1、第七章 審計方案與初步審計戰略(重要主要內容：主要內容：1制定審計方案的步驟。制定審計方案的步驟。2掌握審計重要性含義及其運用。掌握審計重要性含義及其運用。3正確了解審計風險的含義、審計風正確了解審計風險的含義、審計風險的組成要素、審計風險和審計證據險的組成要素、審計風險和審計證據的關系、重要性與審計風險的關系。的關系、重要性與審計風險的關系。 一、審計方案一、審計方案l一審計方案是指注冊會計師為了完成審計業務、到達預期的審計目的，在詳細執行審計程序之前所編制的任務方案。l二制定審計方案的步驟：l 1、了解被審計單位情況；l 2、執行分析性程序；l 3、初步確定重要性程度；l 4、評價審計風險

2、；l 5、制定初步審計戰略；l 6、了解被審計單位的內部控制制度。二、審計重要性 一重要性的概念一重要性的概念1.1.重要性重要性重要性取決于在詳細環境下對錯報金額和性質的判別。假設重要性取決于在詳細環境下對錯報金額和性質的判別。假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是艱苦的。作出的經濟決策，那么該項錯報是艱苦的。2.2.對重要性的了解對重要性的了解1 1重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報

3、表披露的錯報。錯報和財務報表披露的錯報。2 2重要性包括對數量和性質兩個方面的思索。所謂數量方面，是指錯重要性包括對數量和性質兩個方面的思索。所謂數量方面，是指錯報的金額大小，性質方面那么是指錯報的性質。報的金額大小，性質方面那么是指錯報的性質。3 3重要性概念是針對財務報表運用者決策的信息需求而言的。重要性概念是針對財務報表運用者決策的信息需求而言的。 4 4重要性確實定離不開詳細環境。重要性確實定離不開詳細環境。 例如，錯報例如，錯報1010萬元對一個小公司來說能夠是重要的，而對另萬元對一個小公司來說能夠是重要的，而對另一個大公司來說那么能夠不重要。一個大公司來說那么能夠不重要。 5 5對

4、重要性的評價需求運用職業判別。對重要性的評價需求運用職業判別。 二、審計重要性 二重要性確實定二重要性確實定1.1.確定方案的重要性程度時應思索的要素確定方案的重要性程度時應思索的要素 1 1對被審計單位及其環境的了解對被審計單位及其環境的了解 2 2財務報表各工程的性質及其相互關系財務報表各工程的性質及其相互關系3 3財務報表工程的金額及其動搖幅度財務報表工程的金額及其動搖幅度 2.2.從數量方面思索重要性從數量方面思索重要性 重要性的數量即重要性程度，是針對錯報重要性的數量即重要性程度，是針對錯報的金額大小而言。重要性程度是一個閱歷值，注的金額大小而言。重要性程度是一個閱歷值，注冊會計師只

5、能經過職業判別確定重要性程度。冊會計師只能經過職業判別確定重要性程度。 二、審計重要性1 1財務報表層次的重要性程度確實定財務報表層次的重要性程度確實定 基準目的和計算方法基準目的和計算方法 基準目的基準目的總資產、凈資產、銷售收入、費總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤用總額、毛利、凈利潤 計算方法計算方法固定比率法固定比率法 財務報表層次重要性程度的選取財務報表層次重要性程度的選取 假好像一期間各財務報表的重要性程度不假好像一期間各財務報表的重要性程度不同，注冊會計師應取其最低者作為財務報表層次同，注冊會計師應取其最低者作為財務報表層次的重要性程度。的重要性程度。二、審計重要性

6、2 2各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度 在確定各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程在確定各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度時，注冊會計師該當思索以下主要要素：度時，注冊會計師該當思索以下主要要素： 第一，各類買賣、賬戶余額、列報的性質及錯報的能夠第一，各類買賣、賬戶余額、列報的性質及錯報的能夠性；性； 第二，各類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務第二，各類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務報表層次重要性程度的關系。報表層次重要性程度的關系。 由于為各類買賣、賬戶余額、列報確定的重要性程度即可由于為各類買賣、賬戶余額

