1、第一章 導 論第1節(jié) 稅收制度概述第2節(jié) 稅收制度和稅法第3節(jié) 稅收分類第4節(jié) 稅制體系第1節(jié) 稅收制度概述 稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。第1節(jié) 稅收制度概述 稅制要素也稱稅收法律制度的共同因素。一般包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理。第1節(jié) 稅收制度概述 （一）納稅人：納稅人是納稅義務人的簡稱，也稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是稅款的直接承擔者。 納稅人可以是自然人，也可是法人。第1節(jié) 稅收制度概述 注意與納稅人相關的兩個概念：扣繳義務人及負稅人 扣繳義務人：代為扣繳稅款的單位和個人。 負稅人：最終承

2、受稅收負擔的單位和個人。納稅人與負稅人可以是一致的，也可是不同的。第1節(jié) 稅收制度概述 （二）征稅對象：征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么征稅，即國家征稅的標的物。 征稅對象包含了以下幾個內容：征稅范圍和稅目，計稅依據(jù)和計稅單位。第1節(jié) 稅收制度概述（三）稅率 1.定義：是應征稅額與課稅對象之間的比例，它體現(xiàn)了征稅的深度。稅稅 率率比例稅率比例稅率累進稅率累進稅率定額稅率定額稅率第1節(jié) 稅收制度概述(1)比例稅率定義：是指應納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比關系。 比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點或免征額的比例稅率。第1節(jié) 稅收制度概述(2)累進稅率定義：

3、是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率。 累進稅率的分類： 全額累進稅率和超額累進稅率 全率累進稅率和超率累進稅率第1節(jié) 稅收制度概述 以全額累進稅率和超額累進稅率為例：以全額累進稅率和超額累進稅率為例：例：例： 稅稅 率率 表表500元以內5%500元-2000元10%2000元-5000元15%5000元-20000元20%20000元-40000元25%40000元-60000元30%60000元-80000元35%80000元-100000元40%100000元以上45%第1節(jié) 稅收制度概述 某人某月的所得額為30000元，起征點2000元依以上稅率表計算應納稅。 全額累進稅率全額累進稅率3

4、0000-2000=28000元元2800025%=7000元元 超額累進稅率超額累進稅率5005%+150010%+300015%+ 1500020%+ 800025%=5625元元第1節(jié) 稅收制度概述(3)定額稅率定義：對單位征稅對象規(guī)定一個固定稅額，而不是規(guī)定一個征收比例。 定額稅率的分類： 地區(qū)差別定額稅率 幅度定額稅率 分類分級定額稅率第1節(jié) 稅收制度概述 （四）納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是指處于運動之中的征稅對象選定的應該交納稅款的環(huán)節(jié)，一般是指在商品流轉過程中應該交納稅款的環(huán)節(jié)。 對于具體稅種，通常會區(qū)分成單環(huán)節(jié)稅種和多環(huán)節(jié)稅種。第1節(jié) 稅收制度概述 （五）納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義

5、務后，向國家繳納稅款的間隔時間。 通常的間隔時間為1個月，也有按年征收、按季征收、按天征收和按次征收等多種。第1節(jié) 稅收制度概述 （六）減免稅：是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 減免稅是一種特殊的調節(jié)手段，能更好地貫徹國家在特殊時期或特別情況下的稅收政策。第1節(jié) 稅收制度概述 （七）違章處理：指稅務機關對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施。 違章處理的形式：征收滯納金、處以稅務罰款、稅收保全措施、追究刑事責任。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅法的概念 稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調整稅收征納關系的法律規(guī)范總和。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅法的主要特征： 1.

6、稅與法的共存性 2.稅法關系主體的單方固定性 3.稅法關系主體之間權利和義 務的不對等性 4.稅法結構的綜合性第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅制與稅法的關系 任何稅制都必須經(jīng)過立法，得到國家和政府的確認、保護和推動，才能充分發(fā)揮其職能作用。 兩者的關系： 稅制決定稅法，稅法稅制服務。第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律關系概念：是國家稅務機關與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權利義務關系。 稅收法律關系的特征： (1)稅收法律關系的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人 (2)稅收法律關系中的權利義務不對等 (3)稅收法律關系具有財產所有權無償轉移的性質 (4)稅收法律關系更為直接地

