1、第二章第二章 賬戶和復式記賬賬戶和復式記賬 第一節第一節 會計平衡公式會計平衡公式第二節第二節 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 第三節第三節 復式記賬復式記賬第四節第四節 總分類賬戶與明細分類賬總分類賬戶與明細分類賬第一節第一節 會計平衡公式會計平衡公式 一、會計平衡式的概念一、會計平衡式的概念 二、經濟業務對會計平衡式的影響二、經濟業務對會計平衡式的影響一、會計平衡式的概念一、會計平衡式的概念 會計核算和監督的內容是會計六要素，會計核算和監督的內容是會計六要素，它們之間存在密切的關系，即：它們之間存在密切的關系，即：始：資產始：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 資產資產= =債權人

2、權益債權人權益+ +投資人權益投資人權益 資產資產 = = 權益權益中：資產中：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +（收入（收入費用）費用） 收入收入費用費用= =利潤利潤 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤末：資產末：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益一、會計平衡式的概念一、會計平衡式的概念 總結總結: :會計平衡式會計平衡式(accounting balance formula)是指會計六要素之間的關系是指會計六要素之間的關系式，也稱為會計恒等式或會計方程式。式，也稱為會計恒等式或會計方程式。其表達式為：其表達式為： 資產資產= =負債負

3、債+ +所有者權益所有者權益二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 為什么為什么“資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益”？ 1 1、從本質看，資產必然等于權益、從本質看，資產必然等于權益 。 資產和權益是同一資金的兩種表現形式，它們資產和權益是同一資金的兩種表現形式，它們從兩個不同的角度反映同一事物，從數量上講必從兩個不同的角度反映同一事物，從數量上講必然相等。然相等。 資產反映的是資金存在和分布的狀態，資產反映的是資金存在和分布的狀態，表明資表明資金的去向金的去向；而權益反映的資產所占用的資金從哪；而權益反映的資產所占用的資金從哪里取得，里取得，表明資金的來源表

4、明資金的來源。二者相互依存，沒有。二者相互依存，沒有資產就沒有權益，沒有權益也就不存在資產。在資產就沒有權益，沒有權益也就不存在資產。在任何時日，它們在數量上總是相等的。任何時日，它們在數量上總是相等的。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 例例 宏達公司宏達公司20032003年年1 1月月1 1日開業，共擁有資金日開業，共擁有資金240 000240 000元，元，具體表現在以下幾方面具體表現在以下幾方面 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現金現金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 銀行存款銀行存款 49 500 49 500 長期

5、借款長期借款 30 00030 000 短期投資短期投資 10 000 10 000 應付債券應付債券 20 00020 000 原材料原材料 30 000 30 000 實收資本實收資本 150 000150 000 固定資產固定資產 150 000150 000 合計合計 240 000 240 000 合計合計 240 000240 000二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 2 2、經濟業務的發生不會破壞會計等式、經濟業務的發生不會破壞會計等式 隨著經濟業務的發生，必然會使資產和權益發隨著經濟業務的發生，必然會使資產和權益發生增減變動，但無論資金怎樣變動，都不會破壞

6、生增減變動，但無論資金怎樣變動，都不會破壞恒等式。引起資金變動的經濟業務概括起來只有恒等式。引起資金變動的經濟業務概括起來只有四種類型，而這些經濟業務都不會破壞關系式。四種類型，而這些經濟業務都不會破壞關系式。 資產與權益雙方有關項目同時等額增加；資產與權益雙方有關項目同時等額增加； 資產與權益雙方有關項目同時等額減少；資產與權益雙方有關項目同時等額減少； 資產項目之間此增彼減；資產項目之間此增彼減； 權益項目之間此增彼減。權益項目之間此增彼減。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500 500 短期借款短期借款

7、40 00040 000 銀行存款銀行存款 49 50049 500 應付賬款應付賬款 10 00010 000 短期投資短期投資 10 000 10 000 長期借款長期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 00010 000+30 000 +30 000 應付債券應付債券 20 00020 000 固定資產固定資產 150 000 150 000 實收資本實收資本 150 000150 000 合計合計 250 000250 000 合計合計 250 000250 000 資產與權益雙方有關項目同時等額增加資產與權益雙方有關項目同時等額增加 例例1 1 2 2日企業購進材料一

8、批，價值日企業購進材料一批，價值10 00010 000元，材元，材料入庫，貨款尚未支付。料入庫，貨款尚未支付。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 銀行存款銀行存款 49 50049 500 應付應付賬款賬款 10 00010 000 短期投資短期投資 10 000 10 000 長期借款長期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 000+3010 000+30 000 000 應付債券應付債券 20 00020 000 固定資產固定資產 50

