入資產的賬面價值比重：換入在建工程的入賬價值總額112.5 萬元×在建工程 87.5 萬元 /112.5 萬元（在建工程 87.5 萬元長期股權投資 25 萬元） 87.5 （萬元）長期股權投資計算方法類似：換入長期股權投資的入賬價值總額 112.5 萬元×長期股權投資 25 萬元 /112.5 萬元（在建工程 87.5 萬元長期股權投資 25 萬元） 25（萬元）換出廠房

40、和專利技術，均轉銷其賬面價值，不確認處置損益；銷售稅費即應交營業稅5.625 萬元，比照不動產（廠房）或無形資產（專利技術）處置凈損失確認為營業外支出。甲公司賬務處理：借：固定資產清理750 000累計折舊1 250 000貸：固定資產廠房2 000 000借：在建工程××工程875 000長期股權投資250 000累計攤銷375 000貸：固定資產清理750 000無形資產專利技術750 000借：營業外支出56 250貸：應交稅費應交營業稅56 250乙公司：乙公司換入資產的入賬價值（總額）換出資產賬面價值112.5 萬元（在建工程 87.5萬元長期股權投資 25 萬元

41、） 支付的補價（或收到的補價） 0購買稅費 0112.5（萬元）注意：乙公司應交營業稅 4.375 萬元，是轉讓建筑物在建工程應交的營業稅，屬于銷售稅費，而不是購買稅費換入廠房的入賬價值總額112.5 萬元×廠房 75 萬元 /112.5 萬元（廠房 75 萬元專利技術 37.5 萬元） 75（萬元）專利技術計算方法類似：換入專利技術的入賬價值總額 112.5 萬元×專利技術 37.5 萬元 /112.5 萬元（廠房 75 萬元專利技術 37.5 萬元） 37.5 （萬元）換出在建工程和長期股權投資，均轉銷其賬面價值，不確認處置損益。銷售稅費即應交營業稅 4.375 萬元，

42、確認為營業外支出 比照不動產（建筑物在建工程） 處置凈損失） 。乙公司賬務處理：借：固定資產清理875 000貸：在建工程××工程875 000借：固定資產廠房750 000無形資產專利技術375 000貸：固定資產清理875 000長期股權投資250 000借：營業外支出43 750貸：應交稅費應交營業稅43 750注：可以把營業稅分錄單列。例題總結本章的全部例題都有一個特點： 換入資產的入賬價值該資產在換出方的賬面價值或公允價值，給人感覺是：換入資產的入賬價值不需要計算，把它原在換出方的賬面價值或者公允價值抄過來即可。這個結論是錯誤的。賬面價值計量情形下， 換入資產的入

43、賬價值它原在換出方的賬面價值，這才是正常狀態；公允價值計量情形下，當不存在購買稅費的情況時，換入資產的入賬價值公允價值。否則也不相等。【 2011 年考題·單選題】 2011 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價值為350 萬元的廠房和 150萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為300 萬元的建房屋和100 萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）萬元。A.280 B.300C.350 D.375【正確答案】 D【答案解析】非貨幣性資產交換的最大原則是：以換出定換入。換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量， 所以

44、采用賬面價值。 甲公司換入資產的入賬價值總額換出資產的賬面價值 500 （350 150）萬元。在建房屋的入賬價值 500×300/ （100300） 375（萬元）。本章小結本章的重點有三個：一是公允價值計量和賬面價值計量的應用條件，重點關注商業實質的判斷。二是換入資產入賬價值的計算，記住公式：換入資產入賬價值換出資產價值（公允價值或賬面價值）支付的補價（或收到的補價）購買稅費三是換出資產的賬務處理，采用公允價值計量的，換出資產視同銷售，銷售損益換出資產公允價值換出資產賬面價值銷售稅費； 采用賬面價值計量的， 換出資產不視同銷售，只是轉銷賬面價值，不確認處置損益。換出資產支付銷售稅

