1、研發(fā)費用輔助賬編制制度一、設(shè)施研究開發(fā)費用輔助賬得意義高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政 策，做為新得企業(yè)所得稅法得重要組成部分 , 就是當(dāng)前激勵企業(yè) 開展技術(shù)創(chuàng)新活動最為為重要得兩項稅收激勵政策。其中 : 08年頒布實施得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 （ 以下 簡稱工作指指引 ） 明確規(guī)定 ; “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“企業(yè)年年度研究開 發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表” 設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核 算賬目,提供相關(guān)憑證及明細(xì)表 , 并按本工作指引 要求進行核算。”2 8 年月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)研究開發(fā)費用稅 前扣除管理辦法 （試行）（國稅發(fā)【 20 8】 16 號） （以下

2、簡稱辦 法（試行） ，其中第十條規(guī)定“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬 管理, 同時必須按照本辦法附表得規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加 計扣除得各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。 ”因此, 公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度得基 本核算要求，結(jié)合辦法 （試行） 與工作指引規(guī)定 , 準(zhǔn)確歸集核 算企業(yè)研究開發(fā)費用 , 以滿足企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除與高新技術(shù) 企業(yè)認(rèn)定得需要。二、研發(fā)費用歸集范圍（1）人員人工費用包括企業(yè)科技人員得工資薪金、 基本養(yǎng)老保險費、 基本醫(yī)療保險 費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費與住房公積金 , 與其任職 或者受雇有關(guān)得其她支出 , 以及外聘科技人員得勞務(wù)費用。（2）

3、直接投入費用企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生得相關(guān)支出。包括 :直接消耗得材料、燃料與動力費用 ;用于中間試驗與產(chǎn)品試制得模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 , 不構(gòu) 成固定資產(chǎn)得樣品、樣機及一般得測試手段購置費 , 試制產(chǎn)品得檢驗 費;用于研究開發(fā)活動得儀器、 設(shè)備得運行維護、 調(diào)整、檢驗、檢測、 維修等費用 , 以及通過經(jīng)營租賃方式租入得擁有研發(fā)活動得固定資產(chǎn) 租賃費；技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、國際合作費、高新 科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果得檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用 , 知識產(chǎn)權(quán)得申請費、注冊費、代理費及維護費。（3）折舊費用與長期待攤費用折舊費用就是指用于研究開發(fā)活動得儀器、

4、設(shè)備與在用建筑物得折舊費。長期待攤費用就是指用于研究開發(fā)活動得固定產(chǎn)得改建、改裝、 裝修與修理過程中發(fā)生得長期待攤費用。（4）無形資產(chǎn)攤銷用于研究開發(fā)活動得軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù) （ 專有技術(shù)、 許可證、設(shè)計與計算方法等 ） 得攤銷費用。（5）設(shè)計費用為新產(chǎn)品與新工藝進行構(gòu)思、 開發(fā)與制造 , 進行工序、 技術(shù)規(guī)范、 操作特性方面得設(shè)計等發(fā)生得費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突 破性產(chǎn)品進行得創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生得相關(guān)費用。（6）裝備調(diào)試費用與試驗費用工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生得費用 , 包括研制特殊、專 用得生產(chǎn)機器、模具與工具 ,改變生產(chǎn)與質(zhì)量控制程序 , 或制定新方法 及標(biāo)準(zhǔn)等活動

5、所發(fā)生得費用。為大規(guī)模批量呼與商業(yè)化生產(chǎn)所進行得常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與工業(yè) 工程發(fā)生得費用不能計入歸集范圍。試驗費用包括新藥研制得臨床試驗費、 勘探開發(fā)技術(shù)得現(xiàn)場試驗 費、田間試驗費等。7）委托外部研究開發(fā)費用企業(yè)委托境內(nèi)外其她機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生得費 用（研究開發(fā)活動成果為企業(yè)擁有 , 且與企業(yè)得主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相 關(guān)） 。委托外部研究開發(fā)費用得實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定 , 按照實際發(fā)生額得 80%計入委托方研發(fā)費用總額。（8）其她費用（9）其她費用就是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)得其她 費用 , 包括會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究 開發(fā)總費用得 2

