1、比較國際會計研究美國會計    美國會計 美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統影響下建立起來的。因而也屬于盎格魯薩克森會計體系。獨立以后，隨著經濟的發展逐漸形成了套自己的特色。它不僅代表北美國家的會計模式，而且在一定程序上代表英語國家的會計模式。（一）會計的法律規范與監管美國是由50個州組成的聯邦，每個州都有自己的立法機構，這些機構具有在春轄區內控制經濟活動及課征稅賦的廣泛權力。就聯邦范圍而言，美國不象英國以公司法作為公司組建和經營活動的法律依據，在會計方面也沒有類似于英國公司法的有關條款規定。在1934年證券交易委員會（Securitie

2、s and Exchange Commission，簡稱SEC）成立以前，美國會計可以說是相當自由的。1、證券交易委員會。針對1929年股市崩潰及隨后暴發的金融危機，美國分別于19334年和1934年頒布了證券法和證券交易法。其中，1933年的證券法是針對證券初次發行而制訂，1934年的證券交易法是針對證券發行后在證券交易所或場外交易市場繼續流通而制訂。SEC在制訂會計準則方面擁有法律賦予的最高權威。但自成立以來，它一直把行使這種權力限制在監督作用上，準許并鼓勵民間職業團體在會計準則的制訂過程中保持主導地位，且對會計準則制訂活動的干預迄今為止相當少。例外的事情主要有：（1）1976年3月，SE

3、C發布第190號會計文件公告（Accounting Series Release），要求公開發行股票的大公司按照重置成本披露存貨、銷售成本、生產設備和折舊費用等有關信息。這一舉措在有效推遲財務會計準則委員會要求引進“不變美元會計”的同時，加速了“現行成本會計”的進程。Nobes and Parkers，Financial Reporting in North America，P.148.（2）1978年，SEC否決了財務會計準則委員會關于石油和天然氣會計準則的有關規定。SEC認為，不管完全成本法還是成效法均未能提供決策相關的信息，因此決定研究更加可行的石油和天然氣儲藏價值的計量方法。當年，SE

4、C采納了一項規則，它要求石油和天然氣公司應按照“儲藏確認會計”（Reserve Recognition Accounting）列示補充信息。根據該法，業已證實的石油和天然氣儲藏量按照估計未來現金流量的凈現值計量，現金流量的估計在不考慮未來價格或成本變動的前提下按每年10%的固定利率折現。這些限制雖然避免了計價時滲入過多主觀判斷的因素，但所生成的成本數字仍可能與儲藏量的市場價值大相矩庭。SEC的上述干預，對會計實務的戰略意義是顯然的。對于有爭議的會計問題，民間團體要想引進新措施是相當困難的，因為新的措施往往會大大增加報表編制者的負擔，要想讓它獲得實務界的廣泛支持，就必須有一個法定的權威機構作為推

5、行貫該項措施的堅強后盾。2、國會。作為美國最高立法機構，國會極少直接過問會計問題。它授權SEC負責實施與證券發行和交易有關的法令以及會計準則的制訂，以維護社會公眾的利益。但這種做法也有例外。比如，為鼓勵企業購置生產性資產，美國曾在稅法中規定“投資減稅”條款。企業在使用資產的第一年，可按新資產成本的一定百分比作為當年應交稅金的減項。投資減稅的實施引發了何時在收益中予以確認的爭議。一些人認為減稅應計入當年收益；另一些人認為減稅應在有關資產的使用年限內分攤。由于準則制訂機構建議人采納后一種方法，為確保投資減稅的激勵作用不因會計準則對可接受的會計方法的約束而削弱，在該項建議定稿前，國會認為，在企業原來

6、可以作出最佳決策的情況下，如果由于會計準則的影響導致不利的收益模式，使企業作出“不經濟的決策”，將是不合時宜的。1986年，投資減稅作為稅制改革的一部分已被廢除。所以，普通認為會計準則對經濟決策只起中性的影響。（二）會計職業界及會計準則的制訂美國會計準則的制訂是依靠民間會計團體進行的。第一個介入會計準則制訂工作的民間機構是美國注冊會計師協會（AICPA）的前身，美國會計師協會（AIA）所屬的“會計程序委員會”（Committee on Accounting Procedure，簡稱CAP），它從1939年到1959年共發布了51份會計研究公報（Accounting Research Bulle