7、、列報確定的重要性程度即可容忍錯報，對審計證據數量有直接的影響，因此，注冊會容忍錯報，對審計證據數量有直接的影響，因此，注冊會計師該當合理確定可容忍錯報。計師該當合理確定可容忍錯報。3.從性質方面思索重要性從性質方面思索重要性 l 金額不重要的錯報從性質上看有能夠是重要的。注冊會計師在判別錯報的性質能否重要時應該思索的詳細情況包括：l1錯報對遵守法律法規要求的影響程度。l2錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。l 3錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯絡宏觀經濟背景和行業情況進展思索時)。l4錯報對用于評價被審計單位財務情況、運營成果或現金流量的有關比率的影響程度。3.從性質方面思

8、索重要性從性質方面思索重要性l5錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他運營部分的重要程度，而這些分部或事項對分部或被審計單位其他運營部分的重要程度，而這些分部或運營部分對被審計單位的運營或盈利有艱苦影響。運營部分對被審計單位的運營或盈利有艱苦影響。l6錯報對添加管理層報酬的影響程度。例如，管理層經過錯報錯報對添加管理層報酬的影響程度。例如，管理層經過錯報來到達有關獎金或其他鼓勵政策規定的要求，從而添加其報酬。來到達有關獎金或其他鼓勵政策規定的要求，從而添加其報酬。l7錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響

9、程度，這些錯誤分錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分l類影響到財務報表中應單獨披露的工程。類影響到財務報表中應單獨披露的工程。l 例如，運營收益和非運營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的例如，運營收益和非運營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的遭到限制資源和非限制資源的錯誤分類。遭到限制資源和非限制資源的錯誤分類。l8相對于注冊會計師所了解的以前向報表運用者傳達的信息相對于注冊會計師所了解的以前向報表運用者傳達的信息(例例l如，盈利預測如，盈利預測)而言，錯報的艱苦程度。而言，錯報的艱苦程度。3.從性質方面思索重要性從性質方面思索重要性l9錯報能否與涉及特定方的工程相關。錯報能否與涉

10、及特定方的工程相關。l 例如，與被審計單位發生買賣的外部單位能否與被審計單位管例如，與被審計單位發生買賣的外部單位能否與被審計單位管理層的成員有關聯。理層的成員有關聯。l10錯報對信息漏報的影響程度。錯報對信息漏報的影響程度。l 在有些情況下，適用的會計準那么和相關會計制度并未對該信在有些情況下，適用的會計準那么和相關會計制度并未對該信息作出詳細要求，但是注冊會計師運用職業判別，以為該信息對財息作出詳細要求，但是注冊會計師運用職業判別，以為該信息對財務報表運用者了解被審計單位的財務情況、運營成果或現金流量很務報表運用者了解被審計單位的財務情況、運營成果或現金流量很重要。重要。l11錯報對與已審

11、計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，l該影響程度能被合理預期將對財務報表運用者作出經濟決策產生影該影響程度能被合理預期將對財務報表運用者作出經濟決策產生影l響。響。二、審計重要性( (三三) )評價審計結果時對重要性的思索評價審計結果時對重要性的思索 1 1、錯報或漏報的匯總、錯報或漏報的匯總1 1已發現的錯報或漏報已發現的錯報或漏報2 2推斷的錯報或漏報推斷的錯報或漏報 2 2、匯總數超越重要性程度時的處置、匯總數超越重要性程度時的處置1 1擴展本質性測試的范圍擴展本質性測試的范圍2 2提請被審計單位調整財務報表提請被審計單位調整財務報

12、表 3 3、匯總數接近重要性程度時的處置、匯總數接近重要性程度時的處置1 1追加審計程序追加審計程序2 2提請被審計單位調整財務報表提請被審計單位調整財務報表三、審計風險( (一一) )審計風險的含義審計風險的含義 審計風險，是指財務報表存在艱苦錯報而審計風險，是指財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的能夠性。注冊會計師發表不恰當審計意見的能夠性。 可見，合理保證與審計風險互為補數，可見，合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于即合理保證與審計風險之和等于lOOlOO。假。假設注冊會計師將審計風險降至可接受的低程設注冊會計師將審計風險降至可接受的低程度，那么對財務

