1、補充：審計計劃補充：審計計劃第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義及適用范圍一、重要性的含義及適用范圍 （一）含義（一）含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性錯報金額和性質的判斷質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。是重大的。 1 1重要性概念中的重要性概念中的錯報包含漏報錯報包含漏報。 2 2重要性包括對重要性包括對數(shù)量和性質數(shù)量和性質兩個方面的考慮。兩個方面的考慮。 3 3重要性概念是重要性概念是針對

2、財務報表使用者決策的信息需求針對財務報表使用者決策的信息需求而而言的。言的。 4 4重要性的確定重要性的確定離不開具體環(huán)境離不開具體環(huán)境。 5 5對重要性的評估需要運用對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷職業(yè)判斷。 （二）金額和性質方面的考慮（二）金額和性質方面的考慮1 1、金額金額：金額大的錯報比金額小的錯報更重要。：金額大的錯報比金額小的錯報更重要。2 2、性質性質：有的錯報從金額上不重要，但性質上嚴重，屬于：有的錯報從金額上不重要，但性質上嚴重，屬于重要的錯報。重要的錯報。（1 1）涉及舞弊與違法行為的錯報；）涉及舞弊與違法行為的錯報；（2 2）可能引起履行合同義務的錯報；）可能引起履行合同義

3、務的錯報；（3 3）影響收益趨勢的錯報；）影響收益趨勢的錯報；（4 4）不期望出現(xiàn)的錯報。）不期望出現(xiàn)的錯報。 如：如：對于一個總收入對于一個總收入1010億元的企業(yè)，稅前利潤如多報億元的企業(yè)，稅前利潤如多報50005000元，從金額上看，但如就因多報元，從金額上看，但如就因多報50005000元利潤使該企業(yè)由虧元利潤使該企業(yè)由虧損變動為盈利，則該項錯報重要。損變動為盈利，則該項錯報重要。 又如：又如：對于貪污、偷稅等違反國家法律法規(guī)要求的錯報，對于貪污、偷稅等違反國家法律法規(guī)要求的錯報，金額不重要，也屬于重要錯報。金額不重要，也屬于重要錯報。（三）重要性的兩個層次（三）重要性的兩個層次1 1

4、、財務報表層次財務報表層次的重要性水平的重要性水平 由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計由于財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務報表的工作對財務報表的合法性和公允性合法性和公允性發(fā)表審計意見，因此，發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。注冊會計師應當考慮財務報表層次的重要性。2 2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的重要性水平 由于由于財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列財務報表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報認定層次的信息匯集加工而成報認定層次的信息匯集加工而成，注冊會計師只有通過對，注冊會

5、計師只有通過對各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出各類交易、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才能得出財務報表是否公允反映的結論。因財務報表是否公允反映的結論。因 此，注冊會計師還應此，注冊會計師還應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報可容忍錯報”。 （四）重要性與審計風險之間的關系（四）重要性與審計風險之間的關系 重要性與審計風險重要性與審計風險（審計風險是指財（審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不

6、務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不適當審計意見的可能性）適當審計意見的可能性）成成反向關系反向關系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計風險就越低；反之指金額的大小），審計風險就越低；反之，重要性水平越低，審計風險就越高。，重要性水平越低，審計風險就越高。 重要性與審計證據(jù)之間的關系重要性與審計證據(jù)之間的關系 重要性與審計證據(jù)成重要性與審計證據(jù)成反向關系反向關系。重。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金額的大小），審計證據(jù)就越少；反之指金額的大小），審計證據(jù)就越少；反之，重要性水平越低，審

7、計證據(jù)就越多。，重要性水平越低，審計證據(jù)就越多。 即審計風險與審計證據(jù)是同向關系即審計風險與審計證據(jù)是同向關系。（三）財務報表層次的重要性水平（三）財務報表層次的重要性水平 1 1、判斷基礎和計算方法、判斷基礎和計算方法 在實務中，可用以下公式確定報表層次重要性水平：在實務中，可用以下公式確定報表層次重要性水平： 報表層次重要性水平報表層次重要性水平=基準基準百分比百分比 （1 1）基準：）基準：常為一些匯總性財務數(shù)據(jù)，如總資產、凈資產常為一些匯總性財務數(shù)據(jù)，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 （2 2）百分比：）百分比：運用職業(yè)判斷合

