1、中央播送電視大學人才培養模式改革和開放教育畢 業論 文題目：試論會計監督職能弱化的原因及對策學號： 姓名： XXXxxx 年 _季專業 XX學學校XXXX大學內容摘要會計監督是會計的根本職能之一,它在社會經濟活動中起著極為重要的作 用.然而由于種種原因,會計監督呈弱化態勢,為此本文提出強化會計監督的對 策；增強法制建設,加大執法力度；增強國家監督；增強社會監督；增強單位內 部會計監督；提升會計人員素質和職業道德水平. 同時會計監督作為一種經濟監 督形式或活動,是經濟監督系統中的一個組成局部,其本身又構成一個完整體系. 會計監督要充分發揮其職能作用,有賴于全方位的保證舉措,健全法制是其中之關鍵詞

2、：會計監督；國家監督；社會監督；內部監督摘 要 1目 錄 2一、會計監督的簡要概述 3一會計監督的定義 3二會計監督的特點 3二、會計監督職能弱化的原因 5一以法規制度進行會計的宏觀限制失靈 5二微觀會計機構難以發揮監督職能 5三社會監督不力 5四單位內部限制制度不健全 6五法制觀念淡薄 6六會計人員自身素質低下 6三、強化會計監督的對策 7一增強國家監督 7二完善社會監督機制 7三增強單位內部會計監督 8四提升會計人員的素質和職業道德水平 9五標準?會計法?與會計準那么和會計制度的關系 9四、結論 10參考文獻 11試論會計監督職能弱化的原因及對策一、會計監督的簡要概述一會計監督的定義監督是

3、特定主體為實現某種目的而對客體的行為進行監察和催促.監督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上, 沒有雙方利益的矛盾存在,也就不會產生 和存在監督.會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權, 依照持定主體制定的各種合法制度,對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運 動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監案和催促,以保證各項經濟活動的合 規性、合理法,保證會計信息的相關性、可靠性和可比性,從而到達提升特定主 體工作效益的目的.會計監督是會計的根本職能之一,它是指依照國家法律和各種財經政策、規 章制度對會計工作實行監督,并利用正確的會計信息對經濟活動進行全面、綜合 地協調、限制、監督、

4、催促,以到達提升經濟效益的目的.市場經濟的有序運作 離不開會計監督.目前,隨著經濟體制改革的深化,更需要強有力的會計監督.然而,由于種種原因,會計監督呈弱化態勢,致使經濟領域中不標準的經濟行為 與違法犯罪層出不窮,強化會計監督日益重要.二會計監督的特點從監督根本含義,可以看出會計監督具有如下特點：1、會計監督的主體是經授權的會計機構和會計人員這里需要強調的是“經授權概念,由于監督是一種權力約束機制,會計機 構和會計人員只有經授權才能進行表達授權者意志的會計監督.比方,在企業, 企業領導作為授權者,在法律允許的范圍,為了本單位的利益,授予會計機構和 會計人員一定的監督權力后,會計機構和會計人員在

5、其會計治理過程中,必須貫 徹領導的意圖,實行會計監督.值得注意的是,市場經濟體制下的會計監督,不 應再帶有方案經濟的色彩,會計監督的授權者也不應再是會計主體所有者或其他 外部利害關系人.在方案經濟體制下,政府作為企業所有者的唯一代表, 為了集 權限制的需要而賦予會計人員監督職能,結果造成了會計人員的雙重身份和在工 作過程中的兩難境地.要解決這一問題,就必須取消會計人員雙重身份,實現會 計人員回歸會計主體.因此,會計監督的授權者,應由所有者轉變為會計主體領 導.2、會計監督的對象是特定主體的經濟活動過程及其引起的資金運動這里的“特定主體,就是會計主體,即指會計為之效勞的特定單位.這個 特定單位可

