1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，如圖:注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的“專業(yè)服務(wù)”劃分為鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)，如圖:第一章 審計(jì)概述（二）第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度【考點(diǎn)二】 合理保證與有限保證（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（二）合理保證與有限保證的比較 【補(bǔ)充】【補(bǔ)充】【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖:鑒證業(yè)另江刪裟計(jì)師的業(yè)務(wù)植國行規(guī)的審 探注定他計(jì) 法政規(guī)其瞅認(rèn)W計(jì) 合好wte會(huì)IHlffi蓊 爍理咅詢 耕務(wù)耶莠 IR編財(cái)毎仕魚 知軒存內(nèi)齟擰劃審計(jì)1柏關(guān)冊(cè)務(wù)1 卩、r審計(jì)I審閱耳他鑒證業(yè)弭財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其審計(jì)過程中收集

2、審計(jì)證據(jù)的程序、所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平、財(cái)務(wù)報(bào)表可信性以及在審計(jì)報(bào)告中 提出結(jié)論的方式等均提出了明確的要求。1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保 證。【提示】積極方式提出審計(jì)意見的舉例，請(qǐng)見2015年教材P416（ 19.3）參考格式19-1的“審計(jì)意見段”。2. 收集審計(jì)證據(jù)的程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。【提示】收集審計(jì)證據(jù)的程序，請(qǐng)見2015年教材P46（ 3.2 ） “審計(jì)程序”。3.

3、所需審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，只有獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能形成結(jié)論。【提示】審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，請(qǐng)見2015年教材P42（ 3.1 ） “審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)”。4. 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。【提示】檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制，請(qǐng)見2015年教材P17（ 1.5） “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。5. 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)

4、的審計(jì)意見，從而 提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。6. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以“積極方式”提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見舉例如下：我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映 了 ABC公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況 以及2014年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 。（二）合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務(wù)類型 區(qū)別合理保證 （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證 （財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證目標(biāo)在可接受的 低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方 式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見， 提 供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意 義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè) 務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通

5、過一個(gè)不斷修正的、 系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè) 過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù) 收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢冋、函證、重新 計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過 程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集 程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問 和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢杳風(fēng)險(xiǎn)較低較咼財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較咼較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào) 表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映了 ABC公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及 2014年度的經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結(jié)論。例如：

6、“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注 意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編 制，未能在所有重大方面公允反映被審 閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。下面具體說明兩者的區(qū)別：1. 目標(biāo)不同2. 收集證據(jù)的程序不同3. 所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同4. 檢查風(fēng)險(xiǎn)不同5. 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同6. 提出結(jié)論的 方式不同1. 鑒證目標(biāo)不同（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)（ 合理保證 ） 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以積極 方式提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供 高水平 的保證。（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱目標(biāo)（ 有限保證 ） 財(cái)務(wù)報(bào)

7、表審閱是將財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的 水平 ，以此作為以消極 方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供 低于高水平 的保證。2. 收集證據(jù)的程序不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過一個(gè)不斷修正的、 系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程， 運(yùn)用各種審計(jì)程序， 獲取 充 分、適當(dāng) 的證據(jù)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、 時(shí)間安排和范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的， 主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。3. 所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取 充分且適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取 能夠形成結(jié)論 的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。4. 檢查風(fēng)險(xiǎn)不同（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下 可接受的低水平 ，因此 檢查風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)當(dāng)滿 足審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低水平的要求，檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的檢查風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審閱證據(jù)的程序方面受到有意識(shí)的限制， 此時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)高于審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。5. 財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性不同1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性收集的證據(jù)更充分，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面,的保證水平更高，審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表 可信性較高。（2 ）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的可信性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)中實(shí)施