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文檔簡介
1、戰(zhàn)略成本管理與“波士頓咨詢集團(tuán)”戰(zhàn)略規(guī)劃模型每個事業(yè)單位都有其生命周期,很多都是始于問題事業(yè),如果經(jīng)營成功就會成為明星事業(yè),企業(yè)必須根據(jù)每個事業(yè)單位所處的不同生命周期,相機(jī)選擇不同的成本管理戰(zhàn)略,以取得其競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略思想及其理論最早產(chǎn)生于軍事領(lǐng)域。 辭海(1979 年版)對戰(zhàn)略的定義是:“戰(zhàn)略是戰(zhàn)爭全局的籌劃與指導(dǎo),也可泛指重大的、帶全局性或決定全局的計謀。”這是對廣義戰(zhàn)略概念的高度概括和總結(jié)。戰(zhàn)略成本管理的思想起源于上世紀(jì)50 年代,而一套相對完善的理論則形成于80 年代,它是由英國學(xué)者從理論分析的角度首先提出的。之后,美國學(xué)者發(fā)展了這一觀點,1993 年等結(jié)合波士頓的戰(zhàn)略理論出版了戰(zhàn)略成
2、本管理一書,使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。所謂戰(zhàn)略成本管理就是強(qiáng)調(diào)在成本管理過程中不僅要降低成本而且要提高企業(yè)的戰(zhàn)略地位,實施戰(zhàn)略成本管理的目的就是要使企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢,增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略地位,獲取超過平均水平的報酬。相對于傳統(tǒng)的成本管理,戰(zhàn)略成本管理具有如下一些特點:一、跨越生產(chǎn)領(lǐng)域的成本管理傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)只限于對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算,其范圍一般也只限于在工廠內(nèi)部,其他潛在的成本項目如供應(yīng)商成本或顧客成本或者被當(dāng)作一般間接費(fèi)用,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)歸集后平均分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本,或者作為期間費(fèi)用直接從損益表中扣減。由于這種傳統(tǒng)的處理方法忽略了費(fèi)用發(fā)生的動因,導(dǎo)致對非制造費(fèi)用的管理缺乏效率,從而直接影和管理,
3、對供應(yīng)商和顧客成本與產(chǎn)品制造成本一視同仁,克服了傳統(tǒng)成本管理的缺陷。二、跨越單一企業(yè)的成本管理長期以來,傳統(tǒng)成本管理往往只局限于企業(yè)內(nèi)部,從而減少了企業(yè)利用價值鏈降低成本、獲得協(xié)同優(yōu)勢的機(jī)會。按照波士頓的解釋,每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行種種活動的集合體,所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈觀念不僅包括企業(yè)內(nèi)部的各鏈?zhǔn)交顒樱€包括企業(yè)外部活動,如與供應(yīng)商之間的關(guān)系,與顧客之間的關(guān)系。戰(zhàn)略成本管理就是要求企業(yè)在成本管理過程中充分發(fā)揮價值鏈的作用,其目的就是通過跨企業(yè)的管理找到一種比企業(yè)、供應(yīng)商、顧客三者各自為政地降低成本更為有效的成本管理方式。戰(zhàn)略成
4、本管理要求處于價值鏈中的企業(yè)將成本管理的范圍擴(kuò)大到企業(yè)之外,從而獲得競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢。企業(yè)所采取的行為不僅要降低成本,而且要提高顧客的滿意程度,如果價值鏈中的企業(yè)都有效地致力于提高顧客的滿意程度,處于價值鏈后端的顧客其享受的服務(wù)水平將得到顯著提高,由于后端顧客群的驅(qū)動,整個價值鏈及處于價值鏈中的企業(yè)的戰(zhàn)略三、注重對內(nèi)部市場進(jìn)行管理的成本管理戰(zhàn)略成本管理不僅注重利用外部價值鏈提高企業(yè)戰(zhàn)略地位,而且按照戰(zhàn)略成本管理原則對內(nèi)部市場進(jìn)行管理,其措施主要為:在生產(chǎn)單位與服務(wù)部門之間建立有效的合作系統(tǒng)。在傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)下,服務(wù)部門成本的分配缺乏準(zhǔn)確性和透明度,戰(zhàn)略成本管理要求按作業(yè)原則對服務(wù)部門成本進(jìn)行分
5、配,首先將成本按成本庫進(jìn)行歸集,然后再按成本動因進(jìn)行分配。這種計算方法大大提高了成本計算的透明度和準(zhǔn)確度,不僅生產(chǎn)部門可以通過與外部市場比較來監(jiān)督服務(wù)部門的工作效率,服務(wù)部門也可以通過這種比較檢驗自己的工作是否有競爭力,從而決定是否向外部市場提供服務(wù)。另外,戰(zhàn)略成本管理還通過分散生產(chǎn)的單位之間建立轉(zhuǎn)移價格體系、建立模擬利潤中心等措施對內(nèi)部市場進(jìn)行有效管理,以提高企業(yè)總體的戰(zhàn)略地位。美國“波士頓咨詢集團(tuán)”所提出的戰(zhàn)略規(guī)劃模型,其最初的功能是為了解決企業(yè)的籌資功能不足問題,現(xiàn)被廣泛用于包括成本管理在內(nèi)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析之中。這種分析是采用市場份額矩陣圖的形式進(jìn)行的,即首先分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場生命周
