1、第七章、第七章、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)、概述第一節(jié)、概述 P153一、確認(rèn)一、確認(rèn) 二、分類二、分類 第二節(jié)、固定資產(chǎn)取得第二節(jié)、固定資產(chǎn)取得 p155一、有關(guān)會計科目的設(shè)置一、有關(guān)會計科目的設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” “累計折舊累計折舊” “在建工程在建工程” 借借 在建工程在建工程 貸貸余額：余額：在建工程實(shí)際支出在建工程實(shí)際支出工程完工后轉(zhuǎn)出實(shí)際工程完工后轉(zhuǎn)出實(shí)際支出支出余額：未完工實(shí)際支出余額：未完工實(shí)際支出二、核算二、核算（1）購入不需安裝）購入不需安裝 P155 “按購入款項(xiàng)，及達(dá)到可使用狀態(tài)前支出，作為按購入款項(xiàng)，及達(dá)到可使用狀態(tài)前支出，作為入帳價值入帳價值” 例題例題1：某廠

2、購入不需安裝設(shè)備，發(fā)票價款某廠購入不需安裝設(shè)備，發(fā)票價款60000元，元，增值稅增值稅10200元，支付運(yùn)輸費(fèi)等元，支付運(yùn)輸費(fèi)等800元，款項(xiàng)以存款元，款項(xiàng)以存款支付。支付。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 71000 貸：銀行存款貸：銀行存款 71000入帳價值：入帳價值： 60000+10200+800 =71000元元教材做法：教材做法：“企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣額中抵扣” 最新會計制度規(guī)定：例最新會計制度規(guī)定：例1做法與材料采購相同；做法與材料采購相同；（2）購入需安裝）購入需安裝 P155156 “取得成本取得成本+安裝成本，為入帳價值

3、安裝成本，為入帳價值” 思路：思路：A、購入：借：在建工程、購入：借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等B、支付安裝等費(fèi)：、支付安裝等費(fèi)： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等C、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例題例題2：某廠用存款購入需安裝設(shè)備，發(fā)票價款：某廠用存款購入需安裝設(shè)備，發(fā)票價款140000元，增值稅元，增值稅23800元；支付安裝費(fèi)元；支付安裝費(fèi)4000元。元。A、購入轉(zhuǎn)入安裝：、購入轉(zhuǎn)入安裝：借：在建工程借：在建工程 163800 貸：銀行存款貸：銀行存款 163800B、支付安裝費(fèi)：、支付安裝費(fèi)：借：在建工

4、程借：在建工程 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000C、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：、安裝完結(jié)轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 167800 貸：在建工程貸：在建工程 167800（3）自建（營）（重點(diǎn)）自建（營）（重點(diǎn)） “可用前全部支出，為入帳價值可用前全部支出，為入帳價值”思路：思路：A、購入物質(zhì)：、購入物質(zhì)： 借：工程物質(zhì)借：工程物質(zhì) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等B、領(lǐng)用物質(zhì)：、領(lǐng)用物質(zhì)： 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 C、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)商品：如同銷售、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)商品：如同銷售 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 D、發(fā)生其他

5、費(fèi)用：、發(fā)生其他費(fèi)用： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等E、完工后：按實(shí)際發(fā)生支出接結(jié)轉(zhuǎn)：、完工后：按實(shí)際發(fā)生支出接結(jié)轉(zhuǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程例題例題3：公司自建車間，購入工程物質(zhì)：公司自建車間，購入工程物質(zhì)55600元，支付元，支付增值稅增值稅9452元，用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板，元，用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板，實(shí)際成本實(shí)際成本8600元，稅務(wù)部門確定計稅價格元，稅務(wù)部門確定計稅價格14000元，元，增值稅率增值稅率17%；工程人員應(yīng)計工資；工程人員應(yīng)計工資20000元，支付其元，支付其他費(fèi)用他費(fèi)用3300

6、元；工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)。元；工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)。 請思考，如何核算呢？請思考，如何核算呢？（1）購入物資）購入物資：借：工程物資借：工程物資 65052 貸：銀行存款貸：銀行存款 65052（2）領(lǐng)用物資：）領(lǐng)用物資：借：在建工程借：在建工程 65052 貸：工程物資貸：工程物資 65052（3）領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板（）領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)鋼板（視同產(chǎn)品銷售視同產(chǎn)品銷售）：）：借：在建工程借：在建工程 10980 貸：庫存商品貸：庫存商品 8600（實(shí)際成本）實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅 2380 （1400017%）（4）計提工程人員工資：）計提工程人員工資：借：在建工程借：在建