7、tins）。1959年，CAP被會計原則委員會（Accounting Principles Board，簡稱APB）取代，從1962年到1973年共發布了31份會計原則委員會意見書（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾試圖克服CAP在準則制訂工作中存在的問題，但令人失望的是，這種愿望未曾得以實現。1971年，由于各界對會計準則制訂工作日益增長的不滿，促使美國注冊會計師準則制訂了兩個調研組進行審查。其中，惠特調研組（Wheat Study Group）于1972年提出的制訂財務會計準則的報告，導致了三個新機構的誕生：（1）財務會計準則委員會（Financial Accounti

8、ng Standards Board，簡稱FASB），負責制訂會計準則；（2）財務會計基金會（Financial Accounting Foundation，簡稱FAF），負責任命委員會成員和籌集經費；（3）財務會計準則咨詢理事會（Financial Accounting Standards Advisory Council），負責提供咨詢及有關服務。財務會計準則委員會1973年成立至今，一直是負責制訂美國財務會計和報告準則的民間性指定組織。與CAP以及APB不同的是，它不屬于美國注冊會計師協會。為了防止來自外界方面的壓力，FASB的7位成員都是專職的，進入委員會之前，他們必須中斷以前的全部業

9、務或職業聯系。7位成員中，3位來自職業會計實務界（CPA）、2位來自產業界、1位來自學術界、1位來自政府部門。FASB發布的文告包括：財務會計準則公告（Statements of Financial Accounting Standards，簡稱SFAS）、財務會計概念公告（Statements of Financial Accounting Conepts，簡稱SFAC）以及財務會計準則解釋（FASB Interpretations），其中，準則公告旨在制訂新的準則或修訂過去發布的準則；概念公告旨在制訂為準則提供理論指導的概念框架，它本身不包括可供直接應用的準則；解釋旨在澄清、解釋或說明現行

10、準則。（三）主要會計實務概述美國的資本市場非常發達，成千上萬的投資者積聚資本組成規模龐大的公司是美國經濟的一大特點。由于所有權和經營權的分離，為數眾多的公司股東必須依靠財務報表了解企業的財務狀況和經營成果。因此，盡管美國會計也考慮債權人以及政府稅務機構等有關部門的需要，但理側重于維護大公司以及投資者的利益。1、報表體系。一家美國大型公司典型的年度財務報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨立審計師報告；（3）主要財務報表；（4）管理部門對企業財務狀況和經營成果的討論和分析；（5）財務報表的注釋；（6）5年或10年選擇財務數據的比較；（7）有選擇的季度財務資料。就報表體系而言，主要有資產負債表、收

11、益表、股東權益變動表、財務狀況變動表（現金流動表）以及報表注釋。資產負債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種；在資產負債表項目的排列上也有兩種不同的處理方式：（1）按照資產、負債的流動性依次由強到弱排列，稱為“流動列前”，是一種傳統的方式，應用較廣；（2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”，主要適用于公用事業等固定資產占重要地位的行業。收益表的格式有多步式和單步式兩種。股東權益變動表反映的是股東權益類各項內容的增減變動情況，從這個意義上說，它實際上是資產負債表的一張補充報表，表中以專欄列出普通股資本額、期末余額以及本期增減變動情況。財務狀況變動表最初的編制基礎有以現金為基礎和以

12、營運資本為基礎兩種方法供選擇。1987年11月FASB發布的第95號財務會計準則公告現金流量表要求會計年度在1988年7月15日后結束的企業須按現金基礎編制，報表的名稱也由原來的財務狀況變動表改為現金流量表。可能與美國會計崇尚信息充分披露有關，美國對報表注釋極其重視，不僅條目繁多，而且篇幅碩大。其內容包括會計政策的采納、報表項目的補充說明、表內無法反映的業務事項以及會計原則或方法變更可能產生的影響等。2、計量實務。美國的會計慣例反映了對歷史成本計量基礎以及實現原則等傳統觀念的遵循。固定資產在清理前，其帳面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎上有所增減，但出于穩健考慮，根據SFAS第121號長期資

