1、【2018年高級會計實務(wù)考試試題及答案（強化2）】2018高級會計實務(wù)案例分析【導(dǎo)語】大"2018年高級會計實務(wù)考試備考強化試題及答案”，以供考生參考，更多高級會計師考試模擬試題信息，請關(guān)注大高級會計師考試頻道。資料：北方公司是一家大型國有控股集團公司，控制甲、乙、丙三家境內(nèi)上市公司，集團公司為了改善治理機構(gòu)，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權(quán)激勵機制。三公司的激勵機制具體設(shè)計如下：資料一：甲是一家高科技行業(yè)的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中北方公司持有比例為42%公司的主要決策由當(dāng)?shù)氐膰匈Y產(chǎn)管理部門控制。由于最近三年公司業(yè)績發(fā)展迅速，并按照集團公司的

2、要求，于xx年4月5日的股東大會審議通過了股票期權(quán)激勵制度。在股權(quán)激勵制度具體方案制定的討論會上，大家就有爭議的問題紛紛發(fā)表意見，有關(guān)爭論焦點如下：(1) 公司在4月18日授予公司董事（包括獨立董事）、監(jiān)事（包括監(jiān)事會主席）和高級管理人員共13人等待期為3年的800萬股票期權(quán)。xx年4月25日公司發(fā)布了xx年度財務(wù)會計報告，該報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。(2) 公司打算回購股份一半的股票(即400萬股)作為股權(quán)激勵的股票。(3) 核心技術(shù)骨干王某雖然于xx年在A上市公司工作時曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機密被中國證監(jiān)會予以行政處罰，但是加入公司以來表現(xiàn)優(yōu)秀，為公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績，因而

3、破格授予股票期權(quán)。(4) 公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績的發(fā)展貢獻突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬的股份。由于董事會成員一致認可，對于其特殊表彰不必經(jīng)過股東大會的特別批準(zhǔn)。(5) 董事會決定5月11日公告股東大會決議、股票期權(quán)激勵計劃草案摘要、獨立董事意見。(6) 北方公司總經(jīng)理張某分別擔(dān)任甲、丙兩家公司的董事，且持有甲公司5限上有表決權(quán)的股份，但未參與丙公司的股權(quán)激勵計劃；經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，可參與甲公司的股權(quán)激勵計劃。由于甲公司在xx年7月30日被查出違規(guī)占用非法資金，公司及董事、監(jiān)事、高級管理人員、公司股東、實際控制人等都受到中國證監(jiān)會的行政處罰。資料二：乙公司是一家網(wǎng)絡(luò)上市公司，公司主

4、營業(yè)務(wù)風(fēng)險較高。xx年1月1日，為獎勵并激勵高管，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙公司與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議，公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。協(xié)議規(guī)定：乙公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自xx年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買乙公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。xx年至xx年，乙公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：(1) xx年5月，乙公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4025萬元，作為庫存股待行

5、權(quán)時使用。(2) xx年，乙公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%該年末，乙公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%每股股票期權(quán)白公允價值為16元。(3) xx年，乙公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%該年末，乙公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價值為16元。(4) xx年，乙公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。(5) xx年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，乙公司共收到款項2400萬元

6、，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。資料三：丙公司是一家通訊科技企業(yè)，于xx年初實現(xiàn)境外上市。xx年1月1日推出以下激勵措施：丙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從xx年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自xx年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在xx年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：單位：元xx年有10名管理人員離開丙公司，丙公司估計三年中還將有8名管理人員離開；xx年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;x

7、x年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，xx年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，xx年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。要求：(1) 如你是甲公司的財務(wù)顧問，請針對資料甲公司有關(guān)爭論的焦點并依據(jù)我國股權(quán)激勵相關(guān)法規(guī)予以逐個點評。該公司最后是否能終止實施股權(quán)激勵計劃？(2) 分析、判斷資料二屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？簡要說明理由(3) 分析、判斷資料二的乙公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價值？并簡要說明理由。(4) 請根據(jù)資料二編制乙公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄(5) 計算乙公司xx年、xx年、xx年因股份支付應(yīng)確認的費

