1、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)intermediateAccounting長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍界定一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍界定 1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的的權(quán)益性權(quán)益性投資，投資，即對(duì)子公司投資。即對(duì)子公司投資。 2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共共同控制同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影

2、響重大影響的權(quán)益性投的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 4.企業(yè)對(duì)被投資單位企業(yè)對(duì)被投資單位不不具有控制、共同控制或重大影響，具有控制、共同控制或重大影響，且且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。資。長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 從本質(zhì)上看，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控從本質(zhì)上看，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得對(duì)另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)（控股合并）、吸收另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)（吸收合制權(quán)（控股合并）、吸收另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)（吸收合并）以

3、及將參與合并的企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行整合后成立新并）以及將參與合并的企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行整合后成立新的企業(yè)（新設(shè)合并）等情況。的企業(yè)（新設(shè)合并）等情況。 形成投資單位對(duì)被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)合并屬于形成投資單位對(duì)被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)合并屬于控股合并。控股合并。長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制 且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 1.合并方以支付現(xiàn)

4、金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。股權(quán)投資的初始成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。的，調(diào)整留存收益。 2.合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)合并方發(fā)行權(quán)

5、益性證券作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的按照發(fā)行股份的面值面值作為作為股本股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分

6、配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：貸：銀行存款、股本等（或有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目）銀行存款、股本等（或有關(guān)負(fù)債類(lèi)科目） （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的份額的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。

7、甲公司于2006年年3月月1日以貨幣資金日以貨幣資金1000萬(wàn)元取得乙公司萬(wàn)元取得乙公司60%的股份。的股份。乙公司乙公司2006年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 2 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：2006年年6月月30日，日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原公司的原股東定向增發(fā)股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為元，市價(jià)為元），取得元），取得S公司公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起

8、能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施公司實(shí)施控制。合并后控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策。合并日，在合并前采用的會(huì)計(jì)政策。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益公司的賬面所有者權(quán)益總額為總額為2202萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2202萬(wàn)萬(wàn)貸：股本貸：股本 1000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1202萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年年3月月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙日以發(fā)行股票的方

9、式從乙公司的股東手中取得乙公司公司60%的股份。甲公司發(fā)行的股份。甲公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，該股票每萬(wàn)股普通股股票，該股票每股面值為股面值為1元。乙公司元。乙公司2006年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司在甲公司在2006年年3月月1日資本公積日資本公積180萬(wàn)元，盈余公積為萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1200萬(wàn)元與所發(fā)行的股票的面值萬(wàn)元與所發(fā)行的股票的面值1500萬(wàn)元的萬(wàn)元的差額差額300萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬(wàn)元，然后再調(diào)

10、減盈余公積萬(wàn)元，然后再調(diào)減盈余公積100萬(wàn)元，最萬(wàn)元，最后再調(diào)整未分配利潤(rùn)后再調(diào)整未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200萬(wàn)萬(wàn)資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 180萬(wàn)萬(wàn)盈余公積盈余公積 100萬(wàn)萬(wàn)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 20萬(wàn)萬(wàn)貸：股本貸：股本 1 500萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下的企業(yè)合并（二）非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多 方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 1.購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期

11、購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的的產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的的公允價(jià)值公允價(jià)值以及以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用之和。之和。長(zhǎng)期股權(quán)投資 支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益（計(jì)入（計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”或

12、或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等）。其中，以庫(kù)存等）。其中，以庫(kù)存商品商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。 “直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用”不不包括為企業(yè)合并，發(fā)行的債券或承擔(dān)包括為企業(yè)合并，發(fā)行的債券或承擔(dān)其其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等；也不包括企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等；也不包括企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用（從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收（從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收

13、入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)）利潤(rùn)）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （營(yíng)業(yè)外支出）（營(yíng)業(yè)外支出） 貸：相關(guān)資產(chǎn)等貸：相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款銀行存款 （營(yíng)業(yè)外收入）（營(yíng)業(yè)外收入）企業(yè)企業(yè)合并成本合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)支付合并對(duì)價(jià)的支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，

14、應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值公允價(jià)值，貸記，貸記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。行相應(yīng)的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于于2006年年3月月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值萬(wàn)元，已提取減值50萬(wàn)元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為萬(wàn)元，在投資當(dāng)