9、50 000000+150+150 000 000 實收資本實收資本 5050 000000+150+150 000000 合計合計 300 000300 000 合計合計 300 000300 000 資產與權益雙方有關項目同時等額增加資產與權益雙方有關項目同時等額增加 例例2 32 3日，企業接受某單位投入全新設備一臺，價值日，企業接受某單位投入全新設備一臺，價值5000050000元，交付使用。元，交付使用。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500 500 短期借款短期借款 40 00040 000 銀行存

10、款銀行存款 49 49 500-500-5 5 000000 應付應付賬款賬款 1010 000-000-5 5 000000 短期投資短期投資 10 00010 000 長期借款長期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 000+30 00010 000+30 000 應付債券應付債券 20 00020 000 固定資產固定資產50 000+150 00050 000+150 000 實收實收資本資本50 000+150 00050 000+150 000 合計合計 295 000295 000 合計合計 295 000295 000 資產與權益雙方有關項目同時等額減少資產與權益

11、雙方有關項目同時等額減少 例例3 43 4日企業用銀行存款日企業用銀行存款50005000元償還前欠貨款。元償還前欠貨款。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500500-500-500 短期借款短期借款 40 00040 000 銀行存款銀行存款 49 500-5 000 49 500-5 000 應付賬款應付賬款 10 000-5 000 10 000-5 000 短期投資短期投資 10 000 10 000 長期借款長期借款 30 00030 000 原材料原材料 10 000+30 000 10 000+3

12、0 000 應付債券應付債券 20 00020 000 固定資產固定資產50 000+150 000 50 000+150 000 實收資本實收資本50 000+150 00050 000+150 000 本年利潤本年利潤 -500-500 合計合計 294 500 294 500 合計合計 294 500294 500 資產與權益雙方有關項目同時等額減少資產與權益雙方有關項目同時等額減少 例例4 54 5日企業用現金日企業用現金500500元支付行政辦公費。元支付行政辦公費。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 5

13、00-500500-500+500+500 短期借款短期借款 4000040000 銀行存款銀行存款49500-500049500-5000-500-500 應付賬款應付賬款 10000-5000 10000-5000 短期投資短期投資10000 10000 長期借款長期借款 3000030000 原材料原材料 10000+30000 10000+30000 應付債券應付債券 2000020000 固定資產固定資產50000+150000 50000+150000 實收資本實收資本 50000150000 本年利潤本年利潤 -500-500 合計合計 294 5002

14、94 500 合計合計 294 500294 500 資產項目之間此增彼減資產項目之間此增彼減 例例5 65 6日，企業從銀行提取現金日，企業從銀行提取現金500500元備用。元備用。二、經濟業務對會計等式的影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500-500+500 500-500+500 短期借款短期借款 4000040000+5000+5000 銀行存款銀行存款49500-5000-500 49500-5000-500 應付賬款應付賬款 10000-500010000-5000-5000-5000 短期投資短期投資10000 1000

15、0 長期借款長期借款 3000030000 原材料原材料 10000+30000 10000+30000 應付債券應付債券 2000020000 固定資產固定資產50000+150000 50000+150000 實收資本實收資本 50000150000 本年利潤本年利潤 -500-500 合計合計 294 500 294 500 合計合計 294 500294 500 權益項目之間此增彼減權益項目之間此增彼減 例例6 106 10日，從銀行借入日，從銀行借入3 3個月期借款個月期借款50005000元，直接元，直接償還前欠貨款。償還前欠貨款。二、經濟業務對會計等式的

16、影響二、經濟業務對會計等式的影響 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現現 金金 500-500+500 500-500+500 短期借款短期借款 40000+5000 40000+5000 銀行存款銀行存款49500-5000-500 49500-5000-500 應付賬款應付賬款 10000-5000-5000 10000-5000-5000 短期投資短期投資10000 10000 長期借款長期借款 3000030000 原材料原材料 10000+30000 10000+30000 應付債券應付債券 2000020000-10000-10000 固定資產固定資產150000+50

17、000 150000+50000 實收資本實收資本 150000+50000150000+50000+10000+10000 本年利潤本年利潤 -500-500 合計合計 294 500 294 500 合計合計 294 500294 500 權益項目之間此增彼減權益項目之間此增彼減 例例7 107 10日，將日，將B B公司持有的本企業長期債券公司持有的本企業長期債券1000010000元轉為對本企業的投入資本。元轉為對本企業的投入資本。資產資產 增加增加負債及所有者負債及所有者權益權益 減少減少資產資產 減少減少負債及所有者負債及所有者權益權益 增加增加 綜上所述，綜上所述，經濟業務的發生

18、都不會影響會計平經濟業務的發生都不會影響會計平衡公式，資產和權益總是平衡。會計方程式是企業衡公式，資產和權益總是平衡。會計方程式是企業設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。概括經濟概括經濟業務類型業務類型第二節第二節 會計科目與賬戶會計科目與賬戶 一、會計科目的概念一、會計科目的概念 二、會計科目的分類二、會計科目的分類 三、賬戶的含義三、賬戶的含義 四、賬戶的結構四、賬戶的結構 五、賬戶與會計科目的關系五、賬戶與會計科目的關系一、會計科目的概念一、會計科目的概念 會計科目會計科目(accounting title)就是對會計就是對會計要素的具

