1、中國證券監(jiān)督管理委員會辦公廳文件證監(jiān)辦發(fā) 201289號關(guān)于印發(fā)會計監(jiān)管風險提示第 4號首次公開發(fā)行股票公司審計的通知中國證監(jiān)會各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局,上海、深圳 專員辦,上海、深圳證券交易所:當前,企業(yè)首次公開發(fā)行股票涉及面廣、影響大,關(guān)系到廣大投 資者的切身利益,受到媒體和公眾的廣泛關(guān)注。在監(jiān)管實踐中,我會 發(fā)現(xiàn)會計師事務所在從事首次公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務中存在一 些共性問題, 對首次公開發(fā)行股票公司信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了不利影響。 為了提示首次公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務監(jiān)管風險, 增強監(jiān)管針 對性, 根據(jù)我會 關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披 露質(zhì)量有關(guān)問題的意見

2、 (證監(jiān)會公告 201214號 ,制定了會計 監(jiān)管風險提示首次公開發(fā)行股票公司審計 ,現(xiàn)予以印發(fā)。各單 位應全面掌握會計監(jiān)管風險提示的要求, 并將會計監(jiān)管風險提示轉(zhuǎn)發(fā) 至注冊在本轄區(qū)的會計師事務所和保薦機構(gòu), 組織會計師事務所認真 學習。 在對被核準、 不予核準或終止審核的首次公開發(fā)行股票公司的 審計業(yè)務進行檢查時, 應按本風險提示對相關(guān)問題予以高度關(guān)注, 并 督促會計師事務所采取有效措施提高執(zhí)業(yè)水平, 為投資者提供更加真 實、有效的投資決策依據(jù),促進資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展。此前,我會已通過證監(jiān)辦發(fā) 201222號印發(fā)了 3項會計監(jiān)管風險提示,即政府補助、通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險、審計項目

3、 復核等。為了增強會計監(jiān)管風險提示的系統(tǒng)性,便于查找和使用,現(xiàn) 將已印發(fā)的 3項會計監(jiān)管風險提示依次編號為:第 1號政府補助, 第 2號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險, 第 3號審計項目 復核, 本次印發(fā)的首次公開發(fā)行股票公司審計為第 4號。 今后將陸續(xù) 制定新的會計監(jiān)管風險提示,并按順序編號印發(fā)。中國證監(jiān)會辦公廳2012年 10月 16日會計風險提示第 4號首次公開發(fā)行股票公司審計為落實 關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質(zhì) 量有關(guān)問題的意見 (證監(jiān)會公告 201214號 ,促進新股發(fā)行中會 計師事務所歸位盡責, 進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披 露質(zhì)量,現(xiàn)就會計師事務所

4、執(zhí)行首次公開發(fā)行股票(IPO 公司審計 業(yè)務的監(jiān)管風險進行提示。一、會計師事務所 IPO 審計項目質(zhì)量控制會計師事務所應當遵照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和會計監(jiān) 管風險風險提示第 3號審計項目復核 的要求, 完善并強化會計 師事務所 IPO 審計項目質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行。(一常見問題會計師事務所在 IPO 審計項目質(zhì)量控制中,主要存在以下問題:第一,在承接 IPO 審計業(yè)務時,未充分了解、分析發(fā)行人所處環(huán) 境、公司治理、內(nèi)部控制、財務狀況、上市動機和管理層誠信情況; 未充分了解發(fā)行人可能存在重大風險的領(lǐng)域并適當評估會計師事務 所是否具有足夠的勝任能力; 未充分關(guān)注發(fā)行人在 IPO 過程中更換注 冊

5、會計師的行為,未與前任注冊會計師進行充分溝通。第二,在選派項目組成員時,未充分識別和評價會計師事務所、 IPO 審計項目組成員的獨立性和專業(yè)勝任能力。咨詢、符合的體系;質(zhì)量控制復核人員往往介入過晚,復核工作未充 分關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營模式和經(jīng)營特點對會計處理和財務報表的影響。 第四, 在會計師事務所分所執(zhí)行 IPO 審核業(yè)務時, 總所未對分所 執(zhí)行 IPO 審計業(yè)務進行充分的業(yè)務指導, 未對其 IPO 審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì) 量進行必要的復核和檢查。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應當對會計師事務所執(zhí)行 IPO 審計業(yè)務質(zhì)量 控制情況予以重點關(guān)注:第一,在承接 IPO 審計業(yè)務時,應當對發(fā)行人上市動