8、理選擇。運用職業(yè)判斷合理選擇。 百分比參考數(shù)值百分比參考數(shù)值：(1)(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經對以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的 5%5%，或總收入的，或總收入的 0.5%0.5%；(2)(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的對非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%0.5%；(3)(3)對共同基金公司，凈資產的對共同基金公司，凈資產的 0.5%0.5%。 2 2、選取：最低者、選取：最低者 3 3、報表尚未編制完成時重要性水平的確定、報表尚未編制完成時重要性水平的確定：（1 1）根據(jù)中期推算）根據(jù)中期推算（2 2）對上年修正。

9、）對上年修正。重要性水平重要性水平 案例：案例：A A和和B B注冊會計師對注冊會計師對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年年度會計報表進行審計度會計報表進行審計, ,其未經審計的有關會計報表其未經審計的有關會計報表項目金額如下項目金額如下( (單位：人民幣萬元單位：人民幣萬元) )： 會計報表項目名稱會計報表項目名稱 金額金額 資產總計資產總計 180000 180000 股東權益合計股東權益合計 88000 88000 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 240000 240000 利潤總額利潤總額 36000 36000 凈利潤凈利潤 24120 24120 要求：要求： (1)

10、(1)如果以資產總額如果以資產總額. .凈資產凈資產( (股東權益股東權益).).主營業(yè)主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎務收入和凈利潤作為判斷基礎, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定資產總額并假定資產總額. .凈資產凈資產. .主營業(yè)務收入和凈利潤主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為的固定百分比數(shù)值分別為0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,請請代代A A和和B B注冊會計師計算確定注冊會計師計算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度會計報表層次的重要性水平年度會計報表層次的重要性水平( (請列示計算過程請列示計算過程) )。 (2)

11、(2)簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系。 (3)(3)簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系。簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系。19991999年考題年考題 1)1)計算確定計算確定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司19971997年度會計報年度會計報表層次的審計重要性水平表層次的審計重要性水平 判斷基礎判斷基礎 金額金額( (萬元萬元) ) 固定百分比固定百分比數(shù)值數(shù)值 乘積乘積( (萬元萬元) ) 會計報表層次的重要性會計報表層次的重要性水平水平( (萬元萬元) ) 資產總額資產總額 180000 180000 0.50% 0.50%

12、900 900 880 880 凈資產凈資產 88000 88000 1% 1% 880 880 主 營 業(yè) 務主 營 業(yè) 務收入收入 240000 240000 0.50% 0.50% 1200 1200 凈利潤凈利潤 24120 24120 5% 5% 1206 1206 (2)(2)簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系：簡要說明重要性水平與審計風險之間的關系：重要性水平與審計風險之間成反向關系重要性水平與審計風險之間成反向關系. .也就是說也就是說, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,審計風險越低；反之審計風險越低；反之, ,重要性水重要性水平越低平越低, ,審計風險越高。審計風險越

13、高。 (3)(3)簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關系：重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系. .也就是也就是說說, ,重要性水平越低重要性水平越低, ,應獲取的審計證據(jù)越多；反應獲取的審計證據(jù)越多；反之之, ,重要性水平越高重要性水平越高, ,應獲取的審計證據(jù)越少。應獲取的審計證據(jù)越少。 20082008年考試題年考試題 W W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品的銷售以售，產品的銷售以W W公司倉庫為交貨地點。公司倉庫為交貨地點。W W公司公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下

14、日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式。B B注注冊會計師負責審計冊會計師負責審計W W公司公司20208 8年度財務報年度財務報告。告。（先看要求）（先看要求） 資料一：資料一：B B注冊會計師在審計工作底稿中記注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所錄了所了解的了解的W W公司情況及其環(huán)境，部分內公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下容摘錄如下： （1 1）由于）由于20207 7年銷售業(yè)績未達到董事會年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，制定的目標，W W公司于公司于20208 8年年2 2月月更換了公更換了公司負責銷售的副總經理。司負責銷售的

15、副總經理。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：關鍵管理人員的變化，因為關鍵管理人員的變化，因為20207 7年銷售業(yè)年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，績未達到董事會制定的目標，20208 8年就更換了銷年就更換了銷售副總，對新的副總經理售副總，對新的副總經理 會形成很大的壓力，同時會形成很大的壓力，同時20208 8年比年比20207 7年銷售年銷售增長了增長了10.72%10.72%（64 750-58 48064 750-58 480）58 58 480480100%100%，所以增加了，所以增加了20208 8年高估營業(yè)收入年高估營業(yè)收入的風險的風險

