1、會計第十一章借款費用 一、單項選擇題1 .甲公司下列經濟業務中，相關借款費用不應予以資本化的是（）。A.2 X 12年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年2月15日完工，達到預定可使用狀態B.2X12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產A產品，該產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為1年零3個月C.2X12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設辦公樓，預計次年2月15日完工D.2 X 12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設寫字樓并計劃用于投資性房地產，預計次年5月16日完工2 .下列事項中，不屬于借款費用的是（）。A.因發行債券記入“應付債券一一利息調整”明細科目的金額B.因

2、借入外幣一般借款產生的匯兌差額C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額 D.因借款發生的溢折價的攤銷額3 .在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額的限額條件是（）。A.不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額B.應當以當期專門借款實際發生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限 C.不應當超過專門借款和一般借款的總額D.沒有規定4 .東華公司在購建一大型生產設備時存在兩筆一般借款：第一筆為 2009年8月1日借入的1 000 萬元，借款年利率為 8%期PM為3年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為 10%期PM為5年。該企業2010年1月1日開始購

3、建固定資產，1月1日發生支出800萬元，3月 1日發生支出200萬元，9月1日發生支出600萬元，對于未使用的一般借款，企業將其存入銀行 之中，2010年度閑置資金產生利息收益5萬元，2010年末工程尚未完工，則該企業2010年為購建生產設備占用一般借款應予費用化的利息金額為（）。A.9.8萬元B.4.8萬元 C.83.2萬元 D.95.2萬元5 .A公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關資料如下：（1）公司只有一筆一般借款，為公司于2X 11年1月1日借入的長期借款 8 000萬元，期限為5年，年利率為8%每年1月1日付息。（2）廠房于2X12年4月1日才開始動工興建，2 X 12年工程建

4、設期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。不考慮其他因素，2X12年度一般借款利息應予資本化的利息費用為（）。A.340萬元B.360萬元C.400萬元D.420萬元6 .A公司為建造一項設備于 2X 12年發生資產支出情況如下：2月1日1 500萬元，6月1日1500萬元，8月1日700萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2X11年3月1日取得，金額1 800萬元，借款期限3年，年利率6%利息按年支付；2X12年6月1日取得一般借款2 000萬元， 借款期限為5年，年利率為9%利息按年支付。2X12年3月1日至6月30日因勞動糾紛停工， 7月1日

5、恢復施工，當期該貨船未達到設計要求。A公司2X 12年一般借款費用資本化期間為（）。A.1月1日至2月28日和7月1日至12月31日B.1月1日至12月31日C.2月1日至2月28日和7月1日至12月31日D.2月1日至12月31日7 .A公司為建造廠房于 2X 12年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6% 2X12年7月1日，A公司采取出包方式委托 B公司為其建造該廠房，并預付了 1 000萬 元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2X12年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。2X12年將未動用

6、借款資金進行暫時性投資獲得投資收益20萬元（其中資本化期間內獲得收益7萬元），該項廠房建造工程在2X12年度應予資本化的利息金額為（）。A.80萬元B.13萬元 C.53萬元 D.10萬元 二、多項選擇題 8.不考慮其他因素，甲公司下列經濟業務所涉及的借款費用可能予以資本化的有（）。A.2014年1月1日，向銀行借入的專門借款用于開工建設辦公樓，預計在 2014年9月底完工 B.2014年1月1日，向銀行借入資金用于生產A產品，該產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為1年零3個月 C.2014年為了擴大企業的經濟規模，于 2014年4月1日開始建造一條生產線，預計在 2015年2 月底完工 D

7、.2014年1月1日，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，預計廠房于次年2月15日完工，達到預定可使用狀態9 .下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.借款利息B.溢折價攤銷C.輔助費用D.權益性融資費用10 .關于借款費用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有（）。A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨 立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立 使用，則應停止該部分固定

8、資產的借款費用資本化D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可 使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化11 .下列項目中，會使借款費用資本化金額增加的有（）。A.在建一年的廠房占用的專門借款產生匯兌損失B.符合資本化條件的無形資產研發支出占用的一般借款資本化期間的借款費用C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產生投資收益D.用專門借款支付在建工程人員工資12 .下列關于企業借款的各項表述中，正確的有（）。A.專門借款是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項B.專門借款可以有明確用途，也可以暫時沒有明確用途C.一般借款在借入時，其用途通

9、常沒有特指用于符合資本化條件的資產的購建或生產D.企業同時有專門借款和一般借款，優先使用專門借款13 .下列各項中，不能表明“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”的有（）。A.廠房的實際開工建造B.建造廠房所需的建筑材料購入C.建造生產線的主體設備的購入D.建造生產線的主體設備的安裝14 .企業在建工程發生的下列情形中，相關借款費用需要暫停資本化的有（）。A.施工過程中發生了安全事故停工20天B.發生勞動糾紛停工 95天C.安全檢查3個月D.因資金周轉困難停工半年15 .關于因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法正確的有（）。A.在資本化期間內，外幣專門借款本金

