1、稅收籌劃論文稅收成本論文：企業稅收籌劃芻議【摘要】 本文通過分析國家稅收優惠政策，探討了在稅法允許的前提下，進行納稅籌劃的新思路，以降低稅收成本，實現企業的可持續發展。【關鍵詞】 稅收籌劃 稅收成本 稅法一、引言納稅人為爭取合理的涉稅負擔，履行準確的涉稅義務，避免無謂的涉稅處罰，獲取意外涉稅收益而對自己的涉稅行為進行運籌和計劃。當在法律允許范圍內，存在許多納稅方案可以選擇時，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到稅收負擔或稅收收益最大化為目的的經濟行為。廣大的中小企業由于在投資、規模、資金、資源上不具優勢，因此稅收籌劃顯得更為重要。二、稅收籌劃的理論分析1、稅收籌劃產生

2、的原因稅收籌劃產生的客觀原因主要由稅制中某些規定的差異引起的。這種差異是納稅人可以用來做出有利于減輕稅負的選擇。第一，當納稅人處于不同經濟發展水平條件下，稅法中根據不同情況而規定不同的稅收待遇。如納稅者通過一定的方法將稅收優惠區域外的投資及有關經濟活動變成稅收優惠區的投資或經營活動。第二，國家對于不同行業、部門所規定的不同稅收待遇，當納稅人屬于兩種或兩種以上行業、部門時，他就會選擇有利于自己的稅收規定納稅。第三，稅法的相對穩定性與經濟活動的復雜性，稅法的完善與全面是相對的，而經濟領域活動的復雜性是絕對的，稅法不可能把涉稅的所有方面都全面、準確、細致予以規定和限制。稅收籌劃產生的主要原因是納稅人

3、經濟利益驅動，對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當、合理，都是他的直接經濟利益的一種損失，都是對納稅人勞動的一種社會占有，不管這種觀點在政府看來多么不正確，都是一種客觀存在，因此，納稅人都想通過一定的方法和手段達到少納或者不納稅的目的。對政府來說，以什么方式為納稅人提供服務，使納稅人感到納稅帶來的社會經濟利益，這樣逃避稅收的意識才會有所淡化。2、稅收籌劃的定義稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指從征納雙方的角度出發，對稅收的立法、征管及納稅事務等進行全方位的策劃，以期達到最好的征收效果或最好的減輕稅收負擔效果，實現課稅零風險的總和。狹義的稅收籌劃是指從稅務機關的角度出發，通過加強稅收

4、立法、完善稅收法制、改進征管措施等提高稅務工作水平，增加財政收入。廣義稅收籌劃是狹義稅收籌劃和納稅籌劃的總和。一般而言，企業要想減少稅收負擔有三種方式：逃稅、避稅和節稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。這是一種公然違法行為，一經發現，必將受到法律的嚴懲。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應納的稅款，實際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規，但實質上與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的，所以有人又把避稅稱之為合法的逃稅。節稅一般是指在多種營利的經濟活動方式中選擇稅負最輕或稅收優惠最多的而為之，以達到減少納稅的

5、目的。在稅法和稅法實施細則中，有些規定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優惠，投資者可以選擇其有利者而為之。比如，企業經營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，企業出于稅務動機可以選擇有利于自己的經營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關的行為領域。立法的意圖是確定節稅和避稅的標準。因為在避稅的情況下，納稅人進入的行為領域是立法者希望予以控制但不能成功控制的領域，這是立法措辭上的缺陷及類似問題產生的后果。以上分析表明，企業如果采用逃稅、偷稅等非法手段來減少應納稅款，企業不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影

6、響企業的聲譽，從而使企業遭受更大損失。隨著我國稅法的逐漸嚴密完善，企業避稅的行為空間會越來越小，而節稅則是稅法允許甚至鼓勵的。三、稅收籌劃的分析1、通過編制稅收籌劃方案，達到節稅的目的稅收籌劃是企業納稅前的規劃行為。征稅是一種政府行為，政府通過稅收優惠政策引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期和不同納稅地區存在稅負差異，這就為企業選擇生產經營活動、投資活動和理財活動提供了基礎，企業可以事先進行籌劃以獲得經營利益。企業稅收籌劃具有不確定性，它是一項復雜的前期策劃和財務預測活動。企業要根據自身的實際情況，對經營投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一