7、體現(xiàn)國家的意識第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律關系要素： 1.稅收法律關系的主體： (1)征稅主體 (2)納稅主體 2.稅收法律關系的客體 (1)實物 (2)貨幣 (3)行為 3.稅收法律關系的內容(P19) (1)征稅主體的權利和義務 (2)納稅主體的權利和義務第2節(jié) 稅收制度和稅法 稅收法律體系 (一)稅收實體法 稅收實體法是指稅收立法權的立法主體規(guī)定稅收當事人的權利和義務的產生、變更和消滅的法律。它由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等要素組成。 (二)稅收程序法 稅收程序法是指稅收立法權的立法主體為保護稅收實體法所規(guī)定的權利與義務關系的實現(xiàn)而制定、認可

8、、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范?，F(xiàn)行的有稅收征管法。第2節(jié) 稅收制度和稅法 (三)稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種?，F(xiàn)階段沒有專門針對稅收的處罰的法律。 處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。 (四)稅收爭訟法 1.稅收爭議法：是指擁有稅收立法權的立法主體制定、認可的，用來調整怎樣與爭議當事人在解決稅務行政爭議活動中的權利與義務關系的法律規(guī)范。相關的規(guī)定在稅收征管法中的“稅務行政復議規(guī)則”。 2.稅收訴訟法： (1)稅收行政訴訟法（不同于復議） (2)稅收刑事訴訟法 （相關法規(guī)在征管法、刑事訴訟法、全國人大

9、常委關于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規(guī)定中。第3節(jié) 稅收分類 按稅收繳納形式分類 力役稅：納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。 實物稅：納稅人以實物形式繳納的稅種。 貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收計征標準分類 從量稅：以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位。 從價稅：以課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位。第3節(jié) 稅收分類 按稅收管理和受益權限分類 中央稅：屬于中央財政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。 地方稅：屬于地方財政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。 中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收負擔能否轉嫁分類

10、直接稅：稅負不能由納稅人轉嫁出去，必須由自己負擔的稅種。 間接稅：稅負可以由納稅人轉嫁出去，由他人負擔的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按稅收與價格的組成關系分類 價內稅：稅金購成商品或勞務組成部分的稅種。 價外稅：稅金不購成商品或勞務組成部分的稅種。第3節(jié) 稅收分類 按課稅對象的不同性質分類 流轉稅：以商品或勞務的流轉額為課征對象的稅種。 所得稅：以所得額為課稅對象的稅種。 資源稅：以自然資源的絕對或級差收益為課稅對象的稅種 財產稅：以財產價值為課稅對象的稅種。 行為稅：以某些特定行為為課稅對象的稅種。第4節(jié) 稅制體系 稅制體系的概念 稅制體系是指一國在進行稅制設置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能

11、的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種體系。第4節(jié) 稅制體系 影響稅制體系設置的主要因素 (一)社會經(jīng)濟發(fā)展水平 (二)國家政策取向 （如，利息稅的開征） (三)稅收管理水平第4節(jié) 稅制體系 不同類型的稅收體系 （P30）(一)以流轉稅為主體稅收體系(二)以所得稅為主體稅收體系(三)以資源稅為主體稅收體系(四)以低稅結構為特征的“避稅港”稅收體(五)雙主體稅收體系第4節(jié) 稅制體系 我國現(xiàn)行稅制是多稅種的復合稅制體系 具體稅種包括6類：流轉稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅、農牧業(yè)稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

12、第4節(jié) 稅制體系財產稅類：房產稅、城市房地產稅、契稅行為稅類：印花稅、車船稅、船舶噸位稅、屠宰稅、筵席稅特定目的稅類：城市維護建設稅、土地增值稅第4節(jié) 稅制體系 （二）分稅制下的稅制體系分稅制是在中央和地方以及地方與地方的各級政府之間，根據(jù)各自的職權范圍劃分稅種和稅源，并以此為基礎確定各自的稅收權限、稅制體系稅務機構和協(xié)調財政收支關系的一種制度。我國的分稅制把全部稅種分為中央稅、中央地方共享稅、地方稅，以共享為主、專享為輔。第4節(jié) 稅制體系中央稅：關稅和消費稅。共享稅：增值稅（中央75%，地方25%）、資源稅（海洋石油資源稅屬于中央，其余歸地方）、企業(yè)所得稅、個人所得稅（個人銀行儲蓄存款利息歸中央，其余歸地方）、城市維護建設稅、印花稅（證券交易印花稅的94%歸中央，其余