15、日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。乙公司萬(wàn)元。乙公司2006年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值1250萬(wàn)元，該萬(wàn)元，該初始投資成本初始投資成本1250萬(wàn)元與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬(wàn)元與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬(wàn)元（萬(wàn)元（1500萬(wàn)萬(wàn)元元400萬(wàn)元萬(wàn)元50萬(wàn)元）的差額為萬(wàn)元）的差額為200萬(wàn)元，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入萬(wàn)元，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12500000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

16、000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 15000000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2000000長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：A公司于公司于2006年年3月月31日取得日取得B公司公司70%的股權(quán)，取得該部分股的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用200萬(wàn)元。萬(wàn)元。合并中，合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。假定合

17、并前示。假定合并前A公司與公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（注：公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（注：A公司用作公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為6400萬(wàn)，至企業(yè)合并時(shí)已累計(jì)攤?cè)f，至企業(yè)合并時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)800萬(wàn)元。）萬(wàn)元。）項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）土地使用權(quán)（自用）4000萬(wàn)萬(wàn)6400萬(wàn)萬(wàn)專(zhuān)利技術(shù)專(zhuān)利技術(shù)1600萬(wàn)萬(wàn)2000萬(wàn)萬(wàn)銀行存款銀行存款1600萬(wàn)萬(wàn)1600萬(wàn)萬(wàn)合計(jì)合計(jì)7200萬(wàn)萬(wàn)10000萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10200萬(wàn)萬(wàn) 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 800萬(wàn)萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 6400萬(wàn)

18、萬(wàn) 銀行存款銀行存款 1800萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2800萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并的，企通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。 其中：其中： 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法成本法核算核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的成本應(yīng)為原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值之和；之和； 達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投

19、資采用達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法權(quán)益法等核算的，在等核算的，在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整追溯調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本調(diào)整至最初取得成本，在此基，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新新支付對(duì)價(jià)的支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。資的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：A公司于公司于2005年年3月以月以4000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司公司30%的股的股權(quán)，因能夠?qū)?quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)公司施

20、加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算并于益法核算并于2005年確認(rèn)對(duì)年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。份額相等）。2006年年4月，月，A公司又斥資公司又斥資5000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B公司另外公司另外30%的股權(quán)。假定的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按照凈利潤(rùn)的公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公

21、提取盈余公積。（假定不考慮所得稅影響）積。（假定不考慮所得稅影響）借：盈余公積借：盈余公積 15萬(wàn)萬(wàn) 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 135萬(wàn)萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 三、除企業(yè)合并之外的方式所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、除企業(yè)合并之外的方式所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本資成本包括包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相

22、關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。必要支出。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：甲公司于例：甲公司于2006年年2月月10日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公日自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中萬(wàn)。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能萬(wàn)元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8200萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 8200萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得

23、的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照所發(fā)行權(quán)益性證券的按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值作為初始投資成本。作為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等傭金等不不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的性證券的溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行收入（收入（在在“資本公積資本公積”賬戶(hù)中反映賬戶(hù)中反映）中）中扣除扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：

24、例：2006年年3月，月，A公司通過(guò)增發(fā)公司通過(guò)增發(fā)3000萬(wàn)股本公司普通萬(wàn)股本公司普通股（每股面值股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，該均股價(jià)計(jì)算，該3000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為5200萬(wàn)。為增發(fā)萬(wàn)。為增發(fā)該部分股份，該部分股份，A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了200萬(wàn)元的傭金和萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)救〉迷摬糠止蓹?quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5200萬(wàn)萬(wàn) 貸

25、：股本貸：股本 3000萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 2200萬(wàn)萬(wàn)借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 200萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者將其持有的投資者將其持有的對(duì)第三方的投資對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)作為出資投入企業(yè) 形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：A公司設(shè)立時(shí)，作為其主要出資方之一的甲公司

26、以其公司設(shè)立時(shí)，作為其主要出資方之一的甲公司以其持有的對(duì)持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)4000萬(wàn)萬(wàn)元。該作價(jià)是按照元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。定的。A公司注冊(cè)資本為公司注冊(cè)資本為16000萬(wàn)。甲公司出資占萬(wàn)。甲公司出資占A公司注冊(cè)資公司注冊(cè)資本的本的20%。取得該項(xiàng)投資后，。取得該項(xiàng)投資后，A公司根據(jù)其持股比例，能夠派公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與人參與B公司的