6、以是企業、事業單位,也可以是個人、家庭,還可以是政府機構.這 里的“經濟活動過程既包括著經濟活動引起的經濟現象,也包括著同這些經濟 現象相聯系的經濟關系.至于資金運動,是由會計工作的特點決定的.由于會計 的根本工作就是將所有會計對象采用同一種貨幣作統一尺度進行計量,并把特定主體經濟活動過程和財務狀況的數據轉化為統一貨幣單位反映的會計信息.3、會計對特定主體經濟活動過程及其引起的特點會計監督的綜合性表現在兩個方面, 一是國家物價、稅收、財務、工商行政、 金融、財政和勞資等各方面經濟政策在會計主體的執行情況,最終都將反映在會 計上；二是表現在會計監督的價值信息的綜合性上.會計監督的全面性,是指凡

7、涉及到會計主體的經濟活動過程及其引起的資金運動,事無巨細,大到會計主體長期投資、籌資決策,小到差旅費、辦公費報銷等都必須進行會計監督.會計監 督的連續性,是指會計監督具有穩定性和經常性.它是伴隨著會計主體的經濟活 動過程而連續不斷地進行的,即在實施會計核算的同時也就進行了會計監督. 會 計監督的及時性,是經授權的會計機構和會計人員在經濟業務發生的同時需要及 時地取得會計信息進行會計反映、監察和監促.4、會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度現在許多人依據?會計法?和?會計根底工作標準?,認為會計監督的依據 包括五個方面：一是國家財經法律、法規、規章；二是會計法律、法規和國家統 一會計制度；

8、三是各省、自治區、直轄市財政廳局和國務院主管部門根據?中 華人民共和國會計法?和國家統一會計制度制定的具體實施方法或補充規定；四是各單位根據?中華人民共和國會計法?和國家統一會計制度制定的單位內部會 計制度；五是各單位內部的預算、財務方案、經濟方案、業務方案等.其實,這 是對會計監督的誤解.理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度, 其根本前 提是合法,即特定主體制定的各種制度必須符合國家的各項法律、法規和政策要求.這樣一來,特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項依據. 二是會計監督是單位內部進行自我約束的機制,而國家法律法規包括會計準那么, 都是對會計主體和會計人員的外部約束.

9、所以,進行會計監督不應片面強調依法, 而應該是依據特定主體制定的各種合法制度, 包括企業的內部限制制度、會計制 度、預算、方案等.一切違背了這些合法制度的經濟事項,將得不到經授權會計 機構、會計人員的成認.5、會計監督目的會計監督的直接目的是保證各項經濟活動的合規性、 合理性以及保證會計信 息的相關性、可靠性和可比性,最終目的是提升特定主體工作效益包括社會效 益和經濟效益.二、會計監督職能弱化的原因一以法規制度進行會計的宏觀限制失靈會計監督是通過法規制度的制訂、執行和監察三個環節進行的.在法規的制 訂環節,由于我國改革步伐較快,新舊制度的交替比擬頻繁,形成了新舊法規制 度的“真空地帶,有的法規

10、已經滯后,而有些法規并不完善有疏漏,從而導致 法規制度對會計行為約束不力,會計監督職能弱化.在法規制度的執行環節,法 規制度靠基層的會計機構和會計人員來執行. 但由于會計人員具有既代表國家行 使所有權的監督又代表企業行使經營治理權的監督雙重責任,在國家與企業利益發生沖突時會計人員很可能首先考慮自己所在企業的利益,利用法規制度中的漏洞,甚至采用各種違規手段來維護企業利益, 這也使會計監督職能弱化.在法規 制度的檢查環節,多年來的財務大檢查大都只重查違紀金額而無視對企業單位內 部監督體系即規章制度的檢查,并且對違紀者打擊力度不夠,起不到威懾作用.二微觀會計機構難以發揮監督職能企事業單位是會計監督的