16、重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：認定層次認定層次 財務報表項目及相關認定：財務報表項目及相關認定： 營業(yè)收入營業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生應收賬款應收賬款/ /存在存在 （2 2）W W公司主要產品的公司主要產品的銷售模式銷售模式在在20208 8年發(fā)生了年發(fā)生了變化。變化。20208 8年之前采用代銷模式年之前采用代銷模式，在代理商對外，在代理商對外銷售相關產品后，銷售相關產品后，W W公司根據(jù)代銷清單以低于建議公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價零售價7%7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發(fā)票，代理商有權退回未對外銷售的產品。發(fā)票，代理商有權退

17、回未對外銷售的產品。20208 8年初開始改為經銷模式年初開始改為經銷模式，即由經銷商（大部分是，即由經銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價議零售價13%13%）買斷相關產品，）買斷相關產品，W W公司向經銷商發(fā)公司向經銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經銷商不再享有退回未銷售貨即開具銷售發(fā)票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利（產品質量原因除外）。產品的權利（產品質量原因除外）。20208 8年，年，W W公司主要原材料價格平均上漲約公司主要原材料價格平均上漲約5%5%，但主要產品但主要產品建議零售價與上年基本相同。建議零售價與上年

18、基本相同。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：20207 7年度的毛利率為年度的毛利率為20%20%，考慮其建議零，考慮其建議零售價低于售價低于20207 7年年6%6%以及主要原材料價格平均上漲以及主要原材料價格平均上漲5%5%，但，但20208 8年度的毛利率卻下降了年度的毛利率卻下降了5.62%5.62%左右，左右，所以有可能多計營業(yè)收入或少計營業(yè)成本的風險所以有可能多計營業(yè)收入或少計營業(yè)成本的風險 重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：認定層次認定層次 財務報表項目及相關認定：財務報表項目及相關認定： 營業(yè)收入營業(yè)收入/ /發(fā)生發(fā)生應收

19、賬款應收賬款/ /存在存在存貨存貨/ /存在存在營業(yè)成本營業(yè)成本/ /完整性完整性 （3 3）W W公司主要競爭對手于公司主要競爭對手于20208 8年末年末紛紛紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W W公司于公司于20209 9年元旦開始全面下調了主要產年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產品降，不同規(guī)格的主要產品降價幅度從價幅度從5%5%到到20%20%不等。不等。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：20208 8年度的毛利率為年度的毛利率為14.38%14.38%，同時，同時20

20、209 9年度開始下調主要產品的售價，下調幅度達到年度開始下調主要產品的售價，下調幅度達到20%20%，說明企業(yè)存貨在，說明企業(yè)存貨在20208 8年年底就可能減值的跡象年年底就可能減值的跡象，另外分析，另外分析20208 8年度比年度比20207 7年度存貨跌價準備年度存貨跌價準備的計提減少了的計提減少了22.92%22.92%，說明很可能少計提存貨跌，說明很可能少計提存貨跌價準備價準備 重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：認定層次認定層次 財務報表項目及相關認定：財務報表項目及相關認定： 存貨存貨/ /計價和分攤計價和分攤資產減值損失資產減值損失/ /完整性完整性 （4 4

21、）20208 8年初，年初，W W公司將房屋建筑物折舊公司將房屋建筑物折舊年限由年限由2525年到年到3535年變更為年變更為2020年到年到3535年年，機，機器及其他設備折舊年限由器及其他設備折舊年限由8 8年到年到1212年變更為年變更為8 8年到年到1010年年。殘值率仍為。殘值率仍為3%.3%. 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：機器及其他設備的折舊年限為機器及其他設備的折舊年限為8 8年至年至1010年，年，折舊率應在折舊率應在9.7%12.125%9.7%12.125%之間，但是其年折舊率之間，但是其年折舊率只有只有9.2%9.2%，可能存在少

22、計提折舊的風險，可能存在少計提折舊的風險 重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：認定層次認定層次 財務報表項目及相關認定：財務報表項目及相關認定： 固定資產、累計折舊固定資產、累計折舊/ /完整性、準確性、計價和分完整性、準確性、計價和分攤攤 營業(yè)成本營業(yè)成本/ /完整性、準確性完整性、準確性 （5 5）W W公司于公司于20208 8年年7 7月完工投入使用的月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被違章建筑，被要求在要求在20209 9年年6 6月底前拆除。月底前拆除。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：新

