1、合并報表抵消分錄按新企業會計準那么編制,合并報表抵消分錄指引.一、無條件抵消分錄本錢法不影響賬面價值,權益法有影響母子公司合并報表,不管它們之間有否內部交易,首先應當無條件地編制以下三項抵 消分錄：1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權投資按權益法進行調整只調整到合并報表,為后面的兩項合并抵消分錄打下根底.合并會計報表中的母公司數據仍按本錢法列報a、母公司在年底應該分得的利潤份額借：長期投權投資-損益調整子公司在被母公司投資控股后實現的未分配利潤和盈余公 積增加數x母公司持股份額貸：投資收益 母公司 本期對子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤x母公司持股份額年初未分配利潤 母公司以前年度

2、對子公司的投資收益b、子公司在收到投資時所做的分錄借：長期股權投資-股權投資差額子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數貸：資本公積2、母公司對子公司的權益性投資工程與子公司所有者權益工程相抵消外幣報表折算差額不抵消,直接匯總：借：實收資本股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤子公司報表數商譽母公司的長期股權投資大于享有子公司的所有者權益的金額,按新準那么,只 有正商譽,沒有負商譽貸：長期股權投資母公司對子公司的投資額少數股東權益子公司其它股東享有的凈資產份額,=子公司凈資產戲它股東的股權份額3、母公司和其它少數股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公 司本期利潤分配工程和期

3、末未分配利潤相抵消：借：投資收益母公司本期對子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤 義母公司占有的股權份額少數股東本期收益其它股東本期對子公司的投資收益,=子公司本期凈利潤區其它股東占有的股權份額期初末分配利潤子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額貸：提取盈余公積子公司利潤分配表中的工程金額對所有者或股東的分配子公司利潤分配表中的工程金額未分配利潤子公司的期末未分配利潤金額特別說明：1 .上述抵消分錄中, 來分配利潤科目的借、貸方金額必須相等,否那么報表將不平.子 公司被抵消的盈余公積不再恢復.2.合并完成后,母公司數和合并數中的 實收資本、資本公積、盈余公積數相等.未分配 利潤不等,差額為子公

4、司的未分配利潤數.二、有條件抵消分錄對母公司與子公司、子公司之間發生的內部交易,應當抵消.抵消時應注意對重要性原那么的運用.一般情況下,對重要的內部交易,應當抵消,對不重要的可不抵消.抵消分錄 主要有以下幾方面：1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權債務工程1借：應付賬款貸：應收賬款2借：預收賬款貸：預付賬款3借：應付票據貸：應收票據4借：應付債券貸：長期債權投資2、母子公司內部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財務費用、在建工程等3、內部應收賬款已提壞賬準備的抵消：1壞賬準備本期余額與上期余額相等,那么：借：應收賬款-壞賬準備 已提取的壞賬準備金額

5、貸：期初未分配利潤抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成,應調整期初未分配利潤2壞賬準備本期余額大于上期余額,那么：借：應收賬款-壞賬準備 已提取的壞賬準備金額貸：期初未分配利潤上期末壞賬準備的余額治理費用本期提取的壞賬準備金額3壞賬準備本期余額小于上期余額,那么：借：應收賬款-壞賬準備 已提取的壞賬準備金額治理費用本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額貸：期初未分配利潤上期末壞賬準備的金額4壞賬準備全部由本期形成,那么：借：應收賬款-壞賬準備 已提取的壞賬準備金額貸：治理費用4、內部消售收入及存貨中未實現消售利潤假定毛利率為20%的抵消：1本期內部購進1000元已全部售出集團外,那么:借：主營業

6、務收入1000 內部消售方待解決貸：主營業務本錢1000 內部購進方2本期內部購進1000元全部未售出,那么:借：主營業務收入 1000 內部消售方貸：主營業務本錢 800 內部消售方存貨200 內部購進方,集團未實現利潤3本期內部購進1000元,售出集團外600元,有400元未售出,那么：借：主營業務收入 1000 內部消售方貸：主營業務本錢 600 內部購進方,已售出局部主營業務本錢320 內部消售方,未售出集團的存貨本錢,400X80%存貨80 內部購進方,集團未實現利潤, 400X20 %4期初內部購進存貨未實現內部消售利潤的抵消：A、期初內部購進庫存 1000元,本期全部實現消售,那

