1、關于以查促管”的幾點思考稅務稽查在稅收管理中擔負著內促外查”的重要職能，通過對偷騙稅等違法行 為的查處，實現對納稅人履行納稅義務和稅務機關對征管工作人員履行征收管理職 責及操作規程是否合法情況給予監督，是稅務機關內外聯系的重要紐帶，怎樣能充分 發揮這個職能，并有效的強化 以查促管”工作實施，是擺在我們面前的一個新的課 題。一.目前 以查促管”存在的問題（一納稅評估檢查與稅務稽查職責交叉，內容方法相近，給人稅務部門重疊檢查之 嫌。納稅人無法分清管理部門看賬和稅務專項檢查的區別。納稅評估是稅務機關加 強稅收征收管理的重要手段之一，主要是通過日常對納稅人生產經營情況的了解，對 各種經濟、財務數據的占

2、有，并有效的對比分析，從中發現問題，以此進行針對性的輔 導、管理，促進納稅人自覺、如實地履行申報納稅義務，將潛在的稅源轉化為稅收收 入，它的法律地位相對納稅人的約束力要低于稅務檢查。規范作法應該是管理部門 對納稅人當年的涉稅情況進行管理、監控，督促納稅人納稅行為，將重大涉稅案情及 時移送稽查部門進行查處。實際工作中，管理部門在考核及任務指標的雙重壓力下， 往往對納稅人以前年度涉稅情況以輔導名義進行檢查，給納稅人造成一種錯覺，即稅 務機關多頭重復檢查，加重了企業接待負擔，同時也和稽查部門的檢查內容有重疊和 沖突，即是一種人力資源的浪費，或多或少影響了國稅機關的形象。例如2008年9月，我們接到檢

3、查任務，對某企業2006年至2008年8月31日的納稅情況進行檢查。該企 業2007年度,主營業務收入3883萬元,主營業務成本3701萬元，納稅調整前所得-310, 212.45元，納稅調整增加額410,808.81元，納稅調整后所得額100,596.36元，已納企業 所得稅33,196.80元。經查該企業賬薄，2004年度虧損16,398.78元,2005年度虧損 51,178.23元,2006年度虧損4,503.90元.該企業調增部分應先彌補以前年度虧損，但 企業財務人員反映由于征收局納稅評估檢查后，要求該企業必須自行開展自查，交納一定數額的稅款，所以,該企業在申報表上直接調增應納稅所得

4、額，直接交納稅款，造成 盈利，賬務上未作處理。根據企業所得稅暫行條例第十一條規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌 補，但是最長不得超過五年上述事實反映管理部門以管代查，加大了稅收執法的風 險,企業為交稅未彌補以前年度虧損，給稽查人員在實施檢查上造成了一定的困惑。（二雙方溝通渠道不暢，信息不對稱。管理部門應及時提供涉嫌偷稅企業信息，稽 查部門應將整改意見及時反饋給征管部門，但出于多種原因，信息傳遞不對稱，雙方交 流信息匱乏。由于日常工作中征管部門對稽查局查處的案件缺乏了解，稽查局也對征管部門日常稅收管理中發現的問題缺乏交流，不能有效的

5、合作，從而造成征收、管理、稽查協調不力，以至出現老問題依然故我，新問題不斷產 生，雙方相互銜接、相互制約、相互配合、相互協調的機制沒有充分發揮。（三稽查選案和案源確定缺乏針對性，存在一定的盲目性。由于沒有良性的互動 機制和規范的協作機制，稽查與征收、管理部門之間的信息溝通不暢，沒有有力的征 收信息、管理信息作支撐，稽查對日常征管中的難點和焦點也就難以把握，需要整頓 和規范的行業、領域及重點對象也就不夠清晰，稽查選案和案源的確定，針對性不強， 時效性較差，查處的結果和所查的問題，對管理工作的促進作用也就不夠明顯。二,關于“以查促管”的建議.（一稽查部門應妥善處理女?與征管部門的關系，增強稽查與征

6、管的及時、有效溝通。稽查部門應注重準確把握稽查與征管的互動作用，建立起規范的相互溝通與聯 系制度，處理好與征管部門的關系，正確認識稽查與征管之間相互制約和相互補充的 作用。作為稽查部門要作到 三個及時” 丁及時將在檢查中發現的征管中存在的問 題與隱患反饋給征管部門，并提出征管建議；二及時將有關案件的查處執行情況反饋 給征管理部門，為基層管理科的管理資料備案；三及時與征管部門溝通，查找案情新的 突破點。（二管理部門應建立納稅預警機制。對納稅人的當年主要涉稅經濟指標進行對 比、分析和測算，參照網上查詢的稅收預警值，一旦發現納稅人的這些指標出現異常 就應將其作為日常管理的重點，將其納入日常監控，并對

7、其情況實施評估，將具體情況 提供給稽查部門。（三改進選案方式，提高稽查的針對性。要設立專門的機構負責選案，該機構能及時召集征收、管理和稽查三方人員，共 同商議選案，并結合計算機提高選案準確率，同時要加強同征收管理部門的信息傳遞 把納稅評估、納稅信譽等級管理作為選案的重要手段。征管部門和稽查部門在日常 工作中應不斷加強聯系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待 查納稅人清冊傳遞給對方。稽查部門在稅務稽查過程發現征管工作中存在的問題，應該及時反饋給征管部門予以解決。除必要的復查和舉報外，在一個年度內，稽查部 門對征管部門已查的企業原則上不得再查；對稽查部門已查企業，征管部門原則上不

8、 得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。（四稅務稽查與管理各部門之間應該建立一套規范的聯系制度。可建立 主位”座談會議機制，搭建征收、管理、稽查之間互動的平臺。有了這 個平臺，稽查人員就可通過與管理人員的交流和探討，及時發現管理的疑點、難點和 焦點問題，有針對性的確定稽查案源、調整稽查計劃并實施稽查，同樣，管理人員也可 在這種互動中，通過對稽查案卷的分析、對比，進一步掌握和了解企業的財務核算的 特點、生產經營狀況以及產生問題的根源，制定相應的管理措施和辦法，有效防止此 類問題重復發生。把稽查、征收、管理各部門聯系在一起 ，形成相互配合、相互協 調、相互銜接、相互制約的格局，設置統一的信息傳遞文書，使納稅申報資料、稅收 管理資料、稅收稽查資料在各部門之間相互傳遞。（五提高稅務征收管理與稽查管理的科技含量。為最大限度地適應現代化管理的要求，應該認真研究分析稅收管理與稽查管理