1、變動成本法論文企業管理者運用變動成本法增加效益的關鍵環節國外管理學派的代表人物泰勒等人認為：管理是提高工廠的內部生產效率。企業的經營 管理職能涉及方方面面，其經營活動本身是以贏利為目的的生產經營活動。同時合理地組織 生產力，發展社會主義經濟，調動各方面的積極性，兼顧各方面的利益，不斷提高經濟效益，是企 業的中心任務。在企業各方面的管理中，經濟的管理是中心，經濟是基礎，一切活動離不開經濟。 在經濟活 動中，財務管理顯得尤為重要，這里所說的財務管理不是我們印象中的傳統的財務管理，而是將管理會計中的變動成本法引進管理者腦海中 ，讓它深深扎根并為之運用。變動成本法在我國已引進多年了 ，真正把變動成本法

2、的理念應用到實際工作中的不是很 多。變動成本法作為企業內部管理的重要工具，適合管理者在內部使用，作為一種方法可以使管理者在管理內部工作上增加一種思維分析方式。企業經營決策的中心內容是如何加強管理，提高經濟效益，是企業經營管理的根本任務。企業要運用各種手段，通過各種渠道來追求提高經濟效益。變動成本法的基本職能是為企業 內部管理提供規劃未來的會計信息，是企業成本管理的一種有效方法，可以更加真實全面地 反映生產管理中的情況，是加強管理的一個有力工具。為此如何運用變動成本法計算產品的邊際貢獻額，建立量本利分析模式，測算目標利潤，制定價格，以使企業更好地進行市場經濟條件下的經營決策。管理者應要求財務人員

3、能提供兩種方法（制造成本法和變動成本法）的成本資料并進行 比較分析，一種用于傳統的會計報表，另一種用于內部分析，便于在市場經濟條件下的經營決 策更加準確，在決策時避免失誤。企業經營決策的正確與否完全取決于管理者的正確選擇，市場經濟條件下不允許或盡量減少經營決策的失誤，以免造成重大損失。試想一個企業從成立之初到成長壯大起來是多么的不容易，難道就因為缺少一定的知識和決策上的錯誤而導致失 敗嗎？這方面的例子舉不勝舉。所以,筆者建議經營管理者，多學一些先進的科學知識，多掌握一些各方面先進的方法和 本領，在經營的道路上會越走越寬廣。在加強企業內部管理和經營決策方面，變動成本法是非常有益的，這種方法西方企

4、業已經運行許多年，是一套行之有效的內部管理分析方法。不需要 管理者完全掌握，只需要掌握其精華。1變動成本法與現在的制造成本法的區別變動成本法是將生產成本區分為變動成本和固定成本，變動成本只包括生產過程中所消耗的變動成本，而把固定制造費用作為期間的成本從當期的收益中一筆沖減的成本計算方法 是一種分析方法。而現在企業的成本計算是采用的制造成本法，它是一種計算方法，是為統一財務報表要求所致。這種方法是將成本項目中的企業管理費一項單獨考核，沖減利潤。變動成本法下的產品成本不同于傳統的產品成本概念，是變動成本法的重要特征。而企業管理費中包含著一部分變動成本，這是企業領導容易忽視和混淆的，把企業管理費當成

5、管 理會計中的固定成本，使會計人員解釋起來非常困難。企業管理費的增加同樣會造成經濟效 益的下滑，是在會計報表上能直接體現出來的 ，企業領導很容易看出來。而變動成本法下的固 定成本增減是在財務報表上不顯示的，企業領導看不到。在企業內部，分析幾種產品之間的利潤盈虧和選擇取舍，在財務報表上表現不明顯，變動成本法下表現明顯，后者由會計專業人員 掌握，財會報表中顯示不出來。管理者用變動成本法分析幾種產品的盈虧之后 ，怎樣選擇哪種產品增產、減產或限產 ，效 果更具體更明顯。而用分析企業管理費的方法看不出在幾種產品之間如何選擇增產、減產或限產。在選擇產品的增產、減產或限產時，除了對現在的利潤表進行分析外，還

6、應該著重用變動 成本法來進行具體的分析。并對每一品種的產品都要進行量、本、利的分析，與傳統的成本資料進行比較很容易找出答案。從西方引進的這種分析方法，已經引進二十多年，很少有企業運用此方法來進行分析，尤其是企業領導者更是很少運用這種方法。變動成本法在企業內部的應用在國外已經不是新鮮的事情，在我國的一些企業里應用的還不多。如果企業的經濟效益多年徘徊不前，不妨運用一下變動成本法來對產品成本的構成進行具體分析。變動成本法的優勢如下：(1) 能更好體現權責發生制原則。固定成本與生產量無關，而與經營期間有關，理應由本期收益負擔。(2) 有利于加強對成本的控制和管理。一旦成本出現不利差異，即可通過對產品的