19、體內容進行分類核算的項目。要素的具體內容進行分類核算的項目。 它是設置賬戶和處理賬務的依據。它是設置賬戶和處理賬務的依據。設置會計科目是會計核算的一種專門設置會計科目是會計核算的一種專門方法。方法。二、會計科目的分類二、會計科目的分類（一）按其反映經濟內容不同分類（一）按其反映經濟內容不同分類 1 1、資產類科目、資產類科目 2 2、負債類科目、負債類科目 3 3、所有者權益類科目、所有者權益類科目 4 4、成本類科目、成本類科目 5 5、損益類科目、損益類科目 會計科目名稱表會計科目名稱表二、會計科目的分類二、會計科目的分類（二）按其提供指標的詳細程度不同分類（二）按其提供指標的詳細程度不同

20、分類 1 1、總分類科目、總分類科目 是對會計對象具體內容進行總括分類的科目，是對會計對象具體內容進行總括分類的科目，也稱一級會計科目。如：也稱一級會計科目。如：“庫存商品庫存商品”、“現現金金”、“應付賬款應付賬款”等科目表中列示的科目。等科目表中列示的科目。 2 2、明細分類科目、明細分類科目 是對總分類科目進一步分類的科目，提供詳細是對總分類科目進一步分類的科目，提供詳細指標，是對總科目的補充說明，企業可根據需指標，是對總科目的補充說明，企業可根據需要自行設置。要自行設置。二、會計科目的分類二、會計科目的分類 總分類科目與明細分類科目的總分類科目與明細分類科目的關系如下圖所示：關系如下圖

21、所示： 總分類科目總分類科目 明細分類科目明細分類科目 二級科目二級科目 （子目）（子目） 三級科目三級科目 （細目）（細目） 生產成本生產成本 加工車間加工車間 A產品產品 B產品產品 裝配車間裝配車間 A產品產品 B產品產品三、賬戶的含義三、賬戶的含義 1 1、賬戶的含義、賬戶的含義 賬戶賬戶(account)是根據會計科目在具有一定格是根據會計科目在具有一定格式和結構的賬頁上開設的戶頭，是用來分類、系式和結構的賬頁上開設的戶頭，是用來分類、系統、連續地核算和監督會計對象的一種方法。統、連續地核算和監督會計對象的一種方法。 2 2、賬戶的特點、賬戶的特點 根據會計科目開設，科目構成賬戶的名

22、稱。根據會計科目開設，科目構成賬戶的名稱。 具有一定的結構，用來記錄會計要素的增具有一定的結構，用來記錄會計要素的增減變化情況。減變化情況。四、賬戶的結構四、賬戶的結構 賬戶是用來記錄會計要素變動情況的工賬戶是用來記錄會計要素變動情況的工具，要素的變動在數量上不外乎具，要素的變動在數量上不外乎增加和減增加和減少少兩種情況，因此，賬戶在結構上也相應兩種情況，因此，賬戶在結構上也相應分為兩部分，其簡化格式如下：分為兩部分，其簡化格式如下： 左方左方 賬戶名稱賬戶名稱 右方右方四、賬戶的結構四、賬戶的結構 賬戶所記錄的金額主要是本期增加數和本期減少賬戶所記錄的金額主要是本期增加數和本期減少數，統稱為

23、本期發生額。本期發生額是賬戶記錄的主數，統稱為本期發生額。本期發生額是賬戶記錄的主要內容，但為了反映增減變動后的結果，賬戶還要反要內容，但為了反映增減變動后的結果，賬戶還要反映余額。因此，在賬戶中所提供的指標有四項：映余額。因此，在賬戶中所提供的指標有四項： 本期增加數、本期減少數本期增加數、本期減少數 期初余額、期末余額期初余額、期末余額稱為稱為本期發生本期發生額，是記賬的額，是記賬的內容內容 余額是記賬的結果，是根據發生余額是記賬的結果，是根據發生額計算的，不是記賬的內容額計算的，不是記賬的內容期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期增加發生額本期增加發生額本期減少發生額本期減少發

24、生額四、賬戶的結構四、賬戶的結構 注意注意 在賬戶的左右兩方中，究竟哪一在賬戶的左右兩方中，究竟哪一方用來記錄方用來記錄增加數增加數，哪一方用來記哪一方用來記錄錄減少數，余額減少數，余額記在哪一方，取決記在哪一方，取決于所采用的于所采用的記賬方法和該賬戶的經記賬方法和該賬戶的經濟性質。濟性質。在下一節中詳細介紹。在下一節中詳細介紹。四、賬戶的結構四、賬戶的結構 實際工作中所使用的賬戶格式實際工作中所使用的賬戶格式 五、會計科目與賬戶的關系五、會計科目與賬戶的關系 聯系聯系 它們反映的經濟內容相同，都是用來分門別它們反映的經濟內容相同，都是用來分門別類地反映會計要素的具體內容。類地反映會計要素的