13、報表不存在艱苦錯報獲取了度，那么對財務報表不存在艱苦錯報獲取了合理保證。合理保證。 三、審計風險l二審計風險模型二審計風險模型l審計風險模型如下：審計風險模型如下：l 審計風險審計風險 =固有風險固有風險 x 控制風險控制風險x檢查風險檢查風險 l 1、固有風險、固有風險 l 1概念：概念：l 固有風險，是在假定被審計單位沒有任何固有風險，是在假定被審計單位沒有任何相關的內部控制的情況下，某一賬戶或某一類經相關的內部控制的情況下，某一賬戶或某一類經濟業務本身或連同其他賬戶或經濟業務一同發生濟業務本身或連同其他賬戶或經濟業務一同發生艱苦的誤報的能夠性。艱苦的誤報的能夠性。1、固有風險、固有風險

14、2在評價固有風險時，審計人員普通思索以下要素： 經濟業務的性質； 被審計單位管理人員的品行； 能否存在誤報的動因； 前期審計的結果； 初次審計還是續約審計； 非常業務； 容易蒙受損失或被挪用的資產； 影響被審計單位所在行業的環境要素。2、控制風險、控制風險1概念 控制風險是指某一賬戶或某類經濟業務本身或連同其他賬戶或業務一同產生誤報而未能被內部控制防止、發現或糾正的能夠性。 2審計人員在評價控制風險程度，確定內部控制的可信任程度時，該當認識到內部控制有其固有的局限性。2、檢查風險、檢查風險 l1概念l 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發現這種錯報

15、的能夠性。l 2檢查風險與固有風險和控制風險都成反比例關系l 在既定的審計風險程度下，評價的固有風險和控制風險中的任何一種風險提高，可接受的檢查風險就要下降，那么需求的審計證據的分量必需添加。三審計風險、審計證據與重要性的三審計風險、審計證據與重要性的關系關系 l 1、審計風險與審計證據的關系l 審計人員擬接受的審計風險與所需審計證據數量之間是反向關系。l 1檢查風險與所需的證據數量呈反向關系。l 2固有風險和控制風險與所需審計證據數量呈正向關系。l2、重要性與審計風險的關系l 重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性程度越高，審計風險越低；重要性程度越低，審計風險越高。四審計風險的控制四審計

16、風險的控制l1、評價財務報表層次的艱苦錯報風險后應采取的措施、評價財務報表層次的艱苦錯報風險后應采取的措施 l向工程組強調在搜集和評價審計證據過程中堅持職業向工程組強調在搜集和評價審計證據過程中堅持職業疑心態度的必要性；疑心態度的必要性；l分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務；家的任務；l提供更多的督導；提供更多的督導；l在選擇進一步審計程序時；該當留意使某些程序不被在選擇進一步審計程序時；該當留意使某些程序不被管理層預見或事先了解；管理層預見或事先了解；l對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修正。對擬實施審計程序的性質、時

17、間和范圍作出總體修正。l2、對于各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報、對于各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報風險，注冊會計師可以經過控制檢查風險將審計風險降至風險，注冊會計師可以經過控制檢查風險將審計風險降至可接受的低程度可接受的低程度鏈接考研歷年考題l1、當累計尚未更正錯報漏報接近重要性程度時，注冊、當累計尚未更正錯報漏報接近重要性程度時，注冊會計師應思索擴展本質性測試的范圍或提請被審計單位會計師應思索擴展本質性測試的范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。調整會計報表，以降低審計風險。 2004年年l 答案：錯誤。答案：錯誤。l2、在運用重要性原那么時，注冊會計師該

18、當如何思索、在運用重要性原那么時，注冊會計師該當如何思索錯報或漏報的金額和性質？錯報或漏報的金額和性質？ 2004年年l答：注冊會計師在運用重要性原那么時，該當思索錯報答：注冊會計師在運用重要性原那么時，該當思索錯報或漏報的金額和性質。也就是說，重要性具有數量和質或漏報的金額和性質。也就是說，重要性具有數量和質量兩個方面的特征，普通來說，金額大的錯報或漏報比量兩個方面的特征，普通來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但許多情況下，某想錯報金額小的錯報或漏報更重要。但許多情況下，某想錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質方面思索，卻或漏報從量的方面看并不重要，從其性質方面思索，卻能夠是重要的。如：能夠是重要的。如：1涉及舞弊與違法行為的錯報涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報；或漏報；2能夠引起履行合同義務的錯報或漏報；能夠引起