7、變動發生成本和固定生產成本進行分析，找出原因，及時糾正，而不應轉嫁到以后會計期間收益。變動成本法使利潤與銷量掛鉤，體現權責發生制原則。(3) 變動成本法無須將固定成本分攤到產品中去，大大簡化了成本核算工作，又可避免人為偏差，可方便地進行量、本、利分析 ，使提供的會計信息資料更加及時、準確。換一個角度看問題或許能找出一些原因，因此學會應用變動成本法來進行產品之間的分析更顯得尤為重要。這種分析是在財會提供的成本資料的基礎上進行分析，尤其是在決策時，選用兩種方式進行比較能得出最佳答案。2應用變動成本法，管理者的工作重點應放在固定成本上應用變動成本法時，變動成本一般都由生產管理部門按定額計劃進行管理，

8、企業管理者應將工作重點放在固定成本的管理上。固定成本是費用總額不隨產品產量的變動而變動，保持相對穩定的費用。因為所有的人員增減變動和部門增加的設立、各部門費用的增減等，都由企業領導來決定。所增設的部門和人員一般情況下都是因各種需要而設立，大都與產品產量的增減無關，因而造成固定費用的增加使利潤總額減少。這就為企業領導提供了一個非常 明顯的信息，不可隨便增設部門和人員，盡量壓縮管理人員的編制，降低這方面的各項費用，是 經濟效益中不可忽視的重要因素之一，為此建議企業管理者應該領會區分固定費用和變動費 用的深刻含義。控制固定成本的增減能反映經營管理者管理水平。，變動成本法更適合現代企業的成本管理 ，具

9、有明顯優點。，將產品成本分為變動成本和固定成本兩部分 ，變動成本，固定成本是不隨產品產量變化而變化的那一部分。因”這樣一個要素，控制好這方變動成本法與制造成本法相比 應用變動成本法是要明確一個概念 是隨著產品產量的增減變化而變化的 此要明確 生產10件產品和生產50件產品的固定成本是相同的 面成本對經濟效益的影響是很大的。根據多年的工作經驗體會到，由于固定成本涉及很多因素，很難就某一個因素對利潤的 影響有多大，單就一個因素的影響不會引起企業領導的重視。企業領導要考慮到很多因素和 各方面的利益關系，再者由于固定成本的變化是一個長期的變化，至少是一段時期的變化，才能顯示出對經濟效益的影響，短時期的

10、影響不會引起領導的重視。，與企業宏觀經濟由于變動成本法是分析產品與產品之間所發生的費用進行比較和取舍 效益的變化是看不出來的，至少不是很直觀的，所以很容易被忽視。,才能進行擴大再,運用各種方法計在企業里一切應該以經濟效益的增長為中心，只有經濟效益不斷增長生產，創造出可觀的經濟效益。企業領導應該十分重視財務部門提出的建議 算出來的數據是非常值得借鑒的。企業的領導在研制新產品、科研、攻關、銷售、技術關鍵等十分見長，當企業經濟效益下滑時，或者涉及某種產品的增減和取舍等因素時，就應該參考財務部門的意見。經濟效益的下滑有多方面的原因，尤其是舍棄虧損產品或是開發新產品和增設業務部門，應該聽取各部門的意見進

11、行綜合。舍棄虧損產品表面上看是為了增加利潤，增加企業的經濟效益。但用變動成本法的觀點分析測算后，就不一定舍棄或停產虧損產品。這里最關鍵的是固定成本的分攤，另外還取決于分攤了多少固定成本額，在停產或限產后的固定成本由其他產品承擔的結果能否增加經濟效 益，是值得分析的。這就要求企業管理人員著重控制固定成本的增加。可見固定成本在企業 經營中的杠桿作用，控制好這個經營杠桿對企業的經濟效益十分關鍵。實際上，在任何企業的生產經營過程中，在其他條件不變的情況下，產銷量的增加雖然不 會改變固定成本的總額，但會降低單位固定成本，從而提高單位利潤，經營杠桿作為企業經營 過程中客觀存在的一個規律，利用本量利分析的基

12、本原理，打破了人們傳統的在其他因素不 變的前提下銷售量變動和營業利潤同步增減的錯誤認識。而恰恰相反，在其他因素不變的情況下呈相反的變化趨勢。所以，筆者強調管理者的工作重點應放在固定成本的增減上，是因為企業內部的管理部門人員和費用的增減都是企業管理人員人為可控的，與其他相關的因素相比較容易控制。在這方面國外的企業比國內的企業做得好一些 ，他們不會無端增加與產品產量無關的各種費用 和部門。近些年來，隨著市場經濟的形勢越來越嚴峻，我們的企業也接受了這方面的事實。3企業贏利或虧損時候的分析與決策一般情況下，企業贏利的時候管理人員只關心贏利額的多少，是否比上一年度增加或減少等情況。傳統的概念中，贏利就預

