1、新收入會計準(zhǔn)則對各行業(yè)的影響概述 致同觀點 2017 年 7 月 5 日，財政部正式發(fā)布了 關(guān)于修訂印發(fā)的 通知。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國 際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)， 自 2018 年 1 月 1 日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自 2020 年 1 月 1 日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自 2021 年1月 1日起施行。 新 CAS 14 將會影響很多行業(yè)的收入確認(rèn)時點和金額， 收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。其中，影響較大的行業(yè)包 括房地產(chǎn)、建筑施工、零售、電商、網(wǎng)絡(luò)游戲、軟件、電信、 制造業(yè)等。企業(yè)需要對財務(wù)、運營、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等方面 盡早

2、籌劃，為新 CAS 14 的實施做好充分準(zhǔn)備。 一、對房地產(chǎn)行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)考慮： 1、對價可收回性評估的影響； 2、預(yù)售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時間； 3、已竣工房產(chǎn)的銷售時點； 4、交易價格是否存在重大融資成分； 5、合同是否包含可變對價； 6、合同成本的確認(rèn) 二、對建筑施工行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮： 1、合同訂立之前的成本資本化問題； 2、建筑合同是否為一項履約義務(wù)； 3、在某一時段內(nèi)還是在某一時點確認(rèn)收入； 4、合同進(jìn)度的計量； 5、可變對價； 6、合同變更。 三、對零售行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，零售企業(yè)應(yīng)考慮： 1、折

3、扣、返利和其他激勵措施的計量； 2、合同生產(chǎn)安排的計量； 3、質(zhì)量保證； 4、退貨； 5、授權(quán)許可和特許經(jīng)營的計量。 四、對電商行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，電商企業(yè)應(yīng)考慮： 1、自營銷售下的收入確認(rèn)時點； 2、7 天無理由退貨的收入確認(rèn)； 3、主要責(zé)任人和代理人的識別； 4、存在多個履約義務(wù)的交易價格分?jǐn)偅?5、客戶積分和優(yōu)惠券的會計處理； 6、預(yù)付費購物卡的會計處理； 7、向客戶分期收款的會計處理； 8、供應(yīng)商返利的會計處理。 五、對網(wǎng)絡(luò)游戲行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)應(yīng)考慮： 1、游戲道具收入確認(rèn)時點； 2、游戲許可收入確認(rèn)時點； 3、主要責(zé)任人和代理人的識

4、別； 4、可變對價； 5、向渠道商支付的費用的核算。 六、對軟件行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，軟件企業(yè)應(yīng)考慮： 1、軟件合同成立的時點； 2、合同變更； 3、單獨要素與單獨履約義務(wù)識別差異問題； 4、可變對價； 5、履約義務(wù)交易價格的確定； 6、收入確認(rèn)時點。 七、對電信行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，電信企業(yè)應(yīng)考慮： 1、手機(jī)補(bǔ)貼收入的計量； 2、多用戶方案核算單位的確定； 3、提前升級權(quán)的核算； 4、不可返還的設(shè)置或安裝服務(wù)收費是否為單獨的履約 義務(wù)； 5、 常客折扣應(yīng)作為可變對價還是合同修訂進(jìn)行會計處 理； 6、付款期限超過一年的合同中是否包含重大融資成分； 7、 間接渠道

5、銷售中向經(jīng)銷商返還的設(shè)備補(bǔ)貼費用的核 算； 8、傭金和其他合同成本會計處理。 八、對制造行業(yè)的影響 新 CAS 14 的發(fā)布，制造企業(yè)應(yīng)考慮： 1、合同取得成本資本化； 2、固定造價合同受到后續(xù)訂單變化影響的會計處理； 3、退貨權(quán)和退款權(quán)的會計處理； 4、激勵付款額的會計處理； 5、產(chǎn)品交付之前能否確認(rèn)收入； 6、標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保和展期質(zhì)保的會計處理； 7、是否可能在客戶簽字驗收之前確認(rèn)收入； 8、汽車零件和部件的收入確認(rèn)時點。 普華永道觀點 受到影響最大的行業(yè) 1、資產(chǎn)管理 資產(chǎn)管理公司收取的管理費和業(yè)績獎金可能都屬于可 變對價。在新的收入準(zhǔn)則下，管理層需要判斷以及估計這些 可變對價是否符合未來極可

6、能不會重大轉(zhuǎn)回的條件，從而把 這些因素包括在交易價格之中。某些公司的收入確認(rèn)狀況可 能會因此而改變。 2、汽車 汽車供貨商通常生產(chǎn)僅適用于特定汽車制造廠的獨特 零件。在某些安排下，如果汽車供貨商在生產(chǎn)過程中創(chuàng)建了 一項對于供貨商而言除了賣給汽車制造廠之外沒有其他替 代用途的資產(chǎn)，且供貨商有權(quán)就截至目前完成的工作獲取報 酬，則應(yīng)當(dāng)隨著零件的生產(chǎn)，在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入。生產(chǎn) 零件前發(fā)生的模具成本是否能夠資本化以及模具合同和長 期生產(chǎn)合同是否需要合并作為一個合同處理，也可能會導(dǎo)致 收入確認(rèn)的改變。某些包含服務(wù)要素的產(chǎn)品質(zhì)量保證，可能 導(dǎo)致更多的履行義務(wù)被識別，并影響收入確認(rèn)的時間。企業(yè) 也需要判斷在