25、具體內容。 賬戶是根據會計科目開設的，賬戶是根據會計科目開設的， 會計科目是賬會計科目是賬戶的名稱。因此，在實際中兩者通用。戶的名稱。因此，在實際中兩者通用。 區別區別 會計科目只反映某項經濟內容的會計科目只反映某項經濟內容的“質質”，說明，說明“是什么是什么”，本身沒有結構，不能反映經濟內容的，本身沒有結構，不能反映經濟內容的量，不能說明量，不能說明“是多少是多少”；而賬戶除了名稱外，還；而賬戶除了名稱外，還具有一定的格式，可以反映某項經濟業務的增減變具有一定的格式，可以反映某項經濟業務的增減變化的量，是質和量的統一。化的量，是質和量的統一。第三節第三節 復式記賬復式記賬 一、記賬方法概述一

26、、記賬方法概述 單式記賬法單式記賬法 復式記賬的作用和種類復式記賬的作用和種類 復式記賬法的內容復式記賬法的內容 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構 借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則 賬戶對應關系和會計分錄賬戶對應關系和會計分錄 借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡一、記賬方法概述一、記賬方法概述 （一）記賬方法的種類（一）記賬方法的種類 記賬方法是指在賬戶中登記經濟業務的方法。人記賬方法是指在賬戶中登記經濟業務的方法。人們在長期的實踐中曾經使用過的記賬方法有單式記賬們在長期的實踐中曾經使用過的記賬方法有

27、單式記賬法和復式記賬法兩種。法和復式記賬法兩種。 單式記賬法單式記賬法(single entry method) 是對每項經濟業務只在一個賬戶中記錄的方法，是對每項經濟業務只在一個賬戶中記錄的方法，一般只記錄現金的收付以及人欠、欠人的事項。一般只記錄現金的收付以及人欠、欠人的事項。 例例 企業用現金企業用現金500500元支付行政辦公費。元支付行政辦公費。 該方法是一種簡單、不完整的方法，各賬戶之間該方法是一種簡單、不完整的方法，各賬戶之間沒有直接的聯系，不能反映經濟業務的來龍去脈，現沒有直接的聯系，不能反映經濟業務的來龍去脈，現在在實際中不使用，而采用復式記賬法。在在實際中不使用，而采用復式

28、記賬法。 一、記賬方法概述一、記賬方法概述 復式記賬法復式記賬法(double entry method) 是對發生的每項經濟業務都以相等的金額在在相是對發生的每項經濟業務都以相等的金額在在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。互聯系的兩個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。 例例 企業用現金企業用現金500500元支付行政辦公費。元支付行政辦公費。 根據復式記賬法，這項經濟業務一方面在根據復式記賬法，這項經濟業務一方面在“現金現金”賬戶中記減少賬戶中記減少500500元，另一方面在元，另一方面在“管理費用管理費用”賬戶賬戶中記增加中記增加500500元，以相等的金額在相互聯系的兩個賬元，

29、以相等的金額在相互聯系的兩個賬戶中進行登記。戶中進行登記。 一、記賬方法概述一、記賬方法概述 （二）復式記賬的作用和種類（二）復式記賬的作用和種類 復式記賬的作用復式記賬的作用 對每一項經濟業務都在兩個或兩個相互聯系的賬對每一項經濟業務都在兩個或兩個相互聯系的賬戶中進行記錄。可全面反映經濟業務的來龍去脈。戶中進行記錄。可全面反映經濟業務的來龍去脈。 以相等的金額在有關賬戶中記錄，因此可以進行以相等的金額在有關賬戶中記錄，因此可以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。 復式記賬是一種比較科學的記賬方法。復式記賬是一種比較科學的記賬方法。 復式記賬的種類復式記賬的種類

30、 借貸記賬法借貸記賬法 增減記賬法增減記賬法 收付記賬法收付記賬法 一、記賬方法概述一、記賬方法概述 （三）復式記賬法的內容（三）復式記賬法的內容 記賬符號記賬符號(accounting symbol) 賬戶結構賬戶結構(account fabric) 記賬規則記賬規則(accounting rule) 試算平衡試算平衡(tentative calculation balance) 區分一種復式記賬法與另一種復式記賬法區分一種復式記賬法與另一種復式記賬法的特點主要在這四個方面內容不同，掌握一種的特點主要在這四個方面內容不同，掌握一種復式記賬法必須弄清這四個方面的內容。復式記賬法必須弄清這四個方