27、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。A公司的賬務(wù)處理為：公司的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000萬(wàn)萬(wàn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3200萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 800萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換確定確定 （優(yōu)先）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)（優(yōu)先）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。 （五）通過(guò)債務(wù)重組而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）通過(guò)債務(wù)

28、重組而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組確定確定 按照受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與按照受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與 受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已 對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減減值對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減減值 準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資 無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，實(shí)際無(wú)論是以何種方

29、式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”）單獨(dú)）單獨(dú)核核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）適用范圍（一）適用范圍 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制； 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位不不

30、具有具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)投資。成本法成本法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法20%50%長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）核算特點(diǎn)（二）核算特點(diǎn) 1.在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但除取得投

31、資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不不再劃分是否再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資 例題例題 甲公司甲公司2009年年1月月1日，以銀行存款購(gòu)入日，以銀行存款購(gòu)入C公司公司10%的股的股份，意圖長(zhǎng)期持有。初始投資成本份，意圖長(zhǎng)期持有。初始投資成本22萬(wàn)元。萬(wàn)元。C公司于公司于20

32、09年年5月月20日宣告分派現(xiàn)金股利日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）適用范圍（一）適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的長(zhǎng)期股的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)投資。共同控制：共同控制： 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)

33、的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)單位。企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)單位。重大影響：重大影響： 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）核算特點(diǎn)（二）核算特點(diǎn) 權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間權(quán)益法是指投

34、資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）明細(xì)賬設(shè)置（三）明細(xì)賬設(shè)置總賬科目總賬科目二級(jí)科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本損益調(diào)整損益調(diào)整其

35、他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 （四）核算方法（四）核算方法 1.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)的價(jià)值。這種情況下合確認(rèn)條件的資產(chǎn)的價(jià)值。這種情況下不不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的

36、成本進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額可看作是被投資單位的股東給予投資資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額可看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)投資企業(yè)的價(jià)值，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的期的“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整，同時(shí)調(diào)整增加增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

37、價(jià)值。（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（即：按即：按其其差額，借記差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”）長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：A公司于公司于2005年年1月取得月取得B公司公司30%的股權(quán)，支付的股權(quán)，支付價(jià)款價(jià)款3 000萬(wàn)。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為萬(wàn)。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7 500萬(wàn)（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其萬(wàn)（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。賬面價(jià)值相同）。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3 000萬(wàn)大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投單位萬(wàn)大于取得投資

38、時(shí)應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額7 50030%=2 250萬(wàn)，兩者之間的差額萬(wàn)，兩者之間的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 3 000萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為值為12 000萬(wàn)。萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3 000萬(wàn)小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投單位萬(wàn)小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

39、的份額12 00030%=3 600萬(wàn)，兩者之間的差萬(wàn)，兩者之間的差額額600萬(wàn)應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投萬(wàn)應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 3 600萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000萬(wàn)萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 600萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) 被投資單位盈利被投資單位盈利 被投資單位虧損被投資單位虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整經(jīng)調(diào)整的

40、凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.投資損益確認(rèn)的一般方法投資損益確認(rèn)的一般方法 （1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定行調(diào)整后加以確定。而。而不不應(yīng)僅按照被投資單位的應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益賬面凈損益與與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。 比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

41、的公比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性原則，不投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：

42、某投資企業(yè)于例：某投資企業(yè)于2007 年年1 月月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)（假定該固定資產(chǎn)的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)（假定該固定資產(chǎn)于于06年年12月份取得）公允價(jià)值為月份取得）公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表

43、中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，若不考慮所得稅影萬(wàn)元，若不考慮所得稅影響，則按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為響，則按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬(wàn)元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)）萬(wàn)元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為算的凈利潤(rùn)為440（50060）萬(wàn)元，所以投資企業(yè)按照持股）萬(wàn)元，所以投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132

44、（44030）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：甲公司于例：甲公司于2004年年12月月25日購(gòu)入乙公司日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為買(mǎi)價(jià)款為2 000萬(wàn)，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)萬(wàn)，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)，萬(wàn)，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。價(jià)值相同。 假定乙公司于假定乙公司于2005年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)，其中在甲公司取得萬(wàn)，其中在甲