6、機、所處行 業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、 可能存在的高風險領(lǐng)域、 公司治理情況 及申報期基本財務指標等進行調(diào)查。 對于發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或 者注冊會計師無法應對重大審計風險的情況, 會計師事務所應堅決拒 絕接受委托。 如果發(fā)行人在 IPO 過程中曾經(jīng)更換過注冊會計師, 后任 注冊會計師應就發(fā)行人更換注冊會計師的原因與前任注冊會計師進 行溝通, 以了解發(fā)行人管理層的誠信情況, 發(fā)行人與前任注冊會計師 存在重大分歧的會計、 審計問題及其他可能對審計造成重大影響的事 項。第二,在選派項目組成員時,應檢查會計師事務所、 IPO 審計項 目組成員等是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟利益關(guān)系等影響 獨立

7、性的行為; 根據(jù)對審計風險的評估, 檢查項目組成員是否具有包 括相應技術(shù)知識、相關(guān)行業(yè)審計實務經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。督、 咨詢和復核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系, 始終將審計風險控制在可接 受的范圍。質(zhì)量控制復核人員可盡早介入,結(jié)合行業(yè)特點、行業(yè)同期 基本情況, 全面分析發(fā)行人的經(jīng)營模式、 經(jīng)營特點和在申報期內(nèi)的變 化情況, 以及發(fā)行人會計處理的合理性和會計處理在申報期內(nèi)的變化 情況, 以確定可能存在舞弊和重大錯報風險的領(lǐng)域及其對財務報告的 影響程度。第四, 會計師事務所總所應加強對其分所 IPO 審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質(zhì)量 的管理, 定期對各分所進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓和質(zhì)量控制檢查, 提升分所 IPO 審計業(yè)務

8、執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二、了解內(nèi)部控制并進行內(nèi)控測試注冊會計師應評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性, 據(jù)以 確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、 時間和范圍; 同時還應當對發(fā)行人與財務報 告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見, 并根據(jù)要求單獨出具內(nèi)部控制 鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告。(一常見問題注冊會計師在評價發(fā)行人內(nèi)部控制有效性及其對財務報表的影 響時,通常存在以下問題:第一, 內(nèi)部控制鑒證或內(nèi)部控制審計中, 對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷, 未正確判斷其嚴重程度及其對內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報 告結(jié)論的影響。第二, 財務報表審計中, 實質(zhì)性測試時未充分考慮財務報表重大錯報風險(包括控制風險 的評估結(jié)果,對實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)

9、的財務報 表重大錯報,未考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控 制并實施必要的控制測試, 同時將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、 整改結(jié)果記錄于審計工作底稿:第一, 對于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷, 注冊會計師應評價其嚴重程度, 并考慮其對財務報表的影響程度; 對于在實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的財務報 表重大錯報, 應考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān); 對于發(fā)行人財務會 計基礎(chǔ)薄弱的, 應特別關(guān)注其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷, 并考慮對 發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響。第二, 考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi) 部控制審計報告中得到恰當

10、反映。第三, 對審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責進行盡職 調(diào)查,并記錄于審計工作底稿。三、財務信息披露和非財務信息披露的相互印證注冊會計師應遵照中國注冊會計師審計準則第 1521號注 冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任 的要求, 閱讀發(fā)行人在招股說明書中對其經(jīng)營、 財務、 行業(yè)趨勢和市場競爭等 情況的披露。 對于識別的包含已審計財務報表的文件中的其他信息和 已審計財務報表存在重大不一致的, 注冊會計師應當確定已審計財務 報表或其他信息是否需要作出修改; 如果管理層拒絕修改財務報表或其他信息, 注冊會計師應在審計報告中發(fā)表非無保留意見或增加其他 事項段說明重大不一致,

11、以及采取準則規(guī)定的其他應對措施。 如果注 冊會計師認為在包括已審計財務報表的文件中的其他信息中存在對 事實的重大錯報, 但是并不影響已審計財務報表的, 在發(fā)行人管理層 或治理層拒絕作出修改的情況下, 注冊會計師應當與保薦機構(gòu)進行溝 通。(一常見問題注冊會計師在核對包含已審計財務報表的文件中的其他信息時, 通常存在以下問題:第一, 忽視招股說明書其他部分引用已審計財務報表中財務信息 的準確性和一致性。第二, 忽視招股說明書中披露的業(yè)務數(shù)據(jù)與已審計財務報表的一 致性。第三, 未結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營特點對財務報表各項目進行客觀分析。 (二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否結(jié)合發(fā)行人