6、0, 另有規(guī)定得除外。三、企業(yè)研究開發(fā)活動得財務(wù)管理為做好財務(wù)決策應(yīng)做好以下三個方面得工作：（1）財務(wù)預(yù)測。研發(fā)得構(gòu)思應(yīng)通過初步設(shè)計轉(zhuǎn)化為具體得投資方案 與相應(yīng)得財務(wù)預(yù)測。 其中,對成本費用得預(yù)測必須全面 , 因為研發(fā)得效 益要待新產(chǎn)品新服務(wù)進入市場后顯現(xiàn) , 除直接得研發(fā)費用外 , 還應(yīng)該 考慮設(shè)備與工具得制造費用、 專利得取得費用、新產(chǎn)品得推廣費用等。 同時,對收益得估計 , 應(yīng)該把現(xiàn)金流量視為比利潤更重要得參照標(biāo)準(zhǔn)。（2）根據(jù)預(yù)測結(jié)果 , 結(jié)合約束條件 , 對投資方案進行財務(wù)可信性分 析。分析得重點就是不確定因素 , 包括資金來源、利率、成本與市場 等得不確定性。通過可行性分析力求得出以

7、下結(jié)論 :第一, 研發(fā)投資得 可行性程度；第二 , 研發(fā)過程中可能出現(xiàn)得問題與解決方法。3）確定具體得融資策略。 由于研發(fā)業(yè)務(wù)得高風(fēng)險特點 , 要積極探索 新得融資渠道 ,包括: 第一,沖破傳統(tǒng)經(jīng)營理念得束縛 ,挖掘內(nèi)部潛力， 加大自有資金投入 ;第二, 尋求政府擔(dān)保或企業(yè)相互擔(dān)保 , 爭取銀行信 貸; 第三，充分利用資本市場 , 提高直接融資比重 ; 第四 , 引入風(fēng)險資本 投資, 促進資本與技術(shù)得結(jié)合。四、研發(fā)過程得合作公司得研究開發(fā)活動可以采取自主研發(fā)與委托研發(fā)等方式。 其中 , 自主研發(fā)活動需要公司采購材料與購置研發(fā)儀器、 設(shè)備、房屋與無形 資產(chǎn)等, 然后將其投入研發(fā)過程，以期形成自主

8、知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、 非專利權(quán)技術(shù)等研發(fā)成果 , 為了能準(zhǔn)確歸集研發(fā)過程得研究開發(fā)費 用，需要對研發(fā)機構(gòu)得每個研發(fā)項目進行單獨管理與核算， 尤其就是 對同時生產(chǎn)承擔(dān)任務(wù)得 , 要合理劃分研發(fā)費用與生產(chǎn)費用。五、內(nèi)部研究開發(fā)費用得會計處理公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生得研發(fā)支出， 無論就是否滿足資本化 條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目歸集, 公司根據(jù)研究與開發(fā)得實際情 況將研究開發(fā)項目劃分為研究階段與開發(fā)階段，期末 , 對于不符合資 本化條件得研發(fā)支出 , 轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但未完成 得開發(fā)費用 ,繼續(xù)保留“研發(fā)支出”科目中, 待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定 用途形成無形資產(chǎn)時， 再將其發(fā)生得實際成

