1、年終獎的會計處理根據(jù)國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 ( 國稅 發(fā)20059 號 ) 規(guī)定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， “先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。 該辦法在一個納稅年度內(nèi)， 對每一個納稅人只允許采用一次。第一種方法是，年終獎高于（或等于）費用扣除額的計算按照年終獎繳稅規(guī)定， 個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于 ( 或等于 ) 稅法 規(guī)定的費用扣除額1600 元時，計算公式為：

2、應納稅額 =個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率- 速算扣除數(shù)，個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。例 1：李某 2006 年年終獎為 12000 元，當月工資、薪金收入為2000 元，則應納稅額為 1195 元。1、12000÷12=1000(元 ) ，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為252、年終獎應納稅額為12000×10%-25= 1175( 元)3、當月工資、薪金所得應納稅額為(2000- 1.600) ×5%=20(元 )4、當月合計應納稅額為1175+20=1195(元)第二種方法是取得年終獎當月個人工資、薪金所得

3、低于費用扣除額的計算如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月， 個人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將年終獎減除“個人當月工資、 薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時的計算公式為：應納稅額 =( 個人當月取得年終獎 - 個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額 ) ×適用稅率 - 速算扣除數(shù)。例 2：劉某當月工資、薪金所得低于1600 元( 只有1000 元) ，2007 年1 月13 日，該單位再向劉某發(fā)放年終獎 3000 元，因此，應將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額 1600 元之間的差額后，計算繳納個人所得稅。據(jù)此，劉某在獲得這

4、筆年終獎時，應繳納個人所得稅 120 元。計算過程為：應納稅所得額為 3000-(1600-1000)=2400( 元)2400÷12=200 元，適用稅率為 5%，速算扣除數(shù)為 0; 應納稅額為 2400×5%=120(元 )第三種方法是年終獎除以12 低于 1600 也要納稅特別需要強調(diào)的是，全年一次性獎金除以12 后的余額，低于法定費用扣除額 1600 元也應該納稅。因為納稅人的費用扣除額在工資中已扣除，用全年獎金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。例 3：高某全年一次性獎金為18000 元，用全年獎金除以12 后為 1500 元，

5、雖然這低于法定費用扣除額1600 元，但也應按相應稅率繳納稅款1775 元。18000÷12=1500元，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù)為 25 應納稅額為 18000×10%-25=1775( 元 )第四種計算方法是，發(fā)放季度獎的計算根據(jù) ( 國稅發(fā) 20059 號) 規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 而不能享受納稅人取得全年一次性獎金后，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納的優(yōu)惠。因為在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。例四：王先

6、生 2006 年 4 月份工資、薪金為 5000 元，每季度獎 2000 元，由于每次發(fā)放季度獎時， 都必須與其當月的工資收入合并繳稅， 王先生應繳納個人所得稅為 705 元。計算過程為：應納稅所得額為 (5000+2000)-1600=5400 元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為 375應納稅額為 5400×20%-375=705 元在此提醒納稅人， 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金， 如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，不享受年終獎計稅優(yōu)惠。第五方法是，單位發(fā)不含稅年終獎個人所得稅的計算根據(jù)國家稅務總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題

7、的批復 ( 國稅函 2005715 號) 規(guī)定，對于年終獎個人所得稅由單位負擔的，如果個人當月工資薪金所得高于 ( 或等于 ) 規(guī)定費用扣除額的， 其個人所得稅的計算公式如下：( 一) 按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12 的商數(shù)，查找相應適用稅率A 和速算扣除數(shù)A;( 二) 含稅的全年一次性獎金收入=( 不含稅的全年一次性獎金收入一速算扣除數(shù) A)÷(1 一適用稅率 A);( 三) 按含稅的全年一次性獎金收入除以12 的商數(shù)，重新查找適用稅率B 和速算扣除數(shù) B;( 四) 應納稅額 =含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B 一速算扣除數(shù) B。例五、假設某單位為每個員工發(fā)放

8、不含稅全年一次性獎金10825 元，單位為每個人支付的個人所得稅為1175 元。計算過程為：第一步，按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12 的商數(shù)，查找相應適用稅率 A 和速算扣除數(shù) A;10825÷12=902.08 元，對應適用稅率A 為 10%，速算扣除數(shù) A 為 25;第二步，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)， 將不含稅年終獎?chuàng)Q算成含稅的年終獎，即含稅的年終獎收入 =( 不含稅的年終獎收入 - 速算扣除數(shù) A)÷(1 - 適用稅率 A);12000=(10825- 25) ÷(1 -10%)第三步，按含稅的年終獎收入除以 12 的商數(shù)，重新查找適用稅率 B 和速算扣除數(shù) B;12000÷12=1000元，對應適用稅率B 為 10%，速算扣除數(shù) B 為 25;第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計算應納稅額，應納稅額 =含稅的年終獎收入×適用稅率 B- 速算扣除數(shù) B。應納稅額 =12000×10%-25=1175 元如果納稅人取得