7、工程 20000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 20000（5）支付工程其他費(fèi)用：）支付工程其他費(fèi)用：借：在建工程借：在建工程 3300 貸：銀行存款貸：銀行存款 3300（6）完工：）完工：65052+10980+20000+3300=99332元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 99332 貸：在建工程貸：在建工程 99332第三節(jié)第三節(jié) 折舊折舊一、概述一、概述1、折舊范圍、折舊范圍 P158 “除已提足折舊、土地外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計除已提足折舊、土地外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。提折舊?！?、“提足折舊提足折舊”、“折余價值折余價值(凈值）凈值）” P158 “按固定資產(chǎn)月初余額提取折舊；當(dāng)月

8、增加固按固定資產(chǎn)月初余額提取折舊；當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)定資產(chǎn)，當(dāng)月不計折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計提折舊；提足折舊后，不再提取折舊；提前報廢提折舊；提足折舊后，不再提取折舊；提前報廢固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊?！?請同學(xué)細(xì)閱為盼！請同學(xué)細(xì)閱為盼！二、折舊方法二、折舊方法 P1591、平均年限法、平均年限法 年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值X

9、 X月折月折舊舊率率例題例題1：某廠房，原價：某廠房，原價650000元，預(yù)計可使用元，預(yù)計可使用30年，年，預(yù)計報廢時凈殘值率預(yù)計報廢時凈殘值率3%。 試計算折舊率和月折舊額。試計算折舊率和月折舊額。則：年折舊率則：年折舊率=（1-3%）303.23% 月折舊率月折舊率= 3.23% 120.27% 月折舊額月折舊額=650000 0.27%1755元元2、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 （重點(diǎn)）（重點(diǎn)） P159 A、（、（先先）不考慮殘值；）不考慮殘值； B、在使用年限到期前兩年，將帳面凈值扣除殘、在使用年限到期前兩年，將帳面凈值扣除殘值后余額平均攤銷值后余額平均攤銷(計提計提)； 年折

10、舊率年折舊率=2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100% 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=月初帳面凈值月初帳面凈值X X月折月折舊舊率率例題例題2：某機(jī)器原值：某機(jī)器原值20000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用4年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值殘值400元；元； 按雙倍余額遞減法計算每年折舊額；按雙倍余額遞減法計算每年折舊額；年折舊率年折舊率=24100%=50%第一年折舊額第一年折舊額=2000050%=10000元元第二年折舊額第二年折舊額=（20000-10000）50%=5000元元第三、四年折舊額第三、四年折舊額=（5000-400）2=2300元元 （20000-1000-50

11、00=5000元）元）3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 P160 將原價減凈殘值后余額，乘以一個逐年遞減將原價減凈殘值后余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計算年折舊額的分?jǐn)?shù)，計算年折舊額 分子分子 尚可使用年限尚可使用年限 分母分母 使用年限逐年數(shù)字總和使用年限逐年數(shù)字總和 年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年數(shù)總和預(yù)計使用年數(shù)總和 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12 月折舊額月折舊額=（原價（原價-凈殘值）凈殘值）月折舊率月折舊率例題例題3：某廠房原價：某廠房原價100000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈年，預(yù)計凈殘值殘值4000元。（試用年數(shù)總和法計算各年折舊率與元。（試用

12、年數(shù)總和法計算各年折舊率與折舊額）。折舊額）。年份年份尚可使用年限尚可使用年限原價原價- -凈殘值凈殘值年折舊年折舊率率年折舊年折舊額額累計折舊累計折舊1 15 5100000-100000-400040005/155/15320003200032000320002 24 4100000-100000-400040004/154/15256002560057600576003 33 3100000-100000-400040003/153/15192001920076800768004 42 2100000-100000-400040002/152/1512800128008960089600

13、5 51 1100000-100000-400040001/151/15640064009600096000三、三、“折舊折舊”帳務(wù)處理帳務(wù)處理 P161162 “固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊并根據(jù)用途分別計入相固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊并根據(jù)用途分別計入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用。關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用。” 生產(chǎn)車間折舊生產(chǎn)車間折舊 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 銷售部門折舊銷售部門折舊 “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用” 未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用” 當(dāng)月應(yīng)計折舊額當(dāng)月應(yīng)計折舊額=上月應(yīng)計折舊上月應(yīng)計折舊+上月增加應(yīng)計上月增加應(yīng)計折舊折舊-上月減少應(yīng)計折舊上月減少應(yīng)計折舊 例題例題9-10