10、及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件 的資產成本B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤C.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件 的資產成本D.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以費用化16 .關于外幣借款費用，下列說法正確的有（）。A.外幣專門借款費用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化三、綜合題17 .甲股份有限公司（以下簡稱

11、甲公司）為自行建造一棟自用辦公樓發生了如下業務：（1） 20X5年1月1日，甲公司在美國證券市場上按面值發行了一批債券，專門用于建造該辦公 樓。該債券為3年期分期付息、到期一次償還本金的債券，面值為500萬美元，票面年利率為5%甲公司對于外幣業務采用發生日的即期匯率核算，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、 未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，于每年年末支付當年利息，到期還本。(2)除上述債券外，甲公司該項工程還占用了以下一般借款：20X5年1月1日，自A銀行取得長期貸款 1 500萬元，期限為5年，年利率為6%按年支付 利息。20X6年1月1日發行一批2年期公司債券，實際收到款項

12、1 932.4萬元，債券面值2 000萬元，每年付息一次，到期還本，票面利率10%實際利率12%采用實際利率法攤銷溢折價。(3)該辦公樓自20X 5年1月1日開工，采用自營方式建造，預計 20X6年12月31日完工。有關建造支出情況如下：日期每期資產支出金額20X5年1月1日100 力20X5年9月30日200 力20X5年12月31日200力美兀、1 700力兀人民幣20X6年3月1日，因與施工工人發生勞務糾紛停工；5月1日恢復建造。20X6年8月1日2 000力兀人民幣20X6年12月31日完工。(4)該資產完工后，企業用于辦公。甲公司預計該辦公樓的使用年限為40年，預計凈殘值為197.9

13、2萬元。采用直線法計提折舊。其他資料：相關的即期匯率如下：20X 5年1月1日，1美元=6.35 元人民幣；20 X 5年9月30日，1美元=6.27 元人民 幣；20 X 5年12月31日，1美元=6.23 元人民幣； 20 X 6年3月1日，1美元=6.21 元人民幣；20 X 6年5月1日，1美元=6.22元人民幣；20 X 6年12月31日，1美元= 6.2元人民幣。本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。(1)根據上述資料，計算甲公司 20X5年專門借款利息、匯兌差額應該資本化的金額，并編制與在 建工程相關的會計分錄。(2)根據上述資料，分別計算甲公司20X6年專門借款利息、匯兌差

14、額以及一般借款利息應予以資 本化的金額，并編制與在建工程相關的會計分錄。(3)計算該工程完工后，固定資產的入賬價值。(4)根據上述資料，計算甲公司對該辦公樓每年應計提的折舊金額。答案部分一、單項選擇題1 .【正確答案】A【答案解析】盡管公司借款用于固定資產的建造，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要 經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的資產，因此，所發生的相關借款費用不應予以資 本化計入在建工程成本，而應當在其發生時直接計入當期財務費用。【該題針對“符合資本化條件的資產”知識點進行考核】【答疑編號12987579，點擊提問】2 .【正確答案】A【答案解析】選項A屬于折溢價，而不是

15、折溢價的攤銷，所以不屬于借款費用。【該題針對“借款費用的范圍” 知識點進行考核】【答疑編號12987596，點擊提問】3 .【正確答案】A【答案解析】按照借款費用準則規定，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實 際發生的利息金額。【該題針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987611，點擊提問】4 .【正確答案】B【答案解析】資本化率=（1 000 X 8% 500X 10% 6/12 ） / （1 000 +500X 6/12 ） X 100%= 8.4%。 2010年共發生資產支出1 600萬元，但是對于一般借款只借入1 500萬元，對于另外10

16、0萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務費用，所以 2010年一般借款資本化金 額=（ 800X 12/12 +200X 10/12 +500X4/12 ） X 8.4%= 95.2 （萬元）；應付利息=1 000 X 8% 500X 10%/2=105 （萬元），2010年費用化的利息金額= 105 95.2 5= 4.8 （萬元）。注意：一般借款的利息收入都是計入財務費用的，不能沖減資本化金額。【該題針對“一般借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987790，點擊提問】5 .【正確答案】C【答案解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借

17、款的支出視為占用自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費用為（4 000 X 9/12 + 4 000 X 6/12 ）X8%= 400 （萬元）。計算式中第一個 4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額 為4 000萬元，占用時間為 9個月；7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時間為6個月。【該題針對“一般借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987810，點擊提問】6 .【正確答案】C【答案解析】本題考查的知識點：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個月，應該暫停資本化

18、，所以資本化期間應該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。【該題針對“借款費用暫停資本化期間的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987855，點擊提問】7 .【正確答案】B【答案解析】為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借 款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得 的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2X12年7月1日，所以該項廠房建造工程在2X 12年度應予資本化的利息金額= 2 000 X 6% 2/12 -7= 13 （萬元）。【該題針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點進行考

