1、商業企業會計制度商業企業會計制度：商業企業除了設置會計機構、配備會計人員以外，必須建立內部財會管理制度，主要有：(一)建立內部財務會計制度會計部門應當根據統一財務制度和會計制度，建立和健全本企業的成本、費用管理制度和會計核算制度，對會計科目可以在不影響會計核算要求和報表指標匯總的前提下適當增減，內部管理需要的會計報表可以由企業自行規定。(二)整頓會計基礎工作，實行會計工作標準化企業會計工作一定要符合有關的標準標準和法規條例，從加強和整頓會計基礎工作的要求出發，正確使用會計科目、憑證和賬簿，實行科目、憑證、賬簿和報表的標準化;嚴格進行憑證的審核，事先監督和檢查原始憑證的合法性和真實性，并根據經過

2、審核的原始憑證編制記賬憑證;嚴格記賬、對賬、結賬手續，會計賬簿應有規定的格式和內容，按規定記賬、對賬和結賬，并建立健全的會計檔案。為了標準企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據中華人民共和國會計法及國家其他有關法律和法規，制定本制度。第一條會計核算應以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。 第二條會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。 第三條會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 第四條企業的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 第五條

3、企業的會計記賬采用借貸記賬法。 第二章 資產第六條資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。 第七條企業的資產應按流動性分為流動資產、固定資產、無形資產和其他資產。 第八條流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業周期內變現或耗用的資產，主要包括現金、銀行存款、應收及預付款項、待攤費用等。 第九條企業應當設置現金和銀行存款日記賬。按照業務發生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和存款種類進行明細核算。 第十條應收及預付款項，是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。 第十一條待

4、攤費用，是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷等。 待攤費用應按其受益期限在1年內分期平均攤銷，計入成本、費用。如果某項待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。 第三章 負債第十二條負債，是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 第十三條企業的負債應按其流動性，分為流動負債和長期負債。 第十四條流動負債，是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業周期內歸還的債務，包括短期借款、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、預提費用

5、等。 第十五條各項流動負債，應按實際發生額入賬。短期借款應當按照借款本金，按照確定的利率按期計提利息，計入損益。 第四章 所有者權益第十六條所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 第十七條企業的實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。 第五章 收入第十八條收入，是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。 第六章 成本和費用第十九條費用，是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益的流

6、出;成本，是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種消耗。 企業應當合理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益;成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。 企業應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用;商品流通企業應將當期已銷商品的進價轉入當期的費用。 第二十條企業在生產經營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和賬面單價計算，計入成本、費用。 第二十一條企業應支付職工的工資，應當根據規定的工資標準，計算職工工資，計入成本、費用。企業應當根據國家規定，計算提取應付福利費，計入成本、費用。 第二十二條企業在生產經營過程中所發生的其他各項費用，應當以實際發生數計入成本、費用

7、。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預提費用計入本期成本、費用;凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應當作為待攤費用，分期攤入成本、費用。 第七章 利潤第二十三條利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。 (一)營業利潤，是指主營業務收入減去主營業務成本和主營業務稅金及附加，加上其他業務利潤，減去營業費用、管理費用和財務費用后的金額。 (二)利潤總額，是指營業利潤加上投資收益、補貼收入、營業外收入，減去營業外支出后的金額。 第二十四條企業對外提供的會計報表應當依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：企業名稱、報表所屬年度或者月份、報出

8、日期，會計主管人員簽名并蓋章。(三)建立內部會計監督制度和稽核審計制度為了維護財經紀律，保護財產安全和保證賬目和會計報表的可靠性，企業應建立內部會計監督制度，重點是明確各部門的責任和權利，規定相互之間的聯系和制約關系;對貨幣收支，進、銷貨業務等重大項目建立控制監督方法，在會計部門以外，建立內部審計部門或者配備審計人員，對企業的會計記錄、會計報表和會計制度的執行情況進行內部檢查和監督，并對企業經濟效益進行審查。會計稽核是會計機構內部進行的會計檢查和審核;內部審計是獨立于會計機構以外的專門機構或人員對企業進行財務審計和管理審計，兩者都是為了維護國家、企業和投資人的利益，防弊改錯，促進企業經營管理和

9、提高經濟效益的。(四)建立和健全會計電算化電腦技術是一項高新技術，它的發展對于提高會計工作效率起著巨大作用。目前我國雖有不少企業使用電子電腦進行會計數據處理，實現了會計電算化，在會計數據處理、分析和管理方面顯示出強大的功能，但還不夠普遍，有的還處于試用階段。隨著經濟的發展，商業會計工作電算化必將進一步發展。因此，大中型商業企業要在實行會計電算化的基礎上進一步健全電腦的維修保養制度，改良程序設計和加強文件管理，并積極培養專職人員，不斷提高電腦技術，努力實行系統化和網絡化。商業企業會計基本實務之商品銷售商業企業會計基本實務之商品銷售商品銷售是指商品生產企業通過貨幣結算出售所經營的商品，轉移所有權并