12、的經(jīng)營特 點, 重視申報期內(nèi)年度財務報表各項目間的勾稽關(guān)系、 聯(lián)動性以及財 務信息與非財務信息的相互印證。具體包括:第一, 發(fā)行人招股說明書披露的財務信息是否與已審計財務報表 一致, 如招股說明書中披露的申報期研發(fā)費用發(fā)生額是否與財務報表 中披露的研發(fā)支出一致。第二,發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配;發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及 能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配; 發(fā)行人資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷 史沿革和經(jīng)營情況相互印證。第三, 招股說明書中披露的財務信息分析是否與注冊會計師審計 了解的發(fā)行人實際情況相符,如應收賬款變動原因的分析是否合理。 四、發(fā)行

13、人申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易對于發(fā)行人申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易, 注冊會計 師應根據(jù)證監(jiān)會公告 201214號的相關(guān)要求,對盈利異常增長事項 發(fā)表核查意見;同時,應關(guān)注異常交易的真實性、公允性、可持續(xù)性 及其相關(guān)損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等, 并督促發(fā)行人在招股說 明書中作補充披露。(一常見問題注冊會計師在核查發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易時, 通 常存在以下問題:第一, 在分析發(fā)行人申報期內(nèi)盈利增長異常時, 缺乏對重要比率 和趨勢的科學預判、 對異常變動的深入調(diào)查以及多個業(yè)務指標間的聯(lián) 動分析。第二, 在審計發(fā)行人申報期內(nèi)異常交易時, 局限于采用常規(guī)審計 程序收集審計證據(jù)

14、,忽視了對異常交易商業(yè)實質(zhì)的考慮和取證。 (二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否針對發(fā)行人申報期內(nèi) 存在的盈利異常增長和異常交易執(zhí)行了充分、適當?shù)膶徲嫵绦颉?.申報期內(nèi)存在盈利異常增長情況在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否設計了合理的分析程 序, 是否對實質(zhì)性分析結(jié)果的預期值進行了科學的預判, 特別包括以 下事項:第一,對包括但不限于毛利率、期間費用率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、 存貨周轉(zhuǎn)率、預收賬款變動率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等影響發(fā)行人盈 利增長的重要財務指標和非財務指標,是否進行多維度的分析。 第二, 對于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平, 而應收賬款周 轉(zhuǎn)率、 存貨周轉(zhuǎn)

15、率低于同行業(yè)水平, 以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫 節(jié)的情況是否追查其合理性,識別發(fā)行人是否存在利潤操縱。第三, 為了識別發(fā)行人是否通過擠占申報期前后的經(jīng)營成果以美 化申報期的財務報表,注冊會計師在審計發(fā)行人申報期財務報表時, 是否關(guān)注申報期前 1至 2年的財務報表和申報期財務報表日至財務報 表報出日之間發(fā)行人的財務信息。第四, 注冊會計師是否關(guān)注發(fā)行人在申報期內(nèi)的盈利異常增長現(xiàn) 象并發(fā)表核查意見, 如申報期內(nèi)發(fā)行人出現(xiàn)較大幅度波動的財務報表 項目, 或營業(yè)毛利、 凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度 等情況,并督促發(fā)行人在招股說明書中作補充披露。2.申報期內(nèi)存在異常交易情況異常交易往往具

16、有如下特點:一是偶發(fā)性; 二是交易標的不具備 實物形態(tài)或?qū)灰讓κ侄圆痪哂泻侠碛猛? 三是交易價格明顯偏離 正常市場價格。 雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計證據(jù)的收回率較高, 但注冊會計師對此仍應保持高度的職業(yè)懷疑 態(tài)度。注冊會計師在審計異常交易的過程中不應僅滿足于取得形式上 的審計證據(jù), 而應著重于實質(zhì)性的專業(yè)判斷, 考慮與上述交易相關(guān)的 損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等, 并督促發(fā)行人對上述交易情況在 招股說明書中作詳細披露。五、關(guān)聯(lián)方認定及其交易注冊會計師應當遵照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和我會會計 監(jiān)管風險提示第 2號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險 的要求, 審計發(fā)行人

