1、固定資產管理內部控制審計第一條 固定資產是企業經營與發展的重要物資基礎， 直接影響企業當前與未來經濟效益，對其實施有效管理，就是從固定資產購置到處置等全過 程實施監督與控制，提高固定資產綜合經濟效益。本章就除基本建設形成以 外的固定資產的內部控制及審計做出規定。第二條 審計目標1、是否建立了符合本企業實際情況的固定資產管理制度，是否覆蓋到每個重要環節。2、各項固定資產管理制度在實踐中是否執行有效，有無重大控制缺陷或較大經濟損失出現。第三條 內部控制的一般程序與關鍵部位1、立項審批。1)、較大規模固定資產購置， 應當有完善的立項審批程序及相應手續。2)、購置立項或計劃的提出，應當由經營部門提出，

2、符合固定資產預算制度。3)、添置較大規模固定資產，應當有完整的可行性研究報告，符合可行性研究論證的一般要求。4)、一定規模以上的固定資產購置，應當經過適當授權審批，由有權部門簽屬明確具體的審批文書。2、購置。2）3）3、固定資產的日常管理。1）、固定資產使用中，應有專人管理，責任落實。1）、遵循業務授權與職責分工原則。負責固定資產購置決策審批的人員，不能負責或參與實施購置；實施購置人員應當經適當授權，在權限內履 行職責。、購置應當進行必要的商業談判程序，有符合規定的合同、 協議等。、較大規模的固定資產購置，應當采用公開的招投標方式。2）、應當建立落實嚴密的固定資產維護保養制度， 延長固定資產壽

3、命，降低綜合使用成本。3）、建立固定資產的定期盤點制度，及時發現有關情況。4、會計記錄與核算。1）、除固定資產總賬外，企業還須設置固定資產明細賬與固定資產登2）、記卡，按固定資產類別，使用部門及單項固定資產進行明細分類核算。固定資產入賬價值的確定，及其增減變化及會計記錄中的反映。3）、固定資產折舊計提與核算方式的合理合規性與一貫性。4）、資本性支出與收益性支出的劃分。5）、固定資產清理、毀損、報廢等處置時的會計處理。6）、固定資產盤盈盈虧的會計處理。5、固定資產的處置。1）、固定資產報廢、毀損、盤盈、盤虧、清理等，應當經申請和適當授權批準，程序手續完整合規。2）、固定資產處置的原因必須清楚，分

4、清責任，選擇合理的方式。3）、固定資產處理情況應當及時反映于會計記錄，做好注銷記錄。第四條 重要內部控制的符合性測試1、索取或編制被審計單位固定資產內部控制制度的說明材料， 了解描述 其內部控制情況。2、對固定資產的購置實施符合性測試， 主要審查： 購置是否依計劃或預 算進行，有無重大差異；各項手續是否齊全完備，有無審批手續；增減變動 是否真實完整地進行了會計記錄。必要時，審計人員可抽取部分原始憑證，對購置全過程執行穿行測試。3、對固定資產的日常管理及會計核算情況進行測試：1）2）、審計人員實地觀察部分固定資產，檢查維護保養記錄、及設備運行情況。、與固定資產保管或記錄人員進行交談或詢問， 了解

5、發現存在問題的線索。3）、查閱固定資產登記卡片， 抽取部分與明細賬、 總賬及實物核對相符。4）、抽查部分固定資產入賬的原始憑證、發票等，檢查入賬價值確認是否合理，對資本性支出與收益性支出的界定是否準確。5）、利用與固定資產相關項目內部控制審計所涉及到的內容，如銀行、基本建設等的測試結果，對固定資產控制情況提供證據。4、對固定資產的處置情況執行符合性測試，主要審查：各項手續環節是否經過審查批準；處置情況是否及時記載于會計記錄等。5、評價固定資產內部控制情況，對實際已經存在或可能發生的內部控制缺陷作出標識。第五條 實質性測試1、索取或編制固定資產累計折舊分類匯總表，與總賬、明細賬核對相符。2、審計

6、固定資產的增加。1）、審查購入固定資產是否列入預算并經授權批準，特別對于實際成本超預算幅度較大的資產項目，應追查原因。2）、審查采購發票等憑據。根據所了解的被審計單位的資本化政策判斷各項采購是否按會計制度的規定合理計價，其是否遵循了一貫性原則。3）、審核固定資產的驗收報告。4）、審查固定資產的所有權。5）、確定被審計單位估計的固定資產使用期限和殘值是否合理。6）、對于已經交付使用但未辦理竣工決算等手續的固定資產，應檢查是否已暫估入賬，并按規定計提折舊。7）、資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當。3、實地觀察固定資產。審計人員可以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資

7、產確實存在，并了解其目前的使 用狀況。也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存 在的固定資產均已入賬的證據。4、驗證固定資產的所有權。即審查能夠證實固定資產所有權的合同、發票、協議等憑證，證實會計記錄中所列固定資產均為被審計單位所有，以 及所有權歸被審計單位的固定資產均已列入會計記錄。5、審計固定資產的減少。1）、審查減少固定資產授權批準文件。2）、審查減少固定資產的會計記錄是否符合有關規定。3) 、審查出售和報廢處置固定資產的凈損益， 驗證其真實性與準確性，并與銀行存款，營業外收支等有關賬戶相核對。4)、審查是否存在未做會計記錄的固定資產減少業務。6、復核固定資產的保險情況。7、審查固定資產的租賃。8、審查固定資產的折舊情況，重點檢查折舊政策與方法的合規性一貫性；折舊額計算的準確性。9、調查未使用或不需用的固定資產。10、對固定資產進行分析