7、些經濟活動進行合理的控制，通過考慮一些主要因素，建立相關的財務模型，使籌劃具有一些不確定因素。因此，減少不確定因素的影響，編制可行的納稅方案，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析，可使稅收籌劃的方案更加科學和完善。就拿娛樂業來說：按照營業稅暫行條例的規定，娛樂業適用的營業稅稅率為5%20%的浮動稅率。娛樂業設置具有一定幅度的比例稅率，主要是根據一般娛樂與高檔娛樂消費的差別。娛樂業的具體適用稅率由各省、自治區、直轄市人民政府確定，這一規定使娛樂業成為現行營業稅制度中惟一具有一定幅度的稅目，也使娛樂業成為現行營業稅稅率中惟一一個由省級人民政府確定的稅率。娛樂業營業稅避稅關鍵在于營業額的確定。

8、娛樂業的營業額為收取顧客的各項費用，如門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費、獻花費等，這些五花八門的收費，很難有賬可查，因此娛樂業避稅其實質是通過朦朧的灰色收費，縮小娛樂業營業額，同時利用幅度稅率，求得稅務當局的征管彈性，盡可能使本娛樂業適用較低稅率。例如，某歌舞廳六月份取得的門票收入為6萬元，出售飲品、煙酒收入為12萬元，收取獻花費為1萬元，收取點歌服務費為10萬元，則該月應納營業稅為（6+12+1+10）?鄢10%=2.9（萬元），假如該歌廳將門票取消，改為全面提高內部服務費，這樣服務收入就灰色化了，使6萬元的門票收入消失在營業額之中，只此一項就可節省6000元稅收。另外，生產不同應稅消費品

9、的企業應分別單獨出售不同稅率的應稅消費品，而盡量避免將不同稅率的消費品組成成套商品一起出售。例如，護膚護發品的現行消費稅稅率為8，化妝品的現行消費稅稅率為30。生產化妝品和護膚護發品的企業如果將化妝品和護膚護發品組成成套的禮品盒出售，按稅法的規定則需要將整個禮品盒的收入按30的消費稅率計算繳納消費稅，這樣做的結果，無疑加重了企業的稅費負擔。2、通過執行稅收籌劃政策，達到節稅的目的財稅2008121號文規定，企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準

10、予扣除。根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，關聯企業應提供的相關資料包括：與關聯業務往來有關的價格、費用的規定標準、計算方法和說明等同期資料；關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料。關于實際稅負的比較也是納稅人需要關注的重點，避免不用調整而進行了調整。例如，a企業為經稅務機關批準適用15%稅率的高新科技居民企業，b企業為一般的居民企業，不享受優惠稅率，稅率為25%，則由a企業支付給b企業的關聯方利息支出，即使超過了債權性投資為權益性投資的

11、比例標準，也不用做納稅調整，a企業可以據實扣除。因為根據一方利息支出為一方利息收入的原則，在境內關聯方并沒有達到避稅降低總稅負的目的，不應受到調整。納稅人需要關注的是，此項規定僅限于雙方都是境內企業，境外企業則要受比例限制。財稅2008121號文規定，企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。也就是說，取得不符合規定的利息收入的關聯企業不得從所得稅應稅收入中扣減相應收入，而應當按利息收入全額繳納所得稅。此外，該規定還可以限制超過規定標準利用關聯企業資本弱化的企業。例如，甲、乙兩家關聯企業，甲企業適用25%的一般居民企業稅率，而乙企業適用15%的高科技企業稅率，甲乙企業都常年盈利。乙企業借一定數額款項給甲企業，甲企業符合規定比例，利息支出可扣除1000萬元，如果支出剛好1000萬元的話，通過資本弱化可節省兩企業所得稅納稅成本1000?鄢（25%-15%）=100（萬元），而如果利息支出達到1100萬元，超規定標準100萬元的話，則兩企業節省的所得稅反而降到了1000?鄢25%-1100?鄢15%=85（萬元）。所以，相當于稅法為部分納稅人濫用資本弱化設了一道坎，跨過了這道坎就得不償失了。四、對策建議企業在進行稅收籌劃時也應該注意以下幾點：要向有資質的會計師、稅務師事務所咨詢；簽訂稅收籌劃咨詢合同，以法律的形式固定下來，列明委托人和受托人的詳細資料、委托事