10、取得銷售收入的交易行為。對于商品銷售的核算，同樣由于企業所采用的核算方法不同，其賬務處理也有所不同。    一、批發商品銷售的核算    批發商品銷售的核算一般采用數量進價金額核算法。按銷售方式可以分為倉庫銷售和直運銷售。       (一)倉庫銷售的核算    倉庫銷售是指購進商品儲存在本企業的倉庫或寄存外庫，銷售時再將商品從倉庫中發出的交易行為。倉庫銷售分為同城銷售和異地銷售。  &

11、#160;    1同城銷售的核算    同城倉庫銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，采用支票、匯票等貨款結算方式來進行。    為了核算企業銷售商品取得銷售收入的情況，應設置“商品銷售收入”科目。企業銷售商品，實現銷售收入后，將商品銷售額計入該科目的貸方，將按規定收取的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目，同時借記“銀行存款”或“應收票據”、“應收賬款”等科目。結轉已售商品銷售成本時，應將已售商品的銷售進價成本計入“商品銷售成本”科目的借方，并將已

12、售商品從“庫存商品”科目中轉出，即貸記“庫存商品”科目。    需要說明的是一般批發企業在銷售商品后并不逐日逐筆地結轉商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計算并結轉全月已售商品的銷售成本。批發企業計算商品銷售成本，可以采用分批實際進價法、加權平均法、最后進價法、毛利率計算法等多種方法     2異地銷售的核算    異地倉庫銷售一般采用發貨制的商品交接方式，采用委托銀行收款、托收承付及銀行匯票、商業匯票等貨款結算方式。采用委托銀行收款或托收承付結算

13、方式下發貨制的方式交接商品，企業將商品交運輸部門發運，為購貨單位墊付運雜費時，借記“應收賬款”科目，商品發出后，企業向銀行辦妥托收手續，借記“應收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”。       (二)直接商品銷售的核算    直接商品銷售是指批發企業將其從異地購進的商品直接發運銷售給購貨單位而不經過批發企業倉庫儲存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉、節約商品流通費用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發企業從異地供貨單位購進商品直接發給購貨單位，辦理直運時可以委托供貨

14、單位代辦，也可以由批發企業派采購員在供貨單位所在地監督辦理。一般是批發企業向銷貨單位購進商品并向購貨單位發運后，由銷貨單位填制兩套托收款憑證，同時交開戶銀行辦理委托收款，一份是以購貨單位的名義向批發企業收款，貨款由批發企業開戶銀行賬戶劃回銷貨單位開戶銀行賬戶，另一份是以批發企業名義向購貨單位收款，貨款直接劃回批發企業開戶銀行，收入批發企業賬戶。進行直運商品銷售的核算，需填制直運商品收發貨單，其中既要注明購進單價，又要注明銷售單價，以此作為辦理托收貨款及記賬的依據。直運商品銷售的特點是：       (1)批發商品購進與銷售同

15、時進行，企業一方面根據銀行轉來的結算憑證向銷貨單位支付進貨款，作商品購進的賬務處理；另一方面又根據銷貨單位或企業采購人員向購貨單位發貨，并向購貨單位辦理托收銷貨款手續后轉給批發企業的直運商品收發貨單位，作托收銷貨款及取得商品銷售收入的賬務處理。       (2)商品直運不經過批發企業倉庫，在核算上不通過“庫存商品”科目。       (3)直運商品銷售是整批購進直接銷售，在商品銷售的同時可按商品進價逐筆結轉商品銷售成本，即在做商品銷售賬務處理的同時，作結

16、轉銷售成本的會計分錄。直運商品銷售由于批發企業收到銀行轉來銷貨單位結算進貨款憑證的時間會不一致，因此在核算上也就會出現三種情況：先支付進貨款，后托收銷貸款；先托收銷貨款，后支付進貨款；支付進貨款與托收銷貨款同日辦妥。批發商品銷售的核算程序如下(見圖63)：二、零售商品銷售的核算    零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業務頻繁，數量零星，一般采用售價金額核算法。         (一)商品銷售的核算    在采用售價金額核算的情況下，零售企業每日營業終了時，