13、產減值和長期資產清理會計（Accounting for the Impairment of Long-lived Assets and Long-lived Assets to be Disposed Off），可將價值降低到公允市價。與大多數國家一樣，美國折舊的計算具有許多認可的方法。直線法是最為常見的，但加速折舊（包括余額遞減法和年數總和法）也是得到認可的。美國權威文獻認為，通貨膨脹是導致企業選擇加速折舊法的一個充分理由，因為加速折舊在多數場合下將導致折舊費用的增加從而使收益表包含了對通貨膨脹的某種調整。在美國，存貨一般按照成本與市價孰低規則計價。其中，“成本”可以選擇先進先出、后進先出、

14、加權平均等各種方法進行計算，但后進先出法的應用最為普遍，原因在于物價上漲時這種方法可能獲得稅收上的利益。而“市價”指的則是重置成本，其上限為可變現凈值，下限為可變現凈值減合理的利潤。研究開發費用的會計處理在美國采用的是穩健的做法，即全部支出都必須在當期立即予以注銷。之所以這樣做的原因是認為研究開發涉及太多不確定性因素，一項支出與未來利益之間的因果關系難以確定。例外情形是，第86號財務會計準則公告用以出售、租賃或其他目的的計算機軟件成本的會計處理中規定，當基項計算機軟件的技術可行性已經建立起來時，其研究與開發費用可予資本化，至于資本化的費用按未攤銷成本和可變現凈值孰低列示。利用租賃協議作為一種融

15、資機構在美國發展迅速且業務情況日益復雜。對租賃業務的會計計量，美國根據第13號財務會計準則公告租賃會計，強調經濟實質而非法律形式，即“實質重于形式”。當與租賃資產所有權聯系的風險和報酬已轉移給承租人時，該項租賃應確認為資產的購置（融資租賃）。在融資租賃的情況下，承租人要在資產負債表中同時反映資產和負債的增加。但若為經營租賃，則承租方只需反映租金的支付業務，出租方除了反映租金的收入業務以外，對租賃資產負有保養、維修、折舊等一系列業務。關于所得稅會計，由于會計處理規則和稅法計算口徑不一，存在永久性差異和時間性差異。各企業所反映的稅前會計利潤與向稅收機關申報的應納稅所得額一般是不相等的。如會計利潤所

16、扣除的折舊額通常按直線法計算，而政府為了刺激固定資產投資，規定企業采用加速折舊法計征所得稅。加速折舊法規定的資產使用年限則往往比其經濟年限要短得多，這在資產使用前期，應納稅所得額將小于會計利潤，后期反之。因此，在納稅時，企業應按稅法規定對稅前會計利潤進行調整。遞延所得稅的會計按APB第11號意見書采用的是損益表觀點，而在1991年頒布的SFAS第109號所得稅會計則轉為資產負債表觀點，并要求采用內含遞延所得稅全部會計法。3、合并實務美國是提倡企業編制合并報表的先鋒，認為合并報表與投資者決策具有極大的相關性。盡管大多數企業采用購買法進行合并，在某些限定的環境下也允許權益集合法的采用。在購買法下，

17、被購買企業的資產應按公允價值（如現行成本或重置成本）重新估價，購買成本與兼并獲得的凈資產公允值總和之間的差額作為商譽予以資本化，按直線法在規定年限內（最長不得超過40年）攤銷。在權益集合法下，由于企業合并系通過兩個或兩個以上的公司互相交換股份實現，被認為是所有者權益的一種聯合。因此，雙方企業的資產和負債仍按照它們的帳面金額結轉到兼并企業，不確認任何商譽。購買導致較高的資產值與較低的收益值，因為按公允市價重估后通常存在增值現象，資產價值增加，則折舊費用增加，而且商譽每期攤銷形成的攤銷費用也要計入當期損益。1999年4月21日FASB表決通過取消了權益集合法。美國也是分部報告方面的先鋒，SFAS第14號要求按行業和地理區域披露銷售額、收益和凈資產等方面的信息。對于聯營企業，美國的做法類似于英國，要求用權益法合并；對于外幣折算，第52號財務會計準則外幣折算要求外幣財務報表必須按結帳日匯率（即現行匯率）予以折算，但在功能貨幣的情況下，要求采用折算匯率與計量基礎一致的時