7、么：借：期初未分配利潤 200 內部消售方上期消售利潤實際在本期才實現,因此應沖 減上期利潤貸：主營業務本錢 200 上期消售利潤到本期才實現,因此在本期反映利潤B、期初內部購進庫存借：期初未分配利潤貸：存貨200C、期初內部購進庫存借：期初未分配利潤1000元,本期全部未消售,那么：2001000元,本期消售 800元,有200元未消售,那么:200貸：主營業務本錢 160存貨405、內部固定資產交易的處理：1使用過的固定資產在集團內部變賣,那么：借：營業外收入 賣出方,只抵消實現的利潤貸：固定資產原價買入方,只抵消實現的利潤2生產的產品在集團內消售作固定資產使用例：內部消售固定資產一件,本

8、錢 700元,消價1000元,使用期限5年,無殘值.A、購置當年,抵消收入、本錢和未實現的內部消售利潤：借：主營業務收入 1000 消售方貸：主營業務本錢 700 消售方固定資產原價 300 集團未實現消售利潤同時,抵消當年多提的折舊.為方便闡述,假定當年按12個月提取折舊,那么多提 60借：累計折舊60貸：治理費用、主營業務本錢制造費用等 60B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤 300貸：固定資產原價 300借：累計折舊120貸：治理費用、主營業務本錢制造費用等 60期初未分配利潤 60第三年：借：期初未分配利潤 300貸：固定資產原價 300借：累計折舊180貸：治理費用、主營

9、業務本錢制造費用等 60期初未分配利潤 120第四年：借：期初未分配利潤300貸：固定資產原價 300借：累計折舊240貸：治理費用、主營業務本錢制造費用等 60期初未分配利潤 180第五年：如果清理報廢期滿報廢,固定資產已不存在,會計報表上已無該項資產的原值和累 計折舊.但本期仍多提折舊60元,應沖消.借：期初未分配利潤 60貸：治理費用、主營業務本錢制造費用等 60如果超期使用,那么：借：期初未分配利潤 300貸：固定資產原價 300借：累計折舊300貸：治理費用、主營業務本錢制造費用等 60期初未分配利潤 240第六年以后,仍繼續使用：借：期初未分配利潤 300貸：固定資產原價 300借

10、：累計折舊300貸：期初未分配利潤 300第四年提前報廢,那么：借：期初未分配利潤 300貸：營業外支出 300借：營業外支出 240貸：治理費用、主營業務本錢(制造費用)等 60期初未分配利潤 180編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的工程,主要有：(1)母公司對子公司股權投資工程與子公司所有者權益工程；(2)母公司與子公司、子公司相互之間發生內部債權債務工程；(3)未實現內部銷售利潤(包括存貨工程、固定資產工程、無形資產工程)；(4)盈余公積工程.編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的工程主要有：(1)內部銷售收入和內部銷售本錢工程；(2)內部投資收益工程,包括內部利息收入與

11、利息支出工程、內部權益性資本投資收益項 目；(3)治理費用工程,即治理費用中的內部應收賬款計提的壞賬準備等；(4)納入合并范圍的子公司利潤分配工程.1 .將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷借：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤合并價差貸：長期股權投資少數股東權益做這筆分錄的技巧是,按順序做分錄.(1) 先將子公司的凈資產抵銷；(2)再將母公司對子公司的長期股權投資全部轉平;(3) 少數股東權益是子公司的凈資產與少數股權比例的乘積,一定要計算準確；(4) 最后倒推出合并價差.合并價差的金額應該與長期股權投資一一*公司(股權投資差額)的余額相一致,因 長期股權投資一一*公司(股權投資差額

12、)的余額只會出 現在借方,故合并價差也只會出現在借方.2 .將內部債權和內部債務相抵銷在編制合并資產負債表時需要進行抵銷處理的內部債權債務工程主要包括：(1)應收賬款與應付賬款；(2)應收票據與應付票據；(3)預付賬款與預收賬款；(4)長期債券投資與應付債券；(5)應收股利與應付股利；(6)其他應收款與其他應付款.借：應付賬款借：預收賬款借：應付票據借：應付債券貸：應收賬款 貸：預付賬款貸：應收票據貸：長期債權投資內部債權債務在抵銷時,借方是負債,貸方是債權,只有這樣才能將虛增的內部債權債務 抵銷.3 .未實現內部銷售利潤的抵銷(包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等形成)例32003年1