31、面的內容。 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念（記賬符號）（一）借貸記賬法的概念（記賬符號） 借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”、“貸貸”作為記賬符號，以資作為記賬符號，以資產產=負債負債+所有者權益為原理，反映所有者權益為原理，反映 會計要素增減變動情會計要素增減變動情況的一種記賬方法。況的一種記賬方法。 “借借”，“貸貸”二字最初的含義（本義）是從借貸資二字最初的含義（本義）是從借貸資本家的角度來解釋。本家的角度來解釋。 “借借”：表示錢商借出去，是債權。表示錢商借出去，是債權。 “貸貸”：表示錢商貸進來，是債務。表示錢商貸進來，是債務。 現在的現在的“借借”，“貸貸”

32、二字已失去了原來的含義，二字已失去了原來的含義，純純粹是一種記賬符號粹是一種記賬符號，以標明記賬方向，并區分于其他復式，以標明記賬方向，并區分于其他復式記賬法。記賬法。二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （二）借貸記賬法的賬戶結構（二）借貸記賬法的賬戶結構 由于記賬方法和賬戶反映的經濟內容不同，賬戶的結由于記賬方法和賬戶反映的經濟內容不同，賬戶的結構也不同，在借貸記賬法下，以構也不同，在借貸記賬法下，以“借借”，“貸貸”為記賬符為記賬符號，把賬戶的左方規定為借方，右方規定為貸方，任何賬號，把賬戶的左方規定為借方，右方規定為貸方，任何賬戶都包括借貸兩部分。戶都包括借貸兩部分。 借借 賬戶名稱賬戶名稱

33、貸貸 賬戶的哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，賬戶的哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，這取決賬戶這取決賬戶反映的經濟內容（性質）反映的經濟內容（性質）。如前所述，賬戶按性質不同可。如前所述，賬戶按性質不同可分為資產、負債、所有者權益、成本、損益五類。下面分分為資產、負債、所有者權益、成本、損益五類。下面分別介紹這五類賬戶的結構。別介紹這五類賬戶的結構。1 1、資產類賬戶的結構、資產類賬戶的結構 習慣：習慣： 借方借方 資產類賬戶名稱資產類賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 期末余額期末余額=

34、 =期初余額期初余額本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額 1 1、資產類賬戶的結構、資產類賬戶的結構 在登記賬戶時應注意的事項：在登記賬戶時應注意的事項： 通過賬戶所提供的指標有本期發生額和余額。本期通過賬戶所提供的指標有本期發生額和余額。本期發生額是賬戶記錄的內容，余額是根據發生額計算的，是發生額是賬戶記錄的內容，余額是根據發生額計算的，是記賬的結果，不是記賬的對象。且在借貸記賬法下，記賬的結果，不是記賬的對象。且在借貸記賬法下，余額余額是有方向的，一般與增加數記在同一方向是有方向的，一般與增加數記在同一方向。資產類賬戶的資產類賬戶的余額一般在借方。余額一般在借方。 期末

35、余額是相對于期初余額來說的，它們可以相互期末余額是相對于期初余額來說的，它們可以相互轉化，即：轉化，即：本期的期末余額就是下期的期初余額，本期的本期的期末余額就是下期的期初余額，本期的期初余額就是上期的期末余額。期初余額就是上期的期末余額。 在賬戶中登記發生額之前，如果賬戶有期初余額，在賬戶中登記發生額之前，如果賬戶有期初余額，應先記期初余額，再記發生額，最后根據期初余額和本期應先記期初余額，再記發生額，最后根據期初余額和本期發生額計算期末余額。發生額計算期末余額。1 1、資產類賬戶的結構、資產類賬戶的結構 例例 2003 2003年年3 3月某企業有關月某企業有關“現金現金”的變化業務如下：

36、的變化業務如下： 2 2月月2828日結余日結余 100100元；元； 3 3月月5 5日收入現金日收入現金 9090元，元， 3 3月月1212日支出現金日支出現金 8080元，元， 3 3月月2020日收入現金日收入現金 6060元，元，3 3月月2828日支出現金日支出現金 5050元。元。 借方借方 現現 金金 貸方貸方 期初余額期初余額 100100 5 5日日 90 1290 12日日 8080 20 20日日 60 2860 28日日 5050 本期發生額本期發生額 150 150 本期發生額本期發生額 130 130 期末余額期末余額 1201202 2、負債類賬戶的結構、負債

37、類賬戶的結構 負債與資產的性質相反，因此其結夠與資產相反。負債與資產的性質相反，因此其結夠與資產相反。 借方借方 負債類賬戶名稱負債類賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 期末余額期末余額= =期初余額期初余額本期貸方發生額本期貸方發生額本期借方發生額本期借方發生額 3 3、所有者權益所有者權益類賬戶結構類賬戶結構 所有者權益與負債的性質相同，因此其結夠與負債所有者權益與負債的性質相同，因此其結夠與負債相同。相同。 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少額本期減少