7、向客戶銷售汽車的合同安排中包含的回購權(quán) 和補(bǔ)償權(quán)是否會導(dǎo)致合同的實質(zhì)是租賃，從而將這些合同作 為租賃處理。對銷售收入和最低轉(zhuǎn)售價之間的差額進(jìn)行補(bǔ)償 時，也應(yīng)該考慮該補(bǔ)償將作為收入的扣減處理。 3、工程建筑 大多數(shù)工程建筑行業(yè)的公司在新準(zhǔn)則下將繼續(xù)在一段 時間內(nèi)確認(rèn)收入并按照投入 /產(chǎn)出法來衡量進(jìn)度， 但是這些公 司需要詳細(xì)評估以確保滿足在一段時間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。 此外，合同變更及修改、獎勵或激勵性付款、客戶提供的物 料、索賠、貨幣時間價值以及未安裝物料對于衡量進(jìn)度的影 響等，也會對建筑行業(yè)的公司的收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。 4、娛樂與媒體 提供音樂或電影等知識產(chǎn)權(quán)許可的公司需要確定其提 供的權(quán)利是知

8、識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)還是訪問權(quán)，從而判斷收入是 在某一時點還是一段時間內(nèi)確認(rèn)。公司在確定所提供的許可 屬于哪種類型時可能面臨挑戰(zhàn)，需要對每一個合同進(jìn)行分 析。 5、工業(yè)產(chǎn)品及制造 在某些安排下， 制造商如果創(chuàng)建了對其沒有替代用途的 資產(chǎn)，并且具有就目前已經(jīng)完成的工作收取報酬的權(quán)利，則 可能因滿足履行義務(wù)在一段時間轉(zhuǎn)移而較現(xiàn)行實務(wù)提前確 認(rèn)收入。此外，某些合同相關(guān)的前期工程費用以及長期合同 中是否包含重大的融資成分等問題，也需要重新考慮。 6、醫(yī)藥和生命科學(xué) 很多醫(yī)藥和生命科學(xué)行業(yè)的企業(yè)為研制新藥展開協(xié)作 和簽訂許可安排。對于協(xié)作安排，需要確定與合作方之間的 安排是否屬于收入準(zhǔn)則的范圍。在與客戶之間的

9、安排中，應(yīng) 注意識別是否存在多個單獨的履行義務(wù)需要單獨進(jìn)行會計 處理。此外，對于常見的按照關(guān)鍵節(jié)點付款以及基于銷售額 的特許權(quán)使用費的安排，在新模型下的處理也可能會發(fā)生改 變。 7、房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要關(guān)注建造工程形成的資產(chǎn)對于 開發(fā)商而言是否有替代用途，以及開發(fā)商是否就截至目前所 完成的工作擁有獲取報酬的權(quán)利，從而滿足在一段時間內(nèi)確 認(rèn)收入的條件，這可能會導(dǎo)致收入確認(rèn)時間的重大變化。此 外，當(dāng)住宅銷售合同包括大修服務(wù)及鄰近配套設(shè)施時，還可 能導(dǎo)致更多的履行義務(wù)，如果這些項目僅當(dāng)客戶收房時才完 工，收入確認(rèn)的時間也可能受到影響。 8、零售和消費品 新模型基于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移確認(rèn)收入， 風(fēng)險

10、和報酬的轉(zhuǎn)移 時點并非總和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時點保持一致，因此，對于合同 中的運輸條款和附帶退貨權(quán)的銷售安排需要在新模型下重 新評估。如果公司有提供折讓的歷史，則必須就其預(yù)期在控 制權(quán)轉(zhuǎn)移時有資格取得的且極可能在未來不會發(fā)生重大轉(zhuǎn) 回的最小金額確認(rèn)收入。對于零售行業(yè)常見的禮品券、禮品 卡以及客戶未執(zhí)行的權(quán)利等，新準(zhǔn)則也提供了具體的指引。 9、科技 科技公司常常在一項單獨安排中為客戶提供多項產(chǎn)品 或服務(wù)，如軟件許可、合同期后客戶支持以及維護(hù)等。新準(zhǔn) 則很可能對目前采用 US GAAP( 美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則 )行業(yè)指 引的軟件公司產(chǎn)生更重大的影響。當(dāng)前，如果未交付要素的 公允價值缺乏賣方特定客觀證據(jù) (VSOE) 時，收入予以遞延。 在新準(zhǔn)則下，即使 VSOE 不存在，企業(yè)也需要估計每個單獨 履行義務(wù)的獨立售價，這可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的時間和現(xiàn)行準(zhǔn) 則相比有重大不同。此外，科技公司可能簽訂復(fù)雜的許可安 排，在確定該許可是否是一項可明顯區(qū)分的履行義務(wù)時，需 要運用重大判斷。對于該許可在某一時點還是一段時間內(nèi)確 認(rèn)收入，新準(zhǔn)則也提供了大量指引。 10、電信 電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品和電信服務(wù)的捆綁 合同。新準(zhǔn)則要求按照所提供