17、各營業柜組(實物負責小組)清點銷貨款，填制商品進銷存日報表及內部繳貨單，連同銷貨款送交企業財會部門據以入賬。應當注意的是，這里所說的商品售價與批發企業不同，零售企業銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額，則零售商品實際銷售額和增值稅銷項稅額的計算方法為：    商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)    增值稅銷項稅額=商品銷售額×稅率    零售企業由于采用售價金額核算法，對庫存商品實行售價記賬實物負責制，商品銷售出去，庫存商品減少，實物負責人的實物責任也

18、相應的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應收稅金應交增值稅(銷項稅額)”等科目的同時也應在賬上注銷商品實物負責人的實物責任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的，則注銷實物責任時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結轉商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進行調整，將平時按售價結轉的商品銷售成本調整為商品銷售進價成本。        (二)已銷商品進銷差價的調整    零售企業在月末，一般

19、是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進銷差價，即：首先計算企業商品的進銷差價率，進而據以計算出本月已售商品的進銷差價額，再將已售商品進銷差價從“商品進銷差價”科目轉出，并對“商品銷售成本”科目進行調整。    企業商品進銷差價率，是企業全部商品的進銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進銷差價額可以從月末分攤前的“商品進銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實行售價金額核算企業的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬，所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下：&

20、#160;   商品進銷差價率=(期初結存商品的進銷差價+本期入庫商品的進銷差價)÷(期初結存商品的進銷售價+本期入庫商品的售價)×100    本月已售商品應分攤的進銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率調整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進銷差價后的數額，即為本月已售商品的實際進價成本。而調整后的“商品進銷差價”科目余額是將已售商品進銷差價轉出后的剩余數額，即結存商品應保留的進銷差價額。    零售企業在采用差價率法計算已售商品進銷差價時

21、，可以根據企業各種商品的匯總資料，計算出一個綜合平均差價率，再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進銷差價。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業經營的各種商品差價率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業全部已售商品的進銷差價額，準確性就比較差，從而不能正確地反映企業的經營成果。當然，如果企業的經營品種比較單純，各種商品的差價率相差不大，而且銷售比重較穩定，采用綜合差價率還是比較合適的。    為了克服綜合差價率的不足，提高計算結果的準確性，企業可以將差價率的計算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率，這

22、樣做可以使計算結果比較接近實際，因而為零售企業所廣泛采用。    采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業柜組設置明細賬，以便分別計算各類(各柜組)商品的差價并據以計算已售商品的進銷差價，分別調整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進銷差價額及銷售進價成本。    企業還可以采用盤存商品進銷差價計算法計算已售商品進銷差價。這種方法又稱為實際差價計算法，是在對庫存商品進行盤點的基礎上，根據各種商品的盤存數量，逐項計算其盤存的進價、售價金額求出已售商品進銷差價的方法。采用這種方法

23、是將各種商品的實際盤存數量分別乘以該種商品的原進價和最后進價，求出各種商品以進價計算的實際盤存金額，然后加總求出全部商品的進價總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實際盤存商品進價總金額，計算出月末結存商品實際進銷差價。再用月末分攤前“商品進銷差價”科目余額減實際盤存商品進銷差價，則可計算出已售商品應分攤的進銷差價額。計算公式如下：    盤存商品實際進銷差價=期末庫存商品售價總額盤存商品進價總額    已售商品進銷差價=分攤前“商品進銷差價”科目余額盤存商品實際進銷差價    采用盤存商品進銷

24、差價計算法，能夠正確地反映結存商品的實際庫存價值。但核算工作和盤點工作量較大，因此企業平時不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實際價值并對“商品進銷差價”科目進行核實調整時，才采用此法。    調整后的“商品進銷差價”科目余額與盤存商品實際進銷差價相符，從而反映出年終企業庫存商品的實際價值。       三、代銷商品的核算    代銷商品是商業企業為促進商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點是，委托方向受托方發出代銷商品時，并不轉移商品的所有權，也不

25、作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認商品銷售成立。商品企業可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業的商品。          (一)受托代銷商品的核算    受托代銷商品是指企業接受其他單位的委托代銷商品。企業接受代銷商品時，應設置“受托代銷商品”科目，對受托代銷商品進行核算，以便同本企業庫存商品相區別。同時還應設置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價款。         1視同買

26、斷    如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結算代銷費用，受托企業則將代銷商品的銷售視為本企業的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業將代銷商品收入及應交增值稅計入“商品銷售收入”和“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目的貸方，并將收入款項借記“銀行存款”科目。同時，按代銷商品進價結轉商品銷售成本。采用進價核算的企業按代銷商品進價借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。其核算程序          2以手續費的方式收取代銷費用  