38、額 本期增加額本期增加額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 期末余額期末余額= =期初余額期初余額本期貸方發生額本期貸方發生額本期借方發生額本期借方發生額 4 4、成本類賬戶的結構、成本類賬戶的結構 借方借方 成本類賬戶名稱成本類賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 期末余額期末余額 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發生額本期借方發生額本期貸方發生額本期貸方發生額 5、收入類賬戶的、收入類賬戶的結構結構 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 本期減少額本期減少

39、額 本期增加額本期增加額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 6、費用類賬戶的結構、費用類賬戶的結構 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 轉銷額轉銷額 本期發生額本期發生額 本期發生額本期發生額 賬戶的借賬戶的借方方 賬戶的貸方賬戶的貸方 資產增加資產增加 資產減少資產減少 權益減少權益減少 權益增加權益增加 收入減少收入減少 收入增加收入增加 費用增加費用增加 費用減少費用減少 成本增加成本增加 成本減少成本減少 綜上所述，賬戶借方和貸方所反綜上所述，賬戶借方和貸方所反映的內容如下：映的內容如下：課堂練習課堂練習 1 1、 某企業某企業3

40、 3月份月份“原材料原材料”賬戶有關資料如下：賬戶有關資料如下： 期初余額期初余額 80 00080 000元元 本期借方發生額合計本期借方發生額合計 200 000200 000元元 本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計 240 000240 000元元 期末余額期末余額 = = ？期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發生額本期借方發生額- -本期貸方發生額本期貸方發生額 =80000+200000-240000=40000=80000+200000-240000=40000課堂練習課堂練習 2 2、 某企業某企業3 3月份月份“預提費用預提費用”賬戶有關資料如下：賬戶有關資

41、料如下： 期初余額期初余額 = = ？ 本期借方發生額合計本期借方發生額合計 2 0002 000元元 本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計 1 0001 000元元 期末余額期末余額 = 5 000= 5 000元元 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借方發生額本期借方發生額 期初余額期初余額=5 000+2 000-1000=6 000=5 000+2 000-1000=6 000課堂練習課堂練習 3 3、 某企業某企業3 3月份月份“實收資本實收資本”賬戶有關資料如下：賬戶有關資料如下： 期初余額期初余額 8 000 0008 000 00

42、0元元 本期借方發生額合計本期借方發生額合計 0 0 本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計 500 000500 000元元 期末余額期末余額 = = ？ 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發生額本期貸方發生額- -本期借方發生額本期借方發生額 =8 000 000+500 000-0=8 500 000 =8 000 000+500 000-0=8 500 000 （三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 借貸記賬法是一種復式記賬法，采用復借貸記賬法是一種復式記賬法，采用復式記賬法記賬時，要求對發生的每一筆經濟式記賬法記賬時，要求對發生的每一筆經濟業務都以相等的

43、金額，在兩個或兩個以上相業務都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。互聯系的賬戶中進行登記。 如前所述，經濟業務的類型有四種，下如前所述，經濟業務的類型有四種，下面運用借貸記賬法的賬戶結構來記錄經濟業面運用借貸記賬法的賬戶結構來記錄經濟業務，尋找記賬規則。務，尋找記賬規則。（三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 例例1 1 企業接受某單位投入全新設備一臺，企業接受某單位投入全新設備一臺，價值價值50 00050 000元，交付使用。元，交付使用。借借 固定資產固定資產 貸貸借借 實收資本實收資本 貸貸期初余額期初余額 150 000 50 000期初余額期初余額

44、 150 000 50 000 （三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 例例2 2 企業用銀行存款企業用銀行存款50005000元償還前欠貨款。元償還前欠貨款。 借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸期初余額期初余額 49 500期初余額期初余額 10 000 5000 5000 例例3 3 企業從銀行提取現金企業從銀行提取現金1 0001 000元備用。元備用。借借 現金現金 貸貸期初余額期初余額 500 1000 1000 （三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 例例4 4 從銀行借入從銀行借入3 3個月期借款個月期借款50005000元，償還

45、前欠貨款。元，償還前欠貨款。 借借 短期借款短期借款 貸貸借借 應付賬款應付賬款 貸貸期初余額期初余額 10 000 5000 5000 例例5 5 企業把資本公積企業把資本公積20 00020 000元轉增資本。元轉增資本。借借 資本公積資本公積 貸貸期初余額期初余額 50 000 5000借借 實收資本實收資本 貸貸期初余額期初余額 150 000 50 000 20 000 20 000（三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 例例6 6 企業銷售產品一批，價值企業銷售產品一批，價值50 00050 000元，元，收到貨款收到貨款30 00030 000元存入銀行，其余尚未收