13、2月10日,母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批,取得收入20000元,增值稅額3400元,本批貨物的本錢為 14000元,款項已經支付.(1)母公司12月10日銷售時借：銀行存款 23400貸：主營業務收入 20000應交稅金一應交增值稅(銷項稅額) 3400借：主營業務本錢 14000貸：庫存商品140002子公司購入時借：庫存商品 20000應交稅金一應交增值稅進項稅額3400貸：銀行存款234003 2003年12月31日,合并抵銷分錄的編制假設子公司內部購入存貨全部未銷,那么抵銷分錄如下：借：主營業務收入 20000貸：主營業務本錢14000存貨20000*30% 6000

14、抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時,必須各自反映自身的經濟業務.在編制合并報表時,母子公司為一個整體,根本不存在銷售,只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫,其實質是：借：庫存商品 114000貸：庫存商品 一母14000所以,應將內部銷售收入 20000元,內部銷售本錢14000元,以及虛增的存貨價值即未 實現的銷售利潤6000元進行抵銷.至于其余的工程,如銀行存款23400元的一增一減、 增值稅銷項稅額與進項稅額,已在集團內相互抵銷.要注意：母子公司所做的會計分錄,用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄,用的是報表工程.注意區分會計科目和報表工程不能將抵銷分錄中的存

15、貨寫成庫存商品,由于存貨是報表工程,而庫存商品那么是會計科目.這個問題在做抵銷分錄時,一定要注意.假設內部購入的存貨全部已銷2003年12月20日,子公司將購入貨物全部外銷,取得收入30000元,貨款已經收到.子公司銷售時：借：銀行存款 35100貸：主營業務收入 30000應交稅金應交增值稅銷項稅額 5100借：主營業務本錢 20000貸：庫存商品20000那么2003年12月31日,編制合并抵銷分錄如下：借：主營業務收入20000貸：主營業務本錢20000局部已銷,局部未銷2003年12月20日,子公司購入的貨物對外銷售60% ,取得收入18000元,貨款已收到,余下40%形成子公司年末存

16、貨.子公司12月20日銷售時：借：銀行存款21060貸：主營業務收入 18000應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)3060借：主營業務本錢 12000貸：庫存商品(20000*60% )12000那么2003年12月31日,合并抵銷分錄,可有三種方法：第一種方法,將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩局部,已銷局部的抵銷:借：主營業務收入(20000*60% ) 12000貸：主營業務本錢12000未銷局部的抵銷：借：主營業務收入(20000*40% ) 8000貸：主營業務本錢(14000*40% )5600存貨(8000*30% )2400第二種方法,將上述兩局部合二為一借：主營業務收入2

17、0000貸：主營業務本錢(12000+5600 ) 17600存貨(8000*30% )2400第三種方法,分兩個步驟：首先假設全部銷售借：主營業務收入20000貸：主營業務本錢20000其次將未實現的內部銷售利潤抵銷借：主營業務本錢2400貸：存貨(8000*30% )2400例4 2003年12月15日,母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)一臺庫存設備,取 得收入5000元,增值稅額850元,本設備的本錢為 4000元,款項已經支付；子公司購入 后作為固定資產.(1)母公司12月15日銷售時借：銀行存款 5850貸：主營業務收入 5000應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)850借：主營業務

18、本錢 4000貸：庫存商品4000(2)子公司購入時借：固定資產5850貸：銀行存款5850(3) 2003年12月31日,合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業務收入 5000貸：主營業務本錢4000固定資產原價1000抵銷說明：在編制合并報表時,母子公司為一個整體,根本不存在銷售,只是將庫存設備4000元由倉庫移到了車間作為固定資產,視同工程領用物資：借：固定資產一一設備48500貸：庫存商品4000應交稅金一一應交增值稅銷項稅額5000*17% 8500所以,應將內部銷售收入 5000元,內部銷售本錢 4000元,以及虛增的固定資產即未實 現的銷售利潤1000元進行抵銷.4 .盈余公積的抵銷