13、示著這個企業的經營狀況很好，而虧損就意味著這個企業的經營狀況很糟，這是一種普遍的看法。在制造成本法下，產品的贏利或虧損根據產品的成本計算單，就可以一目了然，很簡單地判斷出哪種產品贏利或虧損，來決定停產或減產增產。面對同樣的情況，西方企業先進的管理方式下就不會簡單下這方面的結論，這是我們要學習的。對同一問題多個角度去看和分析答 案就會有多個選擇，這是管理者必備的素質，不應該簡單盲從地下結論。例如,某企業生產三種產品 01、02、03,其成本利潤收入情況如下表所示。上面這種情況通常選擇生產哪些產品，根據上表的資料可以看出，企業的利潤總額是 2萬元,其中01號產品贏利3萬元,02號產品虧損2萬元,0

14、3號產品贏利1萬元。很明顯要停產 02號產品，因為它是虧損產品。停產02號產品后利潤總額就可以增加到4萬元，這是非常明:28萬元的總成本中有固定成本16萬元,變動成02號產品,那么它所承擔的一部分固定成本就應 生產10件產品和生產50件產品的固定成本是相顯的，我們傳統的分析就是這樣。面對這種情況用變動成本法的觀點分析 本12萬元。按變動成本法的觀點，如果停產 該由其他產品來承擔，按前面所闡述的觀點同的”道理,假如02號產品承擔固定成本 4萬元，將這4萬元的固定成本由其他兩種產品來承 擔，那么企業的總利潤就會沒有了。如果02號產品分擔6萬元固定成本，企業的利潤總額就會是虧損2萬元了。所以對虧損的

15、產品不應簡單確定停產或限產，在決策之前應作具體分析。贏利的情況是這樣，那虧損的情況下就會更嚴重了。根據上表看，如果用現行的會計方法來計算也是會虧損的，現在的企業管理費應該與固定成本相類似，也就是說停產02號產品后,由它承擔的一部分企業管理費也應該由其他兩種產品來承擔，也會使利潤總額下降。這是部分產品贏利、個別產品虧損的情況，還有全部產品都贏利的情況選擇，再就是全部產品都虧損的情況選擇，三種情況下的分析結果是不同的。這只是舉個簡單的例子，在企業多品種生產的 情況下的分析更加復雜，在選擇時可根據財會人員的專業計算進行抉擇。不能輕易地停產或 舍棄虧損產品，要經過計算和詳細的分析才能得出結論。作為企業

16、管理人員應該懂得和學會簡單的分析，有人認為這不說明虧損的產品都不能舍棄了 ？如果舍棄了虧損的產品利潤總額就會下降，這樣的道理有點說不通，難道就這樣虧損下去嗎？這就是下面所談到的另一種情況，當一種產品的單位銷售額減去單位變動成本后與單位 固定成本相抵沒有余額的時候，才能停產，理論上講應該在虧損到沒有邊際貢獻額的情況下 才能放棄或停產。企業一般都是生產多種產品的企業，應該對每一種產品都進行量本利的分析，這種分析十分必要。并不是由于企業虧損了才進行分析，因為企業的經濟效益是波段性的 ，銷售額也是起伏波浪性的，因此應該在一段時期就分析一下 ，當企業贏利時更應該進行這方面的分析。4管理者在實際工作中學會

17、應用變動成本法分析問題學會和掌握變動成本法，對企業的經營管理、產品的虧損程度、新產品的開發、各個相 關部門的增減變化、人員的增減等都會有明顯的效果。應用變動成本法對企業領導和各部門來說，都會有耳目一新的感覺。由于大部分企業管理人員和工程技術人員，受傳統會計的影響和對一般財務知識的理解在設計和開發產品時大都用傳統的分析方法來分析解決產品的成本問題，因此應提倡應用變動成本法來分析問題，多增加一種分析方法可以換一種角度看待同一問題，對得出的結果可以進行理性的分析。尤其是新舊產品和虧損產品的取舍等方面，更有直觀性。這就從另一個側面反映了大部分管理部門對變動成本法還是十分生疏的。變動成本法的應用，對傳統

18、會計的制造成本法是一個非常有益的補充，換一種方法來觀察企業的產品成本，對加強企業的成本管理，克服各方面不利因素，盡量降低與產品產量增減 無關的部門和費用。對增加的人員和部門，就會用管理會計的眼光來審視這些問題，對企業領導是一個監督，在增設部門和人員的時候就會有一個明確的理由。變動成本法應該靈活應用，應在制造成本法的基礎上運用變動成本法來進行分析和比較 變動成本法計算出來的利潤不受會計報表的約束，因此計算出來的利潤也不受承認。但可以用兩種方法的不同結果進行比較，對管理人員是十分有益的。變動成本法和制造成本法有著 各自不同的用途，如果在同一個企業使用兩種方法進行核算，存在大量的重復計算，增加了不必要的工作量。由于兩種方法各自存在一定的缺陷，因此，把兩種方法有機地結合起來同時滿足企業內部經營管理和企業外部利益關系的需