46、到。元存入銀行，其余尚未收到。借借 主營業務收入主營業務收入 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸期初余額期初余額 10 000期初余額期初余額 49 500 5 000 1 000 借借 應收賬款應收賬款 貸貸 50 000 30 000 20 000資產資產 增加增加（借方）（借方）負債及所有者負債及所有者權益權益 減少減少（借方）（借方）資產資產 減少減少（貸方）（貸方）負債及所有者負債及所有者權益權益 增加增加（貸方）（貸方）（三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則（三）借貸記賬法的記賬規則 綜上所述：綜上所述： 不論是哪種類型的經濟業務，采用借貸記不

47、論是哪種類型的經濟業務，采用借貸記賬法記賬時，要求對發生的每一筆經濟業務賬法記賬時，要求對發生的每一筆經濟業務都以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個都以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，記或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，記入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。入借方的金額同記入貸方的金額必須相等。概括地說，概括地說，借貸記賬法的記賬規則，就是借貸記賬法的記賬規則，就是“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 為了保證賬戶記錄的正確性，經濟業務發生時為了保證賬戶記錄的正確性，經濟業務發生時不

48、直接記入有關賬戶，而是先編制會計分錄，再不直接記入有關賬戶，而是先編制會計分錄，再過賬。因此，會計核算的基本步驟是：過賬。因此，會計核算的基本步驟是：經濟業務經濟業務 會計分錄會計分錄 過賬（登記賬戶）過賬（登記賬戶） 試算平衡試算平衡 編制會計報表編制會計報表 （四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 1 1、賬戶對應關系、賬戶對應關系 是指運用復式記賬法記錄一項經濟業務，使是指運用復式記賬法記錄一項經濟業務，使記入不同方向的有關賬戶之間產生的對立統一記入不同方向的有關賬戶之間產生的對立統一關系。在借貸記賬法下即表現為有關關系。在借貸記賬法下即表現為有關賬戶之間賬戶之間應借、

49、應貸的對應關系，即為賬戶對應關系。應借、應貸的對應關系，即為賬戶對應關系。存在賬戶對應關系的賬戶互稱為對應賬戶。通存在賬戶對應關系的賬戶互稱為對應賬戶。通過賬戶對應關系可以了解經濟業務的全貌。過賬戶對應關系可以了解經濟業務的全貌。（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 2 2、會計分錄、會計分錄(accounting entry) （1 1）含義）含義 是指明每項經濟業務應記入的賬戶名稱、記賬方向和是指明每項經濟業務應記入的賬戶名稱、記賬方向和入賬金額的一種記錄，簡稱分錄。入賬金額的一種記錄，簡稱分錄。 （2 2）列示方式）列示方式 先借后貸，上下排列，先借后貸，上下排列，

50、左右錯開，借貸平衡。左右錯開，借貸平衡。 例例 企業用現金企業用現金500500元支付行政辦公費。元支付行政辦公費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：現金貸：現金 500500（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 （3 3）編制會計分錄的思考步驟）編制會計分錄的思考步驟 分析經濟業務涉及哪些賬戶分析經濟業務涉及哪些賬戶 其金額是增加還是減少其金額是增加還是減少 這些賬戶的經濟性質如何這些賬戶的經濟性質如何 應記人賬戶的借方還是貸方應記人賬戶的借方還是貸方 所編制的分錄是否符合記賬規則所編制的分錄是否符合記賬規則 （四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會

51、計分錄 （4 4）會計分錄編制舉例）會計分錄編制舉例 例例11 企業購進材料一批，價值企業購進材料一批，價值10 00010 000元，材料元，材料入庫，貨款尚未支付。入庫，貨款尚未支付。 借：原材料借：原材料 10 00010 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 10 00010 000 例例2 2 企業接受某單位投入全新設備一臺，價值企業接受某單位投入全新設備一臺，價值50 00050 000元，交付使用。元，交付使用。 借：固定資產借：固定資產 50 00050 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 00050 000（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 例例3 3

52、企業用銀行存款企業用銀行存款50005000元償還前欠貨款。元償還前欠貨款。 借：應付賬款借：應付賬款 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 例例4 4 企業用現金企業用現金500500元支付行政辦公費。元支付行政辦公費。 借：管理費用借：管理費用 500500 貸：現金貸：現金 500500 例例5 5 企業從銀行提取現金企業從銀行提取現金1 0001 000元備用。元備用。 借：現金借：現金 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 例例6 6 從銀行借入從銀行借入3 3個月

53、期借款個月期借款50005000元，償還前欠貨款。元，償還前欠貨款。 借：應付賬款借：應付賬款 5 0005 000 貸：短期借款貸：短期借款 5 0005 000 例例7 7 企業把資本公積企業把資本公積20 00020 000元轉增資本。元轉增資本。 借：資本公積借：資本公積 20 00020 000 貸：實收資本貸：實收資本 20 00020 000 例例8 8 企業銷售產品一批，價值企業銷售產品一批，價值50 00050 000元，收到貨款元，收到貨款30 30 000000元存入銀行，其余尚未收到。元存入銀行，其余尚未收到。 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 應收賬