14、： P161例題例題4：8月某車間廠房折舊月某車間廠房折舊48000元，設(shè)備折舊元，設(shè)備折舊55000元；管理部門房屋折舊元；管理部門房屋折舊66000元，運(yùn)輸工具折舊元，運(yùn)輸工具折舊36300元；銷售部門房屋折舊元；銷售部門房屋折舊37000元，運(yùn)輸工具折元，運(yùn)輸工具折舊舊28800元；本月新購設(shè)備一臺，價值元；本月新購設(shè)備一臺，價值814000元，元，預(yù)計使用預(yù)計使用12年，采用直線法計提折舊。年，采用直線法計提折舊。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用車間車間 103000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 102300 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 65800 貸：累計折舊貸：累計折舊 271100 第四節(jié)、固定資產(chǎn)減值第四

15、節(jié)、固定資產(chǎn)減值 P164一、經(jīng)濟(jì)含義一、經(jīng)濟(jì)含義 可收回金額低于其帳面價值可收回金額低于其帳面價值 “減值減值” 必然性必然性 “有形、無形損耗有形、無形損耗”可回收金額：可回收金額： 銷售凈價與預(yù)期持續(xù)使用至壽命結(jié)束時凈流銷售凈價與預(yù)期持續(xù)使用至壽命結(jié)束時凈流入量現(xiàn)值，二者之間較高者入量現(xiàn)值，二者之間較高者銷售凈價：銷售凈價： 銷價減去稅、費(fèi)后余額銷價減去稅、費(fèi)后余額二、二、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”借借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸 余額：余額：計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備；減值準(zhǔn)備沖減減值準(zhǔn)備沖減余額：已提減值準(zhǔn)備余額：已提減值準(zhǔn)備案例：案例： 日，公司某設(shè)備銷售凈價

16、日，公司某設(shè)備銷售凈價1200000元；尚元；尚可使用可使用5年，預(yù)計未來年，預(yù)計未來5年持續(xù)使用至壽命結(jié)年持續(xù)使用至壽命結(jié)束時產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值束時產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值1346271元。假設(shè)元。假設(shè)日該設(shè)備帳面價值日該設(shè)備帳面價值1500000元。元。 未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值1346271元元 銷售凈銷售凈價價1200000元，確定元，確定“可回收金額可回收金額”1346271元；元； 該設(shè)備該設(shè)備“帳面價值帳面價值”1500000元，發(fā)生減值元，發(fā)生減值為：為： （1500000-1346271）=153279元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提固定

17、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153279 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153279第六節(jié)、固定資產(chǎn)處置第六節(jié)、固定資產(chǎn)處置一、內(nèi)容一、內(nèi)容 P164 出售、轉(zhuǎn)讓、報廢出售、轉(zhuǎn)讓、報廢 、磨損、凈損失等、磨損、凈損失等借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸清理（處置）固定資產(chǎn)清理（處置）固定資產(chǎn)凈值；凈值；發(fā)生清理費(fèi)、營業(yè)稅；發(fā)生清理費(fèi)、營業(yè)稅；收回出售價款、殘料價值、變價收入；收回出售價款、殘料價值、變價收入；應(yīng)由保險公司或過失人賠償損失；應(yīng)由保險公司或過失人賠償損失；凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)（對凈收益從借方結(jié)轉(zhuǎn)（對應(yīng)賬戶：貸：營業(yè)外收應(yīng)賬戶：貸：營業(yè)外收入）入）凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（對凈損失從貸方結(jié)轉(zhuǎn)（對

18、應(yīng)賬戶：借：營業(yè)外支應(yīng)賬戶：借：營業(yè)外支出）出）（1）轉(zhuǎn)入清理（處置）：）轉(zhuǎn)入清理（處置）： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸貸 ：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)（2）清理費(fèi)用：）清理費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）營業(yè)稅：）營業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（4）出售收入等：）出售收入等： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（5）保險等賠償：）保險等賠償： 借：其他應(yīng)收款等借：其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（6）凈損益凈損益： “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)

19、清理”貸方合計數(shù)貸方合計數(shù)-借方合計數(shù)借方合計數(shù) 0，凈收益；，凈收益； 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 0，凈收益；若，凈收益；若0，凈損失。），凈損失。）（2000-5000-350=-3350）例例2：某企業(yè)因水災(zāi)損毀倉庫，原價某企業(yè)因水災(zāi)損毀倉庫，原價400000元，已提折舊元，已提折舊100000元。其殘值元。其殘值5000元，殘料已入庫。發(fā)生清理費(fèi)用元，殘料已入庫。發(fā)生清理費(fèi)用2000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司賠償損失元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司賠償損失150000元，未收元，未收到賠款。到賠款。（1）轉(zhuǎn)入清理：）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 300000 累計折舊累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 400000（2）殘料入庫：）殘料入庫：借：原材料借：原材料 5000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5000（3）清理費(fèi)用：）清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 2000（4）保險理賠：）保險理賠：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險公司保險公司 150000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 150000（5）凈損失：）凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出凈損失凈損失 147000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理