8、用，并編制相關(guān)會計分錄。(6) 編制乙公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。(7) 假定乙公司第二年修改授予日的公允價值為每股16元，授予日的權(quán)益工具的數(shù)量不變，乙公司應(yīng)如何處理？(8) 分析、判斷資料三屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付？簡要說明理由。(9) 根據(jù)資料三，A公司在xx年確定相關(guān)的費用時，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允傷值？并簡要說明理由。(10) 根據(jù)資料三，說明xx年和xx年的會計處理方法。案例答案(1) 對甲公司的點評：第一個結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%公司總量累計為800萬，超過了

9、6000萬的10%因而不合理。不能是定期報告公布前30日。國有控股公司監(jiān)事(包括監(jiān)事會主席)暫不納入。獨立董事不準(zhǔn)。第二個結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，回購股份數(shù)量不得超過公司已經(jīng)發(fā)行股份的5%所以上限是6000X5%=3005)第三個結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現(xiàn)突出，但是違法行為發(fā)生在最近三年內(nèi)，因而不得成為激勵對象。第四個結(jié)論不合法。根據(jù)法規(guī)規(guī)定，個人獲授部分不得超過股本總額的1%超過1%勺需要獲得股東大會的特別批準(zhǔn)。因為對總經(jīng)理的股份數(shù)量已經(jīng)超過了股本總額的1%所以應(yīng)該經(jīng)股東大會特別批準(zhǔn)。第五個做法不合法。

10、根據(jù)法規(guī)規(guī)定，應(yīng)該在董事會決定審議通過該股票期權(quán)激勵制度后的2個交易日內(nèi)，公告董事會決議、股票期權(quán)激勵計劃草案摘要、獨立董事意見。第六個做法合法。甲公司及董事、監(jiān)事、高級管理人員、公司股東、實際控制人等都受到中國證監(jiān)會的行政處罰，所以甲公司必須終止實施股權(quán)激勵計劃。(2) 對乙公司的處理：資料二屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。理由：高管人員行權(quán)時將獲得公司的普通股股票，說明是以權(quán)益工具進行結(jié)算的。(3) 對乙公司的處理：應(yīng)采用xx年1月1日的公允價值。理由：權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)當(dāng)按照授予日的公允價值確定。(4) 編制乙公司回購本公司股票時會計分錄借：庫存股4025貸：銀行存款4

11、025(5) 對乙公司的編制相關(guān)會計分錄。xx年應(yīng)確認的當(dāng)期費用=(50-1-1)X10萬股x15X1/3-2400(萬元)借：管理費用2400貸：資本公積一一其他資本公積2400xx年應(yīng)確認的當(dāng)期費用=(50-1-2)X10X15X2/3-2400-2300(萬元)借：管理費用2300貸：資本公積一一其他資本公積2300xx年應(yīng)確認的當(dāng)期費用=(50-1-1)X10X15-2400-2300-2500(萬元)借：管理費用2500貸：資本公積一一其他資本公積2500(6) 編制乙公司高級管理人員行權(quán)時相關(guān)會計分錄。借：銀行存款2400(48X5X10)資本公積其他資本公積7200(2400+2

12、300+2500)貸：庫存股3864(4025X48/50)資本公積一一股本溢價5736(7) 對乙公司的有利修改的會計分錄：xx年應(yīng)確認的當(dāng)期費用=(50-1-1)X10萬股x15X1/3=2400(萬元)借：管理費用2400貸：資本公積一一其他資本公積2400xx年應(yīng)確認的當(dāng)期費用=(50-1-2)X10X16X2/3-2400=2613.33(萬元)借：管理費用2613.33貸：資本公積一一其他資本公積2613.33(8) 對丙公司的處理：資料三屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。理由：職工行權(quán)時可獲得現(xiàn)金，說明是以現(xiàn)金進行結(jié)算的(9) 對丙公司的處理：應(yīng)采用xx年12月31日的公允價值理由：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。(10) 對丙公司的處理：xx年屬于等待期，XX年在可行權(quán)日之后。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具