54、款應收賬款 20 00020 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 00050 000（四）賬戶對應關系和會計分錄（四）賬戶對應關系和會計分錄 根據會計分錄概括經濟業務的內容：根據會計分錄概括經濟業務的內容： 1 1、 借：銀行存款借：銀行存款 80 00080 000 貸：實收資本貸：實收資本-A-A公司公司 80 00080 000 2 2、借：短期借款、借：短期借款 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000 3 3、借：原材料、借：原材料 28 00028 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000 應付賬款應付賬款8

55、 0008 000（五）（五）試算平衡方法試算平衡方法 為了保證會計分錄和賬戶記錄的正確性，必須進行試為了保證會計分錄和賬戶記錄的正確性，必須進行試算平衡。算平衡。 借貸記賬法下的試算平衡是根據會計等式的平衡原理借貸記賬法下的試算平衡是根據會計等式的平衡原理和記賬規則來檢查賬戶記錄的正確與否的方法。具體包和記賬規則來檢查賬戶記錄的正確與否的方法。具體包括以下三方面內容：括以下三方面內容： 1 1、檢查會計分錄的正確性、檢查會計分錄的正確性 依據依據“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，在日常記賬規則，在日常核算中進行。核算中進行。 2 2、檢查所有賬戶本期發生額的正確性、檢

56、查所有賬戶本期發生額的正確性 全部賬戶借方本期發生額合計數全部賬戶借方本期發生額合計數= =全部賬戶貸方本期全部賬戶貸方本期發生額合計數發生額合計數（五）（五）試算平衡方法試算平衡方法 依據依據“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，在期記賬規則，在期末通過編制末通過編制發生額試算平衡表發生額試算平衡表進行。進行。 3 3、檢查所有賬戶期末余額的正確性、檢查所有賬戶期末余額的正確性 全部賬戶借方期末余額合計數全部賬戶借方期末余額合計數 = = 全部賬戶貸方期末全部賬戶貸方期末余額合計數余額合計數 依據依據“資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益”平衡原理，在期末平衡

57、原理，在期末通過編制通過編制余額試算平衡表余額試算平衡表進行。進行。 在實際中，以上兩種在實際中，以上兩種試算平衡表試算平衡表合并在期末編制在合并在期末編制在一張試算平衡表中進行。（格式見教材第一張試算平衡表中進行。（格式見教材第4848頁）頁）（五）（五）試算平衡方法試算平衡方法 注意注意 在借貸記賬法下，通過編制試算平衡表來在借貸記賬法下，通過編制試算平衡表來檢查賬戶記錄的正確性，如果借貸不平衡，可檢查賬戶記錄的正確性，如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄不正確；但以肯定賬戶記錄不正確；但如果借貸平衡，也如果借貸平衡，也只能說明賬戶記錄基本正確，不能完全肯定記只能說明賬戶記錄基本正確，不能完全

58、肯定記賬無錯誤，賬無錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸平衡，因為有些錯誤并不影響借貸平衡，如：漏記、重記、方向記反等。如：漏記、重記、方向記反等。 借貸記賬法的基本內容總結借貸記賬法的基本內容總結 1 1、是以、是以 “借借”、“貸貸”為記賬符號，以會計基本等式為記賬符號，以會計基本等式為理論依據的一種復式記賬方法。為理論依據的一種復式記賬方法。 2 2、賬戶在結構上分為、賬戶在結構上分為“借方借方”和和“貸方貸方”，借方登記資，借方登記資產及費用的增加，權益及收入的減少；貸方登記權益及收入產及費用的增加，權益及收入的減少；貸方登記權益及收入的增加，資產及費用的減少。的增加，資產及費用的減少。 3

59、 3、以、以“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則。為記賬規則。 4 4、按照全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計以及、按照全部賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計以及借方余額合計與貸方余額合計相等的方法進行試算平衡。借方余額合計與貸方余額合計相等的方法進行試算平衡。綜合練習綜合練習 資料一資料一 光明公司光明公司8 8月月3131日有關賬戶余額如下：日有關賬戶余額如下： 資資 產產 負債及所有者權益負債及所有者權益 現金現金 500 500 短期借款短期借款 30 00030 000 銀行存款銀行存款 100 000 100 000 應付賬款應付賬款 50 50050 5

60、00 應收賬款應收賬款 30 000 30 000 長期借款長期借款 100 000100 000 庫存商品庫存商品 50 000 50 000 實收資本實收資本 400 000400 000 固定資產固定資產 500 000 500 000 本年利潤本年利潤 100 000100 000 合計合計 680 500 680 500 合計合計 680 500680 500 光明公司光明公司9 9月份發生以下經濟業務月份發生以下經濟業務 1 1、4 4日，以銀行存款日，以銀行存款20 00020 000元償還前欠大華廠購貨款。元償還前欠大華廠購貨款。 2 2、9 9日，購進甲材料一批，價值日，購進