11、基層機構,也是會計的執行者.在方案經濟體制下 國家與企業的矛盾并不劇烈.隨著經濟體制改革的進一步深化,企事業單位獨立 性越來越強,這時雖然有的單位內部監督體系健全,但在這一監督體系的運行中, 一些企業的經營者、領導者獨斷專行,進行以權謀私甚至違法亂紀坑害國家和社 會公共利益的活動.在一些經濟案件中,必然有些企業會計人員知曉或參與, 但 由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜, 單位領導的打擊報復使其不能依 法辦事,從而放棄會計監督.三社會監督不力新?會計法?構建了單位內部監督、國家監督及社會監督三位一體的會計監 督模式.當前不僅國家監督、單位內部監督弱化,而且社會監督不力.根據國際 慣例,治

12、理企業的財務活動要交給社會監督,即交給那些具有“經濟警察作用 的注冊會計師進行監督.但當前我國的會計師事務所由于體制原因、執業標準、 人員素質、執業環境等問題,使社會監督作用無法正常發揮.四單位內部限制制度不健全企業內部限制機制不健全,會計監督的職能就難以發揮作用. 在現代企業制 度下委托經營者對企業財產進行監督,為維護企業財產的平安與完整建立健全內 部限制制度是很必要的.但有些企事業單位規章制度不健全, 尤其缺乏各種監督 制度,連起碼的內部審計機構或人員也不設置, 有時連簡單的內部牽制制度也不 要,即使有而且較健全,但卻不落實、不執行、不考核,形同虛設.隨著計算機 在會計領域的廣泛運用,作業

13、人員技術要求較高,操作單一化,相關的內部限制 制度難以落實,違紀違規行為呈現出智能化特征,會計監督難上加難.五法制觀念淡薄法制觀念淡薄是我國公民的普遍現象,在多數人的意識中只有?刑法?才是 法,而對違反了?會計法?卻并不以為然.這樣的意識必然造成財會人員有意或 無意的違法.并且由于監督機制不健全,一些企業經營者、領導者無視法律屢有 越權行為,企業會計人員雖有監督職能,卻無力監督.執法不嚴也是造成會計監 督弱化的原因.個人行為取決于其行為給個人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲 罰概率的大小.目前治理上缺乏及財務監督的缺陷對違法亂紀的誘惑力較大.當前對違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為,存在

14、著執法不嚴,甚至違 法不究,多以罰代法,這樣不但達不到預期的監督目標,而且縱容了違法行為, 導致惡性循環.六會計人員自身素質低下會計監督問題根本是人的問題.人們的行為既要受法的標準,也要受道德的 標準.會計信息失真,其實質是：一局部人受益是以大局部人利益受損,尤其以 國家利益受損為代價.盡管會計信息失真原因是多方面的,但一個無法否認的事 實是：所有會計數據都由會計人員流向社會, 沒有會計人員的參與,不可能有假 數據產生,可以說會計人員對此負有不可推卸的責任.會計人員職業道德滑坡表現在對違法亂紀行為的軟弱無力,致使會計工作混亂,會計監督弱化 三、強化會計監督的對策外部監督體系是一種有效的評價手段

15、,它可以通過社會監督和國家監督方式 進行.如獨立、公正的注冊會計師審計是評價企業經營者經營業績、會計委派人 員監督效果的有效評價尺度,通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平 的環境.這樣做符合國際慣例和市場經濟的要求.一增強國家監督國家監督作為一種外部監督主要是指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部 門依據法律、行政法規的規定和部門的責任權限, 對有關單位的會計行為和會計 資料所進行的監督檢查,是我國會計監督體系的主導.國家監督職能落實的如何 直接關系到會計監督作用的發揮,因此強化會計監督必須增強國家監督.首先, 賦予財政部門對會計工作的監督權和行政處分權.一要把監督工作融會于財政收 支分