27、  如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續費的方式結算代銷費用，受托企業在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目，表示這筆款項需付還委托單位。另一方面要以進價借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目；企業向委托單位付還代銷商品銷售所得款項時，應借記“應付賬款”科目，并從中扣減代銷費用，貸記“代購代銷收入”科目，售價減代銷費用后的余額為實際支付款項，貸記“銀行存款”科目。               (二)委托代

28、銷商品的核算    委托代銷商品是指企業委托其他單位代銷本企業的商品。企業作為委托方發出代銷商品時，由于商品的所有權沒有轉移，所以不能作商品銷售處理，而應設置“委托代銷商品”明細科目進行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業收到受托企業開出代銷清單時，才作代銷商品銷售處理。    企業支付委托代銷費用的方式不同，賬務處理也有所不同，如果企業以手續費的方式支付代銷費用，則將所支付的代銷費計入“經營費用”科目。其核算程序如下(見圖67)：    五、銷售折扣和折讓條件下應收賬款的核算  

29、        (一)應收賬款確實認    應收賬款是指企業在正常經營過程中，由于銷售商品、材料或提供勞務而形成的債權。應收賬款是企業的短期性債權，在資產負債表上列為流動資產。    應收賬款確實認標準是看其應收款項是否與企業基本經營業務有關，即但凡企業在正常經營過程中由于主要經營業務發生的應向購貨單位收取的貨款及從屬費用都屬于應收賬款的范圍；但凡由于非主要經營業務發生的各種應收款項，如職工欠款、各種預付定金、暫付款、存出保證金、押金、應收賠款等以及采用商業匯票結算方式銷售商

30、品的債權均不屬于應收賬款的范圍。    應收賬款一般應在銷售收入確認之時確定為入賬時間。         (二)應收賬款的計價    應收賬款的計價應按實際發生額確定。在不同商品交易條件下，應收賬款的入賬價值不同。但是在商品交易中，存在銷售折扣、商業折扣和現金折扣的情況下，應收賬款的入賬價值則有所不同。         1商業折扣    商業折扣是

31、指企業在銷售商品時，可以從商品價目單上規定的價格中扣減一定數額，扣除后的凈額是實際銷售價格，通常用百分數表示。例如，某種商品的銷售價格為每件20元，假設一次購買30件以上的，可以得到10的折扣，如果購貨方購買40件，則實際售價為每件18元20元×(1-10)，共計720元。在采用商業折扣情況下，買賣雙方均按扣減折扣后的實際銷售價格作為入賬價值，如上例中應收賬款的入賬價值為720元。商業企業需要繳納哪些稅商業企業需要繳納哪些稅我國商品流通企業數量多，經營范圍廣，覆蓋面大，是現行各主要稅種的納稅人，其在生產經營活動中會涉及以下稅種。      一、

32、增值稅   中華人民共和國增值稅暫行條例規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。因此，商品流通企業是現行增值稅的主要納稅人。    商品流通企業繳納增值稅主要有以下幾種情況：   1批發或零售商品、貨物。   2發生視同銷售行為。   3進口貨物。   4兼營加工、修理修配勞務。    現行增值稅制度將商品流通企業納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。商品流通企業的一般納稅

33、人銷售貨物，發生視同銷售貨物行為，以及提供給稅勞務，按“扣稅法”計算應納增值稅額，即用當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額作為當期應納稅額。對于年銷售額不足180萬元的，以及會計核算不夠健全的商品流通企業，經主管稅務機關認定為小規模納稅人的，實行簡易方法計算應納稅額，即按銷售額和4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。         商品流通企業進口貨物，應在進口環節按照組成計稅價格和規定的稅率，計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額。進口貨物應納增值稅在進口貨物報關時向海關繳納。商品流通企業的一般納稅人假設將進口貨物在國內

34、銷售，其在進口環節繳納的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣。     二、消費稅     消費稅征稅范圍為在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口消費稅暫行條例規定的消費品。商品流通企業應納消費稅的業務主要有委托其他企業加工應稅消費品業務，進口應稅消費品業務和零售金銀首飾業務。     委托其他企業加工應稅消費品是指商品流通企業提供原料和主要材料、物資委托其他企業加工比擬感收回應稅消費品。商品流通企業作為委托方是消費稅納稅人，但稅款由受托方在向商品流通企業交貨時代扣代繳。商品流通

35、企業委托其他企業加工收回的已繳消費稅的商品，在以后經營、銷售時不再繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：    組成計稅價格=材料成本+加工費÷1消費稅稅率    商品流通企業是我國商品進出口的主要組織者，如果進口商品屬于消費稅的應稅消費品，在進口環節除繳納關稅、增值稅外，還應繳納消費稅。同增值稅一樣，消費稅也是在進口商品報關時向海關繳納，而且進口應稅消費品應納消費稅，也按照組成計稅價格計算納稅，也就是說，進口