9、本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 若確實 無法區(qū)分研究階段得支出與開發(fā)階段得支出 , 將全部費用化 , 計入當(dāng) 期損益。外購或以其她方式取得、 正在研發(fā)過程總應(yīng)予資本化得項目 , 先計入“研發(fā)支出”科目 , 其后發(fā)生得成本比較上述原則進行處理。 會計處理如下 :（1）科目設(shè)置為了準(zhǔn)確規(guī)及公司從事研究開發(fā)活動得各項成本費用支出， 應(yīng)設(shè) 置“研發(fā)支出” 成本賬戶 , 將具體得研究開發(fā)項目作為二級科目 ,“費 用化支出”、“資本化支出”設(shè)置為三級科目 , 并在此基礎(chǔ)上，依據(jù)財 政部對研究開發(fā)費用核算內(nèi)容得有關(guān)規(guī)定， 結(jié)合國家稅務(wù)局與高新技 術(shù)企業(yè)得相關(guān)要求 , 將具體得研究開發(fā)費用得內(nèi)容作為四級科目。參 考設(shè)置為

10、: （ 1） “研發(fā)支出 RDX費用化支出人員人工” 等費用內(nèi)容 ;（ 2）“研發(fā)支出 RDX資本化支出人員人工” 等費用內(nèi)容。（2）具體會計核算處理公司自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生得研發(fā)支出 , 不滿足資本化條件得 , 借記“研發(fā)支出費用化支出” , 滿足資本化條件得 ,借記“研發(fā)支 出資本化支出” , 貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬” 等科目。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)得 , 應(yīng)按“研發(fā)支出 資本化支出”得余額 , 借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出 資本化支出”。期（ 月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集得費用化支出金 額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目 , 借記“管理費用”科目 , 貸記

11、“研發(fā)支出費用化支出“研發(fā)支出”期末借方余額 , 反映公司在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā) 項目滿足資本化條件得支出。公司從事研究開發(fā)活動有關(guān)業(yè)務(wù)得會計處理如下 :（ 1）相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時 :借: 研發(fā)支出費用化支出?資本化支出貸：原材料 / 應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目（2）會計期末 :將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”賬戶 : 對于資本化 支出部分 , 則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資 產(chǎn)”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出 :借 : 管理費用貸: 研發(fā)支出費用化支出 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時 :借: 無形資產(chǎn)貸: 研發(fā)支出資本化支出3）對于以形成無形資產(chǎn)得研究開發(fā)費用 , 從其達(dá)到預(yù)定用途當(dāng)月

12、起，按直接法攤銷（稅法規(guī)定得攤銷年度不低于 10 年）;借 : 管理費用貸: 累計攤銷六、研究開發(fā)費用得歸集程序（1）確定研發(fā)活動得成本計算對象。成本計算對象就是指為計算某 項研發(fā)項目得總投入而確定得歸集研發(fā)費用得承擔(dān)者。 為了便于研發(fā) 活動與生產(chǎn)活動得區(qū)分以及不同研發(fā)項目得區(qū)分， 公司應(yīng)以具體得某 項研究開發(fā)項目為成本計算對象。（2）設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬與成本項目。公司應(yīng)根據(jù)確定得具體 研究開發(fā)項目設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶 , 并根據(jù)管理上得需要設(shè)置 成本項目，建立以研究開發(fā)項成本明細(xì)賬戶與目為基礎(chǔ)得項目輔助賬 按“費用化支出”、“資本化支出”分別設(shè)置明細(xì)科目 ,同時, 兼顧高新 技術(shù)企業(yè)認(rèn)定與財政、稅務(wù)對轉(zhuǎn)賬 （或輔助賬 ）得協(xié)調(diào)要求。（3）歸集研發(fā)費用。公司應(yīng)根據(jù)設(shè)置得研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶與成 本項目歸集研發(fā)費用。首先 , 在判斷就是否就是研發(fā)費用時應(yīng)遵循相 關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則等。其次 , 在歸集中把握兩點 : 一就是直接計入。對于能夠明確就是哪個項目發(fā)生得研發(fā)費用得 , 就 直接計入該研發(fā)項目得研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶 ; 二就是間接計入。對 于十幾個研究卡發(fā)項目或者就是研究