45、公司取得投資時(shí)的賬面存貨有投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。項(xiàng)目項(xiàng)目賬面原價(jià)賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)乙公司預(yù)計(jì)使用年限使用年限甲公司取得投資甲公司取得投資后剩余使用年限后剩余使用年限存貨存貨500 700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)700140800108合計(jì)合計(jì)24003803100長(zhǎng)期股權(quán)投資存貨賬面

46、價(jià)值與公允價(jià)存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)值的差額應(yīng)調(diào)減減的利潤(rùn)的利潤(rùn)=（700500）80%=160萬(wàn)萬(wàn)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)值的差額應(yīng)調(diào)增增的折舊額的折舊額=1600 16120020=40萬(wàn)萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)值的差額應(yīng)調(diào)增增的攤銷(xiāo)額的攤銷(xiāo)額=800 870010=30萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn) =600160 40 30=370萬(wàn)萬(wàn)甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額 =37030%=111萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 111萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 111萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

47、 （2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面賬面凈凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明不能損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。 無(wú)法合理確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公無(wú)法合理確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；允價(jià)值； 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額較小；值相比，兩者之間的差額較小； 其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。其他原因?qū)е聼o(wú)法

48、對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn) 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：序進(jìn)行處理： 首先，沖減首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以的賬面價(jià)值，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值沖減至零為限。的賬面價(jià)值沖減至零為限。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限為限繼繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減續(xù)確認(rèn)投資損失，沖

49、減“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值。等的賬面價(jià)值。 最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入，計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期投資損失（借記投資損失（借記“投資收益投資收益”，貸記，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”）。 注：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)注：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，

50、該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不不包括投資企包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又氐墓蓹?quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽４笥绊憽?004年年12月月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)。乙公司萬(wàn)。乙公司2005年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變年由于

51、一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損化，當(dāng)年度虧損3000萬(wàn)。假定甲公司在取得該投資時(shí)，乙公司萬(wàn)。假定甲公司在取得該投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。 甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1200萬(wàn)。確認(rèn)上述投資萬(wàn)。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為800萬(wàn)。萬(wàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資 如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)。萬(wàn)。 則甲公司按其持股比例確認(rèn)

52、應(yīng)分擔(dān)的損失為則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為2400萬(wàn)，但長(zhǎng)期股萬(wàn)，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為2000萬(wàn)，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資萬(wàn)，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為僅為2000萬(wàn)萬(wàn)，超額損失超額損失在在賬外賬外進(jìn)行備查登記；進(jìn)行備查登記； 在確認(rèn)了在確認(rèn)了2000萬(wàn)的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至萬(wàn)的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款零以后，如果甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)，該款萬(wàn)

53、，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日常項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日常活動(dòng)），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于活動(dòng)），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于400萬(wàn)的情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期萬(wàn)的情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失400萬(wàn)。萬(wàn)。借：投資收益借：投資收益 2400萬(wàn)萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2000萬(wàn)萬(wàn) 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 400萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后分擔(dān)額后

54、，應(yīng)按與前述，應(yīng)按與前述相反相反的順序處理：的順序處理： 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同同時(shí)時(shí)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.被投資單位以后宣告分派被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股利時(shí)股利時(shí) 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)分得的部分，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：

55、長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股票股利，股利，不不進(jìn)行賬務(wù)處理，進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。但應(yīng)在除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。長(zhǎng)期股權(quán)投資 4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 在持股比例不變的情況下：在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股

56、權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額長(zhǎng)期股權(quán)投資 例：例：A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30%的股份，能夠?qū)Φ墓煞荩軌驅(qū)企業(yè)施加重大企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為現(xiàn)的凈損益為9600萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政企業(yè)適用的會(huì)計(jì)

57、政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。與其賬面價(jià)值亦相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 2880萬(wàn)萬(wàn) 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 540萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 2880萬(wàn)萬(wàn) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 540萬(wàn)萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不

58、能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因權(quán)投資，因追加追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)：加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)： 應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理。分分別處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

59、價(jià)值份被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者額之間的差額，前者大于大于后者的，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商后者的，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，譽(yù)部分，不不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和調(diào)整留存收益。根據(jù)其差額分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：屬于在此期間被投資單位實(shí)

60、現(xiàn)的屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益凈損益中應(yīng)享有份額的，一中應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)：方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)：a.對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期期初期初按照原持股比例計(jì)算按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；b.對(duì)于追加投資當(dāng)期對(duì)于追加投資當(dāng)期期初期初至追加至追加投資交易日投資交易日之間享有被投資單之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位