36、貨物消費稅計稅依據與增值稅計稅依據是一樣的。組成計稅價格的計算公式為：    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅÷1消費稅稅率    商品流通企業除了以上應繳納消費稅的經營范圍外，對于經營金銀首飾的零售業務也應繳納消費稅。按照現行消費稅條例和實施細則規定，應稅消費品的納稅環節主要為生產加工環節和進口環節。但為了適應貴重首飾的經營特點，貫穿合理負擔的稅收政策，經國務院批準，將貴重首飾分為金銀首飾和非金銀首飾，其中金銀首飾包括金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，由生產委托加工環節或進口環節改為零售環節征

37、收消費稅；非金銀首飾仍為生產、委托加工或進口環節征稅。因此，商品流通企業如發生上述金銀首飾的零售行為，應按照實際實現的不含增值稅的銷售額和5%的消費稅稅率計算繳納消費稅。     三、營業稅    按照我國現行稅法規定，增值稅的應稅勞務是指加工、修理修配勞務，而交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務等勞務屬于應繳營業稅的范圍，就增值稅而言，它們是非應稅勞務。商品流通企業在其經營活動中，有時會發生一些營業稅的應稅勞務，如運輸、倉儲、租賃服務等，對于這些勞務的征稅要區分混合銷售行為和兼營行為，采取不同的稅收政策

38、。    一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應稅勞務，而且涉及貨物的項目與涉及增值稅非應稅勞務的項目在這項銷售行為中不能分開，否則不能算作一項銷售行為，這種情況就是混合銷售行為。商品流通企業發生的混合銷售行為應繳納增值稅。     兼營增值稅非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應納增值稅的貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事增值稅非應稅勞務即應納營業稅的各項勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供增值稅應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。例如，一家建筑裝飾材料商店，一方面批發零售建筑裝飾材料，同時還對外承攬安裝、裝

39、飾工程業務，安裝、裝飾工程業務只收取工程費，不提供材料，這樣，該商店就發生了兼營增值稅非應稅勞務的行為。兼營行為應分開核算，屬于營業稅征稅范圍的，繳納營業稅，屬于增值稅征稅范圍的，繳納增值稅，不分別核算或者不能準確核算的，一并征收增值稅。兼營營業稅的應稅勞務，按提供勞務收取的收入額和規定稅率計算繳納營業稅。    代購代銷，代理進出口是流通企業充分利用其已有的資源、節約資金、拓展業務的一種經營方式。代理行為屬于營業稅的征稅范圍，商品流通企業發生了以上代購代銷、代理進出口業務應按收取的代理收入和5%的規定稅率征收營業稅。    此外，商

40、品流通企業如有轉讓無形資產、銷售不動產的業務，也應按取得的收入額和規定的稅率計算繳納營業稅。    四、關稅      關稅是主權國家根據其政治經濟需要，由設在邊境、沿?？诎痘蚱渌懣战煌ㄒ赖暮ｊP機構，按照國家制定的關稅政策、稅法和進出口稅則，對進出關境或國境的貨物或物品征收的一種稅。    關稅按征稅標準劃分，主要有從量稅、從價稅和復合稅等。從量稅是指按貨物的計量單位，如種類、數量等為征稅標準，以一計量單位應納的關稅金額作為稅率。從價稅按貨物的價格作為征稅標準，大部分物品都適用從價稅。復合

41、稅是從價、從量稅的聯合使用。此外，關稅按征稅性質來劃分，有優惠關稅，這是根據國與國之間的協定確定的優惠關稅，其稅率比非協定國低，包括特定優惠關稅、普遍優惠關稅和最惠國待遇；有差異關稅，是指一國對從他國進口的商品進行區別對待，對特定國家的商品征收的特定關稅，主要是指正稅以外的附加稅，包括反補貼關稅、反傾銷稅和報復關稅。    商品流通企業作為商品交換的組織者，也是我國商品進出口的主要組織者。他們在實際經營活動中，會經常發生自營進口、出口或代理進出口商品的業務，對上述業務商品流通企業應按規定繳納關稅。關稅于進出口貨物報關時由海關征收。    按照貨物流向，商品流通企業繳納的關稅分為進口關稅和出口關稅?，F在征收出口關稅的國家已經很少，因此一般情況下說的關稅指進口關稅。    進口關稅由進口貨物完稅價格乘以進口稅率確定。進口貨物的關稅完稅價格是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格，在此基礎上，加上向境外支