17、是否嚴格按照 企業(yè)會計準則 36號關(guān)聯(lián)方披露 、 上 市公司信息披露管理辦法 和證券交易所相關(guān)業(yè)務規(guī)則的規(guī)定, 真實、 準確、 完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易, 關(guān)注發(fā)行人是否存在通過未 披露關(guān)聯(lián)方實施舞弊的行為。(一常見問題除 會計監(jiān)管風險提示第 2號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊 風險 中提到的審計常見問題, 注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方及其交易通常 還存在以下問題:第一, 僅限于查閱書面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系, 未實施其 他必要的審計程序。第二, 忽視對發(fā)行人在申報期內(nèi)注銷或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商 業(yè)實質(zhì)的甄別。第三,忽視對重大關(guān)聯(lián)交易價格公允性的檢查。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應當

18、關(guān)注注冊會計師是否采取 會計監(jiān)管風 險提示第 2號通過未披露關(guān)聯(lián)方實施的舞弊風險 中提到的應對 措施,并補充考慮:第一, 如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象, 注冊會計師應當采取進一 步措施核實是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。 注冊會計師應調(diào)查申報期 內(nèi)與發(fā)行人存在重大、異常交易的交易對手背景信息,如股東、關(guān)鍵 管理人員、業(yè)務規(guī)模、辦公地址等信息,并與已經(jīng)取得的申報期內(nèi)發(fā) 行人實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員關(guān)系密切的家庭成員名 單相互核對和印證。第二,如果存在申報期內(nèi)發(fā)行人關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化的情況, 注冊會計師應關(guān)注發(fā)行人是否將關(guān)聯(lián)方注銷及非關(guān)聯(lián)化之前的交易 作為關(guān)聯(lián)交易進行披露; 應識別發(fā)行人將

19、原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動 機及后續(xù)交易的真實性、 公允性, 以及發(fā)行人是否存在剝離虧損子公 司或虧損項目以增加公司利潤的行為。第三, 如果存在發(fā)行人與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián) 交易等情形, 注冊會計師應擴大對關(guān)聯(lián)交易的審計范圍, 必要時可要 求發(fā)行人及控股股東配合,以核查關(guān)聯(lián)方財務資料。六、收入確認和成本核算在從事 IPO 審計業(yè)務過程中, 注冊會計師應結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè) 特點,關(guān)注收入確認和成本核算的真實性、完整性,以及毛利率分析 的合理性, 尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風險時,注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定, 對不同類型的交 易進行重點關(guān)注。(一常見

20、問題注冊會計師在對發(fā)行人申報期收入確認和成本核算進行審計時, 通常存在以下問題:第一, 忽視對發(fā)行人不同銷售模式, 特別是創(chuàng)新銷售模式下收入 確認的分析。第二,忽視申報期內(nèi)各期應收賬款、預收款項、營業(yè)收入和經(jīng)營 活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系,未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。 第三, 忽視對發(fā)行人申報期內(nèi)成本核算真實性、 完整性和收入成 本配比合理性的分析。第四, 忽視同行業(yè)公司毛利率分析, 未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人毛利率異常 背后的真實原因。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以 下審計程序:第一,申報期內(nèi)發(fā)行人在不同銷售模式下收入確認方式:如果發(fā)行人采用經(jīng)銷商或加盟商

21、模式, 注冊會計師應當關(guān)注發(fā)行 人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況, 以及發(fā)行人申報期內(nèi) 經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實現(xiàn)情況。 同時, 應考慮發(fā)行人收入 確認會計政策是否符合企業(yè)會計準則及其應用指南的有關(guān)規(guī)定, 包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否適當、 退換貨損失的處理是否適當?shù)取Ｈ绻l(fā)行人采用直銷模式, 注冊會計師應當檢查銷售協(xié)議中收入 確認條件、 退換貨條件、 款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán) 相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果發(fā)行人存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式, 注冊會計師 應當合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質(zhì)和收入確認的影 響。 只有在充分、 適當

22、的審計證據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要 風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時, 發(fā)行人才能確認銷售收入。 在此過程中, 注冊會計師應注重從外部獨立來源獲取審計證據(jù)。如果發(fā)行人采用完工百分比法確認銷售收入, 注冊會計師應當核 查發(fā)行人確認完工百分比的方式是否合理, 從發(fā)行人內(nèi)部不同部門獲 取資料中相關(guān)信息是否一致, 以及完工百分比是否能夠取得客戶確認、 監(jiān)理報告、 供應商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證, 必要時可以聘請外部專 家協(xié)助。第二, 注冊會計師應考慮與營業(yè)收入相關(guān)的報表項目之間的邏輯 關(guān)系:如果發(fā)行人應收賬款余額較大, 或者應收賬款增長比例高于銷售 收入的增長比例, 注冊會計師應當分析具體原因, 并通過擴

