1、“免、抵、退”稅之 差不多會計處理方法 字體： 大 來源： 作者：天若有情好中 小 免、抵、退稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工 （還 要考慮購進法與實耗法） 、單證是否齊全 （紙質單證、 電子數據）、 征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩定）、特準退稅（有的 需要參與 免、抵、退 稅計算）、年終清算（ 2004 年終清算采 納不完全滾動法有所進步， 據悉國家稅務總局正在研究完全取消 年終清算） 就變得異常復雜， 隨之而來的賬務處理更讓專門多企 業摸不著頭腦，全國各地稅務機關的不同理解也讓企業左右為 難，不知如何是好。本文依照企業財務制度規定，結合出口退稅 電子化治理要求，提出了 免、抵、

2、退 稅相關會計處理方法，與 大伙兒共同探討， 共同解開這團亂麻， 使企業在有效規避稅收風 險的同時，用好用足國家稅收政策。按照現行會計制度的規定， 生產企業免抵退稅的會計核算要 緊涉及到 應交稅金 - 應交增值稅 和應收補貼款 - 出口退稅 等科目。其會計處理如下：（1）物資出口并確認收入實現時，依照出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：借：應收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業務收入（或其他業務收入等）（2）月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的 免抵退 稅不予免征和抵扣稅額 做如下會計處理：借：主營業務成本貸：應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的

3、應退稅 額做如下會計處理：借：應收補貼款 - 出口退稅貸：應交稅金 - 應交增值稅（出口退稅）（4）月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的 免抵稅 額做如下會計處理：借：應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅金 - 應交增值稅（出口退稅）5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應收補貼款 - 出口退稅（待續）免、抵、退 稅會計處理探討之二（對申報數據進行調整的 會計處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30 關于按會計制度規定同意扣除的運費、 保險費和傭金， 在實 際結算時與原預估入帳金額有差額的，能夠在結算月份進行調 整。關于企業差不多申報的數據發覺錯誤的

4、， 不能夠直接調整原 申報數據，而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。關于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產生差額的， 須在下期進行帳務調整，相應的應同時調整增值稅納稅申報表。由于以上緣故需進行帳務調整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調整 （1）關于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷 售收入錯誤的，在本期發覺時，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調整額：借：應收賬款（或銀行存款等科目） （前期少報收入的為藍 字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（ 2）關于按會計制度規定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳

5、金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：主營業務收入（藍字或紅字） 當上期的生產企業出口物資免、抵、退稅申報匯總表第2c 欄免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額） 不等于 0 時，須在本期進行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應收賬款（或銀行存款等科目） （差額大于 0 時為藍字，小于 0 時為紅字）貸：主營業務收入 （差額大于 0 時為藍字，小于 0時為紅字）注意事項： 出現上述情況進行帳務調整的同時， 應在 出口退稅申報 系統 中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調

6、整 記錄（正數或負數）。 關于已在 出口退稅申報系統 中調整過的銷售收入，由 于申報系統在計算 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 時已包含該 調整數據，因此在帳務處理上能夠不對該筆銷售收入乘以征退稅 率之差單獨調整 主營業務成本 ，而是在月末將匯總計算的 免 抵退稅不予免征和抵扣稅額 一次性結轉至 主營業務成本 中。（二）對本年度出口物資征稅稅率、退稅率的調整 關于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發覺的，應 在 出口退稅申報系統 中通過紅藍字調整法進行調整， 依照申報 系統匯總計算的 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 、 免抵退稅額 、應退稅額 、免抵稅額 等在月末一次性入賬，無須對調整 數據進行單

7、獨的會計處理。（三）對上年度出口銷售收入的調整 （1）關于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷 售收入錯誤的，在本期發覺時，須在本期進行如下會計處理：依照銷售收入調整額：借：應收賬款（或銀行存款等科目） （前期少報收入的為藍 字，前期多報收入的為紅字） 貸：往常年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）依照銷售收入調整額乘以征退稅率之差： 借：往常年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） （前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 依照銷售收入調整額乘以退稅率： 借：應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內

8、銷應納稅額） （前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金 - 應交增值稅（出口退稅） （前期少報收入的 為藍字，前期多報收入的為紅字）（ 2）關于按會計制度規定同意扣除的運費、保險費和傭金， 與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計 處理：依照銷售收入調整額： 借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：往常年度損益調整（藍字或紅字）依照銷售收入調整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉出） （前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字） 依照銷售收入調整額乘以退稅

9、率： 借：應交稅金 - 應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額） （前 期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金 - 應交增值稅（出口退稅） （前期少報收入的 為藍字，前期多報收入的為紅字）（ 3）當上年度 12 月份的生產企業出口物資免、抵、退稅 申報匯總表 第 2c 欄 免抵退出口物資銷售額 （與增值稅納稅申 報表差額） 不等于 0 時，須在本年度 1月份進行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：借：應收賬款（或銀行存款等科目） （差額大于 0 時為藍字，貸：往常年度損益調整（差額大于 0 時為藍字，小于 0時為 紅字）注意事項： 出現上述情況時， 只進行帳務調整， 不對 出口退稅申報 系統 進行數據調整。 注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要 將上年調整的 進項稅額轉出 與本年出口物資的 免抵退稅不予 免征和抵扣稅額 混在一起，應分不體現。 在錄入 出口退稅申報系統 中的增值稅申報表項目錄 入中的 不得抵扣稅額 時，只錄入本年出口物資的 免抵退稅 不予免征和抵扣稅額 ，不考慮上年調整的 進項稅額轉出 。（四