45、費的，計入資產處置凈損失的相關科目。第八章資產減值第一節資產減值的認定第二節資產可收回金額的計量和減值損失的確定第三節資產組的認定及減值處理第四節商譽減值的處理前言本章的知識點綜合性很強，難度比較大，尤其是資產組減值和商譽減值。并且，本章與長期股權投資、 固定資產、無形資產、所得稅等內容聯系密切， 常常結合起來出綜合題。本章 2007 年和 2010 年先后兩次考綜合題，各 15 分。從考試情況來看，本章比較重要。近 5 年考情分析單選題多選題判斷題綜合題總分1題1分1題2分20113 分預計現金流量年資產組的認定的考慮因素20101題15分15資產組減年值的核算分20091題2分1題 1分3

46、 分預計現金流量年的考慮因素資產組的認定依據20082題 2分2 分預計未來現金流量現值的折現年率；商譽的減值測試。20071題15分15資產組減年值的核算分知識點 1：資產減值的認定第一節資產減值的認定一、資產減值的概念及范圍資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產發生減值時，企業應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。教材列舉了本章涉及的7 種非流動資產：即資產減值準則適應的7 種資產的減值： （1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；（ 2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；（ 3）固定資產；（ 4）生產性生物資產；（ 5）無形資產；（ 6）商譽

47、；（ 7）探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。補充兩種：在建工程、工程物資。資產減值準則（即本章）規范以下九種 資產的減值不得轉回 ：（ 1）對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資長期股權投資減值準備； （無重大影響的投資，適應金融工具準則，也不得轉回）（ 2）采用成本模式進行后續計量的投資性房地產投資性房地產減值準備（比照固定資產減值準備）；（ 3）固定資產固定資產減值準備；（ 4）生產性生物資產生產性生物資產減值準備（比照固定資產減值準備 ）；（ 5）無形資產無形資產減值準備；（ 6）商譽商譽減值準備（比照無形資產減值準備）；（ 7）油氣資產油氣資產減值準備。（ 8）在建工程在建工程

48、減值準備（比照固定資產減值準備）；（ 9）工程物資工程物資減值準備（比照固定資產減值準備）。以下九種 可轉回減值的資產 ：其他章節規范的資產減值：（ 1）應收賬款、其他應收款、應收票據、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款、應收分保賬款、應收代位追償款壞賬準備（可轉回）；（ 2）存貨存貨跌價準備（可轉回）；（ 3）持有至到期投資持有至到期投資減值準備（可轉回）；（ 4）可供出售金融資產可供出售金融資產減值準備（可轉回）；（ 5）未擔保余值未擔保余值減值準備（可轉回）。（ 6）貸款貸款損失準備（可轉回）；（ 7）消耗性生物資產消耗性生物資產跌價準備（比照存貨跌價準備）；（ 8）抵債資產抵債資

49、產跌價準備（比照存貨跌價準備）；（ 9）損余物資損余物資跌價準備（比照存貨跌價準備）。二、資產可能發生減值的跡象一般而言，只有存在資產減值跡象時才需要測試。但是， 商譽、使用壽命不確定的無形資產和尚未達到可使用狀態的無形資產， 無論是否存在減值跡象， 每年都應進行減值測試。根據重要性原則，資產存在下列情況時可以不進行減值測試：（ 1）以前期間資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項。（ 2）以前期間表明資產對減值跡象不敏感，本期不需因為上述減值跡象而重新估計該資產的可收回金額。減值跡象的判斷：1. 外部信息來源（ 1）資產市價大幅下跌；（ 2）環境或市場發生重大不利變化；（ 3）市場利率等的大幅提高。2. 內部信息來源（ 1）資產已陳舊或損壞；（ 2）資產被終止使用；（ 3）資產的經濟績效低于預期。知識點 2：資產可收回金額的計量和減值損失的確定第二節資產可收回金額的計量和減值損失的確定一、可收回金額計量的基本要求減值賬面價值可收回金額資產的可