23、大函證比 例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式, 加強應收賬款的實質(zhì)性測試程序。如果發(fā)行人經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配, 注冊會計師應要 求發(fā)行人分析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因, 并逐項核對差異是否合理。第三,注冊會計師應當關(guān)注發(fā)行人申報期內(nèi)成本核算的真實性、 完整性和收入成本配比的合理性,具體包括:(1 發(fā)行人成本核算的會計政策是否符合發(fā)行人實際經(jīng)營情況。(2 如果發(fā)行人毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā) 展狀況不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低,注冊會計師應核查發(fā) 行人是否存在通過少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤的行為。 如, 發(fā)行人為滿足高 新技術(shù)企業(yè)認定條

24、件, 將應計入生產(chǎn)成本項目的支出在管理費用的研 發(fā)費用中核算和列報。(3注冊會計師應核查發(fā)行人是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或 其他第三方轉(zhuǎn)移成本,以降低期末存貨和當期營業(yè)成本。(4注冊會計師應進行截止測試,檢查發(fā)行人是否通過調(diào)節(jié)成 本確認期間在各年度之間調(diào)節(jié)利潤。第四, 如果發(fā)行人報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)上市公司 平均毛利率差異較大, 注冊會計師應當采用定性分析與定量分析相結(jié) 合的方法, 從發(fā)行人行業(yè)及市場變化趨勢, 產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本 要素等方面對發(fā)行人毛利率變動的合理性進行核查。七、主要客戶和供應商注冊會計師應當核查申報期內(nèi)發(fā)行人是否為主要客戶建立客戶 檔案,確定其授信額度,并在

25、授信額度內(nèi)對客戶提供賒銷;核查發(fā)行 人是否建立合格供應商名錄,是否在合格供應商名錄內(nèi)選擇供應商; 是否對發(fā)行人主要客戶和供應商情況進行核查, 并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談,將相關(guān)情況記錄于審計工作底稿。(一常見問題核實主要客戶和供應商信息是注冊會計師執(zhí)行 IPO 審計業(yè)務一 項非常重要的程序,注冊會計師在核查中通常存在以下問題:第一, 未對發(fā)行人或保薦人提供的主要客戶和供應商信息執(zhí)行必 要的審計程序以核實其真實性。第二, 未對取得的主要客戶和供應商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài) 度,未識別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應商。第三,未對審計中發(fā)現(xiàn)的委托采購、集合銷售等名義采購、銷售 業(yè)務的真

26、實性執(zhí)行進一步審計程序。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以 下審計程序:第一,對發(fā)行人主要客戶和供應商(如前十名客戶或供應商情 況進行核查,取得客戶或供應商的工商登記資料;根據(jù)重要性原則, 對主要客戶和供應商進行實地走訪或電話訪談, 并記錄于審計工作底 稿。 特別注意甄別客戶和供應商的實際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行 人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二, 對比歷年主要客戶和供應商名單, 對報告期新增的主要客 戶核查其基本情況, 必要時通過實地走訪等方式核實其交易的真實性; 對于與原有主要客戶、 供應商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況, 應關(guān)注變化原因。 如果

27、注冊會計師直接從與發(fā)行人有業(yè)務往來的客戶或供應商處獲取審計證據(jù)存在困難, 在不違反 中國注冊會計師執(zhí)業(yè) 道德守則 對注冊會計師獨立性相關(guān)規(guī)定的前提下, 可以要求發(fā)行人 以適當方式或者聘請第三方調(diào)查機構(gòu)進行背景調(diào)查以幫助注冊會計 師獲取審計證據(jù)。第三, 注冊會計師應關(guān)注發(fā)行人與主要客戶交易的真實性, 客戶 所購貨物是否有合理用途、 客戶的付款能力和貨款回收的及時性, 以 及供應商的真實性和供貨來源。八、資產(chǎn)盤點和資產(chǎn)權(quán)屬注冊會計師應關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實性以及減值準備計提 是否充分, 了解發(fā)行人是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點制度, 包括盤點 頻率、盤點執(zhí)行人、監(jiān)盤人等,盤點結(jié)果是否形成書面記錄;注

