1、企業(yè)信用行為的會計學分析【摘要】筆者試從會計學的視角，分析我國市場經(jīng)濟建設中的企業(yè)信用行為，使信用問題的研究更趨完善和全面。【關鍵詞】企業(yè)；信用；會計學；會計信息由于經(jīng)濟主體的信用水平直接影響著市場交易的成本和效率，企業(yè)信用評級問題引起學術界的極大關注，并已取得諸多成果。但在會計信息日益為整個社會接受并影響人們行為的背景下，運用會計學理論分析企業(yè)信用問題，還是一個新的嘗試。一、關于企業(yè)信用信用，一般是指履約行為、規(guī)范的總和，體現(xiàn)市場經(jīng)濟主體之間基于經(jīng)濟利益的相互信任和授信關系。在經(jīng)濟活動中，企業(yè)信用有其專屬含義，即企業(yè)履行約定責任、義務的能力和程度。良好的信用有助于企業(yè)降低交易成本，獲取外部資

2、源，增加收益，這已是不爭的事實。由于眾多企業(yè)守信而形成的交易環(huán)境能夠促進企業(yè)間的分工與協(xié)作，因此，有研究表明，產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)部基于信任和承諾”建立的穩(wěn)定協(xié)作關系，正是集群環(huán)境競爭力的形成基礎。相反，信用缺失，企業(yè)融資活動主要依賴銀行，必然導致市場秩序惡化，進而成為國民經(jīng)濟運行的重大安全隱患。國外企業(yè)信用研究涉及信用水平評級指標、評價方法和模型。在評級指標由單變量（WilliamBeave，1968）向多變量發(fā)展過程中，產(chǎn)生了多元線性分析（E.I.Altman，1968）、條件邏輯分析（Ohlson，1980）和神經(jīng)網(wǎng)絡分析（Odom，Sharda，1990）等評價方法，相應建成各種評級模型，如J.

3、PMorgan創(chuàng)建的CreditMetrics模型，瑞士銀行的CreditRisk+莫型，信孚銀行的RAROC更型等。我國學者陳靜（1999）、高培業(yè)（2000）、張玲（2004）、李小燕（2005）以特別處理（SD公司為違約樣本，對償債能力評價指標進行了實證研究，也取得了長足的進展。作文/zuowen/二、企業(yè)信用行為的過程影響因素（一）收入與成本1.守信收入與守信成本。守信收入。這是指企業(yè)守信，在上游供應鏈、下游銷售鏈、內(nèi)部生產(chǎn)鏈中形成心理信任與價值認同，進而形成的收入增值。其內(nèi)容主要有：（1）成為上游貨物、資金供應商的重要客戶，獲得最多信息、特惠價格、最先時間和最大賒購或貸款數(shù)量，節(jié)省購

4、貨成本和交易成本，提高交易效率所增加的收入；（2）獲得下游銷售商或顧客的信任，節(jié)約銷售費用，提高銷售量所增加的收入；（3）獲得內(nèi)部員工的忠誠、敬業(yè)，節(jié)約員工流動的可見成本（如新員工招聘和培訓成本）、不可見成本（原熟練工所承擔的超額工作量等），提高生產(chǎn)效率所增加的收入。守信成本。這是指企業(yè)信用的建立和維護成本，主要包括：（1）由于守信，喪失了更為優(yōu)惠的交易機會而發(fā)生的差額費用；（2）為保證產(chǎn)品或服務質量而增加的生產(chǎn)費用、售后服務費用；（3）為保證員工待遇而增加的人工費用等。2 .失信收入與失信成本。失信收入。主要有三種類型：（1）與上游貨物供應商（或資金供應商）交易中，到期不履約，無償獲取供應商

5、的財物或資金，或拖欠貨款不付利息，形成變相收入；（2）通過廣告支持、價格政策等，騙取下游銷售商或顧客的信任，提供劣質商品或服務，形成變相收入；（3）通過失信行為，降低企業(yè)內(nèi)部人工成本等，形成變相收入。思想?yún)R報/sixianghuibao/失信成本。企業(yè)為獲得失信收入所付出的代價，包括直接成本（如索賠、訴訟費等懲戒成本）和間接成本（由于失信而造成的機會成本）。失信成本主要有以下四類：（1）失信于銀行，導致銀行惜貸，要求企業(yè)承擔高利率貸款和第三方擔保等增加的融資費用；（2）失信于供貨商，企業(yè)為構建新的供銷關系所增加的交易費用；（3）失信于消費者，企業(yè)重建形象發(fā)生的費用，如長期的大額廣告宣傳費；（4

6、）失信于員工，企業(yè)在監(jiān)督或檢驗上增加的人力、物力等費用。3 .收入與成本的關系。收入與成本之間首先表現(xiàn)為背反關系，因為收益在數(shù)額上等于收入與成本的差。同時，其間又具有正相關關系，因為守信收入的增加需要守信成本的增加來支持，守信成本的增加又可以誘導守信收入的增加，同樣，失信收入的增加也會導致失信成本的增加，失信成本的增加又為失信收入的增加提供可能。（二）收益與風險1 .預期收益的確定性效應。在確定性決策（未來情況完全確定、已知）和風險性決策（未來情況不能完全確定，但其可能性已知或者可估計）中，即使可能的結果有更好的預期價值，人們也會因為厭惡風險，優(yōu)選確定的結果。假如守信收益為300元的概率是80

7、%，失信收益為200元的概率是100%，企業(yè)大多會選擇失信，因為如果守信，有20%被蒙騙的可能性；反之，若守信收益為300元的概率是100%，失信收益500元的概率是70%，企業(yè)一般選擇守信，因為失信者有30%被懲罰的可能性。2 .預期收益的對方依賴性。信息不對稱時，由于不知道對方是否守信，交易主體為使己方的守信損失最小，失信收益最大，而優(yōu)選失信。因為，若對方失信，交易的可能結果有三：（1）己方守信，則有損失；（2）己方失信，且程度與對方一致，則盈虧持平；（3）己方失信，且程度更甚，則有收益。這樣，企業(yè)在交易中往往優(yōu)選失信，導致失信者劇增，守信者銳減。（三）企業(yè)守信與失信的抉擇分析1 .守信與

8、失信的利益權衡。在傳統(tǒng)的“理性經(jīng)濟人”假設下，交易主體的行為取決于收入成本核算，即對收益的預期。若信用制度健全，守信收入大于守信成本，則優(yōu)選守信；否則，優(yōu)選失信。如在西方國家注冊會計師出具虛假審計報告被發(fā)現(xiàn)后，則被吊銷營業(yè)執(zhí)照，且不能再涉足會計界，其失信成本遠大于收益；但在我國則是經(jīng)過批評、警告、罰款等教育和處罰后，仍繼續(xù)原職業(yè)，并有機會在以后的繼續(xù)失信中彌補失信成本，其失信成本遠小于收入。因此，我國的虛假審計報告較多。2 .守信與失信的風險預期。企業(yè)在交易中的信用行為，依賴于守信的預期收益是否更有保障以及對交易對方信用行為的推測。若信用制度較為健全，失信受處罰的可能性較大，守信受蒙騙的可能性較小，并且因為信用環(huán)境較好而推測對方能夠守信，則優(yōu)選守信；否則，只有失信。作文/zuowen/企業(yè)對信用風險的預期，通常受到三個因素的影響。（1）交易重復性，即相對于新客戶而言，經(jīng)常交易的老客戶帶來的信用風險較小，重復交易會加強交易雙方的信任度；（2）決策的路徑依賴性