6、期和市場份額等,然 05 總第 58 期理論研究后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。其圖示如下:在上圖中,豎軸為市場增長率,即產(chǎn)品銷量的市場增長率,以衡量市場的吸引力。橫軸為相對市場占有率,衡量公司在市場上的力量。根據(jù)以上的指標(biāo)劃分增長率及占有率矩陣后,可得到四種類型的戰(zhàn)略性事業(yè)單位:明星事業(yè) (star) ,指具有高增長率和高占有率的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)初期經(jīng)常需要大量現(xiàn)金來應(yīng)付快速的增長。不過其增長終究會減慢而變?yōu)楝F(xiàn)金牛事業(yè)。現(xiàn)金牛事業(yè) (cash) ,指增長率低但市場占有率高的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品。這些有基礎(chǔ)而成功的戰(zhàn)略性事業(yè)單位只需少量的投資就可維持企業(yè)市場占有率。現(xiàn)金牛事業(yè)賺取大量的現(xiàn)金,因而可以支持其他需
7、要投資的業(yè)務(wù)活動。問題事業(yè) (questionmark) ,指增長率高而市場占有率低的業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)光是維持現(xiàn)有的市場占有率,便需要大量的資金,更別說提高市場占有率了。管理當(dāng)局必須認(rèn)真考慮哪些問題事業(yè)應(yīng)建成明星事業(yè),哪些應(yīng)加以縮減或淘汰。狗類事業(yè) (dog) ,指增長率和占有率皆低的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品。它也許能自給自足但不可能提供大量的現(xiàn)金收入。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)按波士頓的戰(zhàn)略理論,一般有三種選擇,即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、標(biāo)歧立異戰(zhàn)略和集聚戰(zhàn)略。 (1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是三種基本戰(zhàn)略中最明確的一種,它要求企業(yè)面向市場以成本為競爭中心或先導(dǎo),使企業(yè)成為該產(chǎn)業(yè)中的低成本廠商。成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略邏輯要求企業(yè)就是成本領(lǐng)先者,而不
8、是成為這一地位的幾個企業(yè)之一。為此企業(yè)必須通過采用獨(dú)特的技術(shù),或借助于有利的原材料采購渠道,或者采取擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模效益等的方法,使其成本低于市場中的同業(yè),獲取競爭優(yōu)勢,取得絕對的市場份額; (2)標(biāo)歧立異戰(zhàn)略。要求企業(yè)選擇被產(chǎn)業(yè)內(nèi)許多客戶視為重要的一種或多種特質(zhì),采取“人無我獨(dú)有”的經(jīng)營戰(zhàn)略,獲得特殊的溢價報酬(如開發(fā)出同行業(yè)尚沒有的新產(chǎn)品投放市場等);(3)目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。實施此戰(zhàn)略的企業(yè)專致于尋求目標(biāo)市場的競爭優(yōu)勢,雖然這一戰(zhàn)略并不具有占領(lǐng)市場取得高于同行業(yè)平均利潤率的作用,但也能間接地達(dá)到同樣的目的。這一戰(zhàn)略的“成本集聚”旨在指導(dǎo)企業(yè)尋求其目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢(如在產(chǎn)品性能與質(zhì)量的差距不大的
9、情況下,努力降低成本或降低售價而取得的競爭優(yōu)勢)。這一戰(zhàn)略中的“歧異集聚”則是指導(dǎo)企業(yè)追求其目標(biāo)市場的差別優(yōu)勢(即在成本差距不可能拉大的情況下,生產(chǎn)比對手更優(yōu)的產(chǎn)品或提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)以顯示差異,吸引顧客)。總之,對于這三種戰(zhàn)略,企業(yè)可結(jié)合自身情況(主要是市場狀況) ,選擇其中一種、二種或全部作為其戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。因此,對于不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取不同的市場戰(zhàn)略。對于明星事業(yè),表明其市場占有率和市場增長率均處于最好的狀態(tài),獲利能力極高,是企業(yè)的明星產(chǎn)品,應(yīng)采取固守戰(zhàn)略。如果企業(yè)在成本管理上能夠采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,則將獲得更大的效益。對于問題事業(yè),表明該產(chǎn)品市場前景看好,市場增長率高,雖目前的市場占有率不夠理想,但如果能增加投入,調(diào)整長短期利益關(guān)系,則從長遠(yuǎn)看隨著市場占有率擴(kuò)大,其獲利潛力極大。這種產(chǎn)品,在成本戰(zhàn)略上應(yīng)采取目標(biāo)集聚戰(zhàn)略(“成本集聚”和“歧異集聚”)。對于狗類事業(yè),表明市場占有率與市場增長率均較低,為此,財務(wù)上應(yīng)在不增加投入的情況下盡力收回資金,在人員上盡量啟用本地員工或低工薪人員。即其戰(zhàn)略成本管理圍繞“撤退”策略開展工作。對于現(xiàn)金牛事業(yè),由于其市場占有率高,在權(quán)衡收支的情況下,加大廣告等宣傳費(fèi)用的投入,在控制成本的同時采取收獲戰(zhàn)略,即以短期收益和現(xiàn)金流量最大化為戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)然,隨著時
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