28、冊會 計師應在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,并對期末存貨記錄實施審計程序, 以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果。(一常見問題執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實資產(chǎn)權(quán)屬是注冊會計師在 IPO 審計業(yè)務中 應特別重視的審計程序,注冊會計師審計中主要存在以下問題:第一,忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。第二,忽視申報期第 1年和第 2年年末存貨余額的審計。第三, 忽視貨幣資金的受限情況, 忽視房屋及建筑物、 交通工具、 礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。第四, 未能正確判斷自身對資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力, 未能及時 聘請專家執(zhí)行監(jiān)盤工作。第五,混淆發(fā)行人盤點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不同責任。 (二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計

29、監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行以下 審計程序:第一, 如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨, 注冊會 計師應當針對發(fā)行人實際情況, 執(zhí)行異地盤點或向第三方發(fā)函等審計 程序。第二, 如果注冊會計師在申報期第 1年或第 2年結(jié)束后接受委托 擔任發(fā)行人的注冊會計師, 可能無法對發(fā)行人第 1年或第 2年年末的 存貨實施監(jiān)盤, 注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序 (包括取得、 使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結(jié)果以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù), 否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。第三,在進行銀行函證時,關(guān)注是否存在受限貨幣資金;對于房 屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤,

30、注冊會計師除實地查看 外,應同時查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件,了解是否設定對外抵押,并取得 復印件作為工作底稿; 對于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn), 注冊會計 師應了解權(quán)屬證明辦理情況,確認是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。 第四, 如果實施監(jiān)盤程序確有困難, 注冊會計師應考慮能否實施 有效替代程序(包括聘請專家進行監(jiān)盤程序以獲取充分、適當?shù)膶?計證據(jù),否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。第五, 注冊會計師應當關(guān)注發(fā)行人不同時期存放存貨的倉庫變動 情況, 以確定發(fā)行人盤點范圍是否完整, 是否存在因倉庫變動未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生。九、貨幣資金注冊會計師應充分關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善

31、、 有效, 以及大額現(xiàn)金收支交易的真實性; 同時, 關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生 額,尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。(一常見問題注冊會計師在對 IPO 公司貨幣資金進行審計時, 通常存在以下問 題:第一,忽視對發(fā)行人申報期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實性的審計, 未能針對現(xiàn)金收支交易取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二, 未將對貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計, 和發(fā)行人與 貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性測試結(jié)合起來。第三,對申報期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。 第四, 將貨幣資金的審計簡單等同于申報期內(nèi)貨幣資金余額的確 認。(二會計監(jiān)管關(guān)注事項在會計監(jiān)管工作中, 應關(guān)注注冊會計師是否針對發(fā)

32、行人的實際情 況,實施必要的審計程序,取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù):第一, 注冊會計師在對發(fā)行人大額現(xiàn)金收支交易進行審計時, 應 當:(1關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī) 定; (2以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的,應核對付款方和付款金額與合 同、訂單、出庫單是否一致,以確定款項確實由客戶支付; (3必要時, 向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額, 以評估現(xiàn)金收入的 發(fā)生和完整性認定是否恰當。第二, 注冊會計師在對與發(fā)行人申報期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制 執(zhí)行有效性進行測試時,應當:(1評價發(fā)行人是否已按現(xiàn)金交易 管理暫行條例 明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務時應遵守 的規(guī)定,已按照

33、支付結(jié)算辦法及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算 程序,相關(guān)內(nèi)部控制的設計是否合理; (2對申報期內(nèi)現(xiàn)金的收支、 費用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、 支取流程和程序作 重點抽查; (3復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表,核對調(diào)節(jié)項的合理性,同 時結(jié)合期后回款 (付款 情況驗證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目的真實性; (4在選取申報期內(nèi)貨幣資金控制測試樣本時要增加審計程序的不 可預見性,謹慎選取樣本,認真對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。第三,注冊會計師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實質(zhì)性審計程序時, 不應僅局限于銀行函證、 現(xiàn)金盤點和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī) 審計程序,還應該結(jié)合發(fā)行人申報期內(nèi)的銷售、采購交易等情況,適 當運用分析性程序以識別風險:(1 申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布 與發(fā)行人實際經(jīng)營的需要是否一致; (2 銀行賬戶的實際用途是否合 理,尤其關(guān)注申報期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶; (3申報期內(nèi)注銷 賬戶原因, 防止因發(fā)行人注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風險 預期等; (4結(jié)合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計,分析發(fā)行