23、建設的固定資產因屬違建要被拆新建設的固定資產因屬違建要被拆遷，應該計提固定資產減值準備，但是實遷，應該計提固定資產減值準備，但是實際上當年沒有計提減值準備，可能存在高際上當年沒有計提減值準備，可能存在高估固定資產和低估資產減值損失的風險估固定資產和低估資產減值損失的風險 重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：認定層次認定層次 財務報表項目及相關認定：財務報表項目及相關認定： 固定資產固定資產/ /計價和分攤計價和分攤資產減值損失資產減值損失/ /完整性完整性 （6 6）20208 8年初，年初，W W公司公司啟用新財務信息系啟用新財務信息系統(tǒng)統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)，并計劃同時使

24、用原系統(tǒng)6 6個月。由于同個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對時運行兩個系統(tǒng)對W W公司相關部門人員的工公司相關部門人員的工作量影響很大，作量影響很大，2 2個月后，個月后，W W公司決定公司決定提前提前停用原系統(tǒng)停用原系統(tǒng)。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：是是 理由：理由：財務信息系統(tǒng)的提前更換，縮短試財務信息系統(tǒng)的提前更換，縮短試運行期間，可能存在不穩(wěn)定運行的情況，運行期間，可能存在不穩(wěn)定運行的情況，增加了財務報表產生錯報的風險增加了財務報表產生錯報的風險 重大錯報風險屬于哪個層次：重大錯報風險屬于哪個層次：財務報表層財務報表層次次 （7 7）20208 8年末，年末，W W

25、公司的母公司宣布在未公司的母公司宣布在未來來2 2年內將年內將逐步增加對逐步增加對W W公司的投資公司的投資。 是否表明可能存在重大錯報：是否表明可能存在重大錯報：否否 資料二資料二：B B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的所獲取的W W公司公司財務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：，部分內容摘錄如下： 要求：要求： （1 1）針對資料一（）針對資料一（1 1）至（）至（7 7）項，結合資）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項料一所列事項是否可能表明存在重大錯報是否可能表明存在重大錯報風險風險。 如果

26、認為存在，如果認為存在，簡要說明理由簡要說明理由，并分別說，并分別說明該風險屬于明該風險屬于財務報表層次還是認定層次財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關哪些認定相關。20092009年考試題年考試題 甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A A注冊會計師負責注冊會計師負責審計甲公司審計甲公司20208 8年度財務報表年度財務報表。資料一：資料一：A A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司

27、情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：(1)(1)甲公司于甲公司于20208 8年初完成了部分年初完成了部分主要產品的更主要產品的更新?lián)Q代新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產品。由于利用現(xiàn)有主要產品(T(T產品產品) )生產線生生產線生產的換代產品產的換代產品(S(S產品產品) )的市場銷售情況良好，甲公的市場銷售情況良好，甲公司自司自20208 8年年2 2月起月起大幅減少了大幅減少了T T產品的產量產品的產量，并于，并于20208 8年年3 3月終止了月終止了T T產品的生產和銷售。產品的生產和銷售。S S產品和產品和T T產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均

28、價產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約格相比上年上漲了約2 2。由于。由于S S產品的功能更加產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比齊全且設計新穎，其平均售價比T T產品高約產品高約1010。 (2)(2)為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20208 8年年6 6月支付月支付500500萬元購入一項萬元購入一項非專利技術非專利技術的永久使用權，并將其確認為的永久使用權，并將其確認為使使用壽命不確定用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對

29、手乙公司已于乙公司已于20208 8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布司宣布將于將于20X920X9年年1212月推出更新月推出更新一代的換代產品。一代的換代產品。(3)(3)經董事會批準，甲公司于經董事會批準，甲公司于20208 8年年1212月月1 1日與丙公司股東達成協(xié)議日與丙公司股東達成協(xié)議，以，以1 8001 800萬元萬元受讓丙公司受讓丙公司2020股權股權，并付訖股權受讓款。，并付訖股權受讓款。20X920X9年年1 1月月2525日，甲公司向丙公司日，甲公司向丙公司派出派出1 1名董事名董事( (丙公司共有丙公司共有5

30、 5名董事名董事) )參與其生產參與其生產經營決策。經營決策。(4)(4)甲公司生產過程中產生的甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于事會于20208 8年年1212月月2626日決定對居民日決定對居民給予總額為給予總額為100100萬元的一次性補償萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。，并制定了具體的補償方案。20209 9年年1 1月月1515日，甲公司