16、配治理的全過程,建立跟蹤反應機制,把握監督主動權.二要切實增強會計 工作的治理,建立健全記賬規那么、核算手段等根底治理制度,從突擊性監督檢查 轉變到日常監督治理上來.三要把增強監管與幫助企事業單位完善治理緊密結 合,寓效勞于監督之中.四要完善法規,嚴格執法,嚴肅查處弄虛作假行為,把 處理事務與處理責任人結合起來,追究責任人責任,徹底改變過去對違法違紀部 門的對事不對人,違法單位交錢了事,責任人安然無恙,違法問題屢查屢犯的局 面.其次,審計、稅務、人民銀行等部門要根據法律和行政法規授權及部門責任 分工,對有關單位會計資料增強監督,并與財政部門分工協作,互通信息,形成 合力,同時應預防重復查賬,以

17、免影響監督檢查部門的工作效率和形象.最后, 增強執法隊伍自身建設,執法人員要不斷學習,提升業務水平和檢查水平,堅持 “有法必依,執法必嚴,違法必究.二完善社會監督機制首先應全面推行注冊會計師審計制度.市場經濟是法制經濟,要維護市場經 濟秩序,就必須從法律上規定注冊會計師審計制度, 將行政權力的壟斷保護改為 政策、法律上的扶持.其次是注重培養注冊會計師隊伍,大力開展注冊會計師事 業,建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系. 最后應 增強注冊會計師隊伍自身建設.增強職業道德觀念和風險意識,提升業務水平,注重執業質量,向企業提供高水平、高質量的效勞,在社會上樹立起使外行人信 賴,

18、內行人尊重的公眾形象.認真遵循職業道德和職業紀律,與工商、稅務、證 監、國有資產治理等執法機關齊心協力嚴格執法,共同作好會計監督工作.三增強單位內部會計監督增強單位內部會計監督實質上就是建立完善的內部限制制度.內部限制是一個單位內部,為保護財產平安和完整,保證會計信息真實可靠,提升工作效率和 質量,保證經營方針和目標的實現而對經濟活動進行組織、制約、考核和調節的總稱.內部限制職能能否真正成為治理的內在需求取決于兩點：一是企業決策是否依賴于會計信息；二是企業是否通過提供真實的會計信息以取信于社會.但任何層次的監督人都會偷懶,如何保證會計人員會有效運用這一監督權呢？如果沒 有良好的約束鼓勵機制,會

19、計人員同樣可能會出現“道德風險和“逆向選擇 . 即利用職務便利損公肥私,因此在調計會計監督系統時,按互相牽制的原那么設置 會計崗位,通過良好的內部限制制度來預防個別會計人員的離軌行為.同時,經營者對會計人員有效的監督給予物質上獎勵或提升的時機來鼓勵監督的積極性. 會計人員的直接責任人是經理人員,只要經理人員有足夠的利益刺激和恰當的約 束機制,這一層監督的運行應當是順利的. 盡管通過鼓勵機制可以在一定程度上 解決經理人員與會計人員的“合謀問題,但因經理人員與會計人員屬內部代理 層次,不觸及財產權關系,其“合謀動機是不可能消除的,解決問題的一般做 法是,建立“三權分立的法人治理結構,由董事會進行重

20、大問題決策,并借助 臨事會進行日常監督,另外借助企業外部的會計監督形式予以監控.建立健全公司內部治理結構,是現代企業制度的要求.有關資料說明,在公 司治理結構完善、市場能敏感地對公司的會計信息失真的有效途徑是從產權角度 考慮標準化的公司治理結構.降低政府花大力氣進行監管的非市場化本錢.1、增強監事會建設在一元化的企業內部,董事會是最高領導機構,但董事會、總經理一人兼任 或經營班子成員多是董事會成員等到情況的存在使得企求一董事會徒有虛名. 因 此,必須按現代企業制度的要求標準董事會的建設, 引進獨立董事制度,變一言 堂為群言堂.2、增強監事會建設由于監事會成員的工資、福利等到待遇需在在效勞企業支