19、即恢復例5 2004年12月31日母公司甲公司擁有子公司乙公司80%的股權,該子公司個別資產負債表中盈余公積工程的金額為1000元,該盈余公積全部為本年提取.那么 2004年年末編制合并會計報表時,抵銷分錄如下： 借：提取盈余公積800貸：盈余公積1000*80% 800抵銷說明：盈余公積是根據國家的法定要求提取的,并不會由于編制合并報表而消失；但在上述第例1抵銷分錄中,已將子公司的盈余公積抵銷,因此,必須將被抵銷的盈余公積再 抵銷,即予以恢復相當于負負得正.本筆抵銷分錄與其說是抵銷,不如說是恢復,其實 質是盈余公積的恢復.同樣要注意,提取盈余公積不能寫成利潤分配一提取盈余公積：由于抵銷分錄必

20、須用報表工程,而不能用會計科目.5 .內部銷售收入和內部銷售本錢的抵銷包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等例62003年12月10日,母公司甲公司銷售給子公司乙公司貨物一批,取得收入20000元,增值稅額3400元,本批貨物的本錢為 14000元,款項已經支付；子公司購 入后全部未銷,形成期末存貨.在2004年末編制合并會計報表時,有以下兩種抵銷方法：方法1 ：借：主營業務收入20000貸：主營業務本錢14000存貨20000*30% 6000方法2:借：主營業務收入 20000貸：主營業務本錢 20000借：主營業務本錢 6000貸：存貨 6000 20000*30% 方法2的思路是：

21、將內部購入的存貨20000假設全部已銷,那么抵銷分錄為：借：主營業務收入 20000貸：主營業務本錢 20000再計算出內部購入存貨中未實現的利潤6000 ,那么抵銷分錄為：借：主營業務本錢6000貸：存貨 6000 20000*30% 由于存貨虛增6000元,應從貸方沖回；上筆抵銷分錄虛減了主營業務本錢,應從借方增加.在實際工作中方法 2比方法1更簡便,更實用.6 .內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷例72004年12月31日母公司甲公司個別資產負債表的應收賬款中對子公司應收賬款余額為3000元,母公司按期末應收賬款余額的5%.的比例計提壞賬準備,本年年末對子公司應收賬款計提壞賬的數額為15元

22、.那么在2004年末編制合并會計報表時,抵銷分錄如下：借：壞賬準備15貸：治理費用15抵銷說明：很顯然,既然內部應收賬款抵銷了,其相應計提的壞賬準備當然要抵銷.7 .內部利息收入和內部利息支出的抵銷例82004年1月1日母公司甲公司發行 100元二年期債券,年利率 10%,全部為 子公司乙公司購入,相關會計處理如下： 母公司的賬務處理：2004年1月1日發行時借：銀行存款100貸：應付債券一面值1002004年年末利息處理借：財務費用10 假設用于生產經營貸：應付債券一應計利息10子公司的賬務處理：2004年1月1日購入時借：長期債權投資 一債券投資面值100貸：銀行存款1002004年年末利

23、息處理借：長期債權投資 一債券投資應計利息10貸：投資收益102004年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：應付債券110貸：長期債權投資 110借：投資收益 10貸：財務費用 10抵銷說明：在編制合并報表時,母子公司為一個整體,根本不存在發行債券的業務,只是將銀行存款100從子賬戶轉移到母賬戶,其實質是：借：銀行存款刊100貸：銀行存款 T 100所以,應將由此業務所虛增的內部應付債券、內部長期債權投資；內部財務費用、內部投資收益相抵銷.8 .將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷例9母公司甲公司擁有子公司乙公司80%的股權,子公司2004年實現凈利潤8000 元,母公司對子公司本期投資收益6400元,子公司少數股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤 3000元,子公司本期提取盈余公積1000元,分出利潤4000元,未分配利潤6000元.子公司利潤分配見下表： 工程子公司利潤分配一、凈利潤 8000加：年初未分配利潤3000其他轉入 0二、可供分配利潤11000減：提取盈余公積1000應付利潤4000三、未分配利潤 60000那么2004年12月31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益8000*80% 6400少數股東收益8000*20