19、核】【答疑編號12987900，點擊提問】二、多項選擇題8 .【正確答案】BD【答案解析】滿足資本化條件的資產：通常是需要經過相當長時間的建造或者生產過程，才能達到預定可使用狀態或者是可銷售狀態。其中“相當長時間”應當是指為資產的購建或者生產所必要的時間，通常為1年以上（含一年）。選項AC的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產。【該題針對“符合資本化條件的資產”知識點進行考核】【答疑編號12987582，點擊提問】9 .【正確答案】ABC【答案解析】企業發生的權益性融資費用，與借款無關，不應包括在借款費用中，所以選項D不應選。【該題針對“借款費用的范圍” 知識點進行考核】【答疑編

20、號12987590，點擊提問】10 .【正確答案】CD【答案解析】購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化，所以 A選項不正確；在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化，所以B選項不正確。【該題針對“借款費用停止資本化時點的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987608，點擊提問】11 .【正確答案】AB【答案解析】選項A,會計的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務。比如500萬美元借款，以前折算為人民幣3000萬，現在折算為人民

21、幣 3100萬，現在償還債務要多花100萬，所以是增加。選項C,專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額；選項D,不影響專門借款利息費用資本化金額的計算。【提示】對于D選項，這部分金額是屬于計入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費用，這里只 是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費用，借款費用指的是 借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，并不考慮借款本金 本身。用專門借款支付在建工程人員工資，只考慮這個事項對借款費用資本化金額的影響，這個事項的分錄是：借：應付職工薪酬貸：銀行存款這里不影響借款費用資本化。【該題針對“借

22、款費用資本化金額的確定（綜合）”知識點進行考核】【答疑編號12987624，點擊提問】12 .【正確答案】ACD【答案解析】選項B,專門借款通常應當有明確的用途，并通常應當具有標明該用途的借款合同。【該題針對“借款的范圍”知識點進行考核】【答疑編號12987828，點擊提問】13 .【正確答案】BC【答案解析為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”，是 指符合資本化條件的資產實體建造或者生產工作已經開始，它不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動，即購入不一定支出，所以選項BC是不正確的。 【該題針對“借款費用開始資本化時點的確

23、定”知識點進行考核】【答疑編號12987834，點擊提問】14 .【正確答案】BD【答案解析】選項ABD都屬于非正常中斷，但是只有選項BD的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項 BD【該題針對“借款費用暫停資本化期間的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987853，點擊提問】15 .【正確答案】ABD【答案解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。在資本化期間內，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發生了多少資產支出沒有關系， 所以選項B正確。【該題針對“外幣借款匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987867，點擊提問】

24、16 .【正確答案】AC【答案解析】選項B,外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化；選項D,外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。【該題針對“外幣借款匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】【答疑編號12987871，點擊提問】三、綜合題17 . （1）【正確答案】20X 5年度應予以資本化的專門借款利息=500 X 5%X 6.23 = 155.75（萬元人民幣）（2分）20X 5年度應予以資本化的專門借款本金匯兌差額=500 X （ 6.23 6.35 ） =- 60 （萬元人民幣）（1分）20X 5年度應予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500X 5% （ 6.23 -

25、6.23 ） = 0 （1分）相關的會計分錄為：借：在建工程（155.75 60） 95.75應付債券60貸：應付利息（500 X 5% X 6.23 ） 155.75 （2 分）【答案解析】20X5年度應予以資本化的專門借款利息= 500X 5%X 6.23 = 155.75 （萬元人民幣）， 該專門借款年底計提利J息，根據題意，20X5年12月31日，1美元=6.23元人民幣，所以這里用6.23計算；20X 5年度應予以資本化的專門借款本金匯兌差額=500 X （ 6.23 6.35 ） = 60 （萬元人民幣），20X 5年1月1日取得專門借款，20X5年1月1日，1美元=6.35元人民

26、幣；20 X 5年12月31 日，1美元=6.23元人民幣，年底計算匯兌差額，所以這里是用（6.23 -6.35 ）計算；20X 5年度應予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500X 5% （ 6.23 -6.23 ） = 0,該專門借款年底計提利息，年底計算匯兌差額，直接用當天的匯率折算，不存在匯兌差額。【該題針對“借款費用資本化金額的確定（綜合） ”知識點進行考核】【答疑編號12987677，點擊提問】（2）【正確答案】20X 6年3月1日到5月1日為非正常停工，未超出 3個月，應該繼續資本 化。20X 6年應予以資本化的專門借款利息=500 X 5%X 6.2 = 155 （萬元人民幣）（1分）20X 6年應予以資本化的專門借款本金匯兌差額=500 X （ 6.2 6.23 ） = 15 （萬元人民幣）（0.5分）20X 6年度應予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500 X 5%X （ 6.2 6.2 ） = 0 （0.5分）分錄為：借：在