21、取等原因,監事會 在一些企業實際上已是一個擺設, 并不能按產權單位的要求對企業進行監督, 與 日常的會計監督也不能相互支持、 配合.因此,必須必變監事會人員組成與薪水 支取方式,真正發揮監事會的監督作用.3、明確界定委派人員的權力與責任從制度上保證委派人員深入企業各個環節, 有時機參與企業的重大決策,從 待遇上消除會計人員的后顧之憂, 從鼓勵制上激發會計人員的積極性,從法律責 任上劃分監督人員的現任與經營者的責任,使責權利相匹配.四提升會計人員的素質和職業道德水平首先,提升會計人員的思想素質.會計人員作為單位的理財人,掌握單位的 財權和經濟秘密,稍有不慎,就可能給國家、集體造成無可挽回的損失.

22、所以會 計人員要求具有強烈的事業心和責任心,牢固樹立為國理財、為民理財的思想, 正確處理各種利益關系.其次,提升會計人員的業務素質.會計工作政策性強, 專業性強,市場經濟的開展,對會計人員提出越來越多的要求. 會計人員應不斷 努力學習,鉆研業務,提升技能.會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的 培訓和繼續教育,對會計人員從嚴考核,從嚴要求,提升會計人員的業務水平.最后,提升會計人員的職業道德水平. 社會主義市場經濟條件下,會計人員的職 業道德水平應高于其他行業,這是由會計工作的特殊性決定的. 會計工作經常處 于各種利益的交叉點上,因此會計人員必須站在公正的立場, 公平的對待利益各 方.提升會

23、計人員職業道德水平已刻不容緩, 必須采取有效舉措,綜合治理會計 秩序,加大力度凈化會計職業道德環境,樹立會計人員工作的責任感和榮譽感.五標準?會計法?與會計準那么和會計制度的關系目前,我國公布并實施了新的企業會計制度, 對企業會計師準那么也進行了完 善,會計制度和會計準那么處在并行狀態.在這種情況下要處理好?會計法?、會計制度和會計準那么的關系.?會計法?不宜具體,不應過分強調操作性,不應將 屬于會計準那么甚至屬于會計制度標準的內容歸入其中. 至于會計準那么和會計制度 二者之間的關系,一直是理論界爭論的焦點.會計制度與會計準那么都是國家統一 的會計核算制度的組成局部,均屬于具有行政法規性的標準

24、性文件, 兩者都是為 了標準企業的會計核算行為,對會計要素確實認、計量、記錄和報告作出的規定, 但由于二者涵蓋的業務內容不同、 側重點不同、適用范圍不同等,尤其是根據我 國具體的會計工作實際,它們將在較長一段時間內并存,二者不可互代.增強法制建設,開展普法教育,加大執法力度.隨著我國?會計法?的公布 和修訂,以標準會計工作秩序為主要內容的會計法規體系正在逐步建立,這對于增強會計工作治理,維護經濟秩序發揮了重要作用. 但是,當前的會計法規仍有 待進一步完善.國家有關部門對現行會計制度中存在遺漏或政策模糊的地方,應抓緊修改補充；對未出臺的具體會計準那么,應盡快出臺,力求財經法規、財會制 度條款清楚

25、,界限清楚,內容具體,規定明確,可操作性強,使各級領導和財會 人員有法可依,有章可循.增強法制建設,強化會計監督,除了健全?會計法? 之外,還應修訂相關的刑法、公司法等其他的法律法規來配合?會計法?實施, 真正樹立起?會計法?在會計工作中的權威.與此同時,要在全社會廣泛、深入地開展學習、貫徹、執行?會計法?等財 經法規的活動,增強各級領導干部和財會人員的守法意識,樹立正確的理財觀念, 增強市場競爭水平.四、結論舉措無疑對增強會計監督,轉換企業經營機制,建立現代企業制度,乃至建 立和逐步完善社會主義市場經濟體制都有著十分重要的推動作用. 然而,筆者認 為,我國會計界對會計監督的熟悉,還沒有把握住其本質和立足點,因而影響了 我國會計監督的標準.所以,要