1、審計模擬試題（三） 一、單項選擇題（江南博哥）1.下列選項中，不屬于財務報告的性質導致的審計固有限制的是（）。 A.管理層編制財務報表，需要選擇適用的財務報告編制基礎的規定，并做出判斷 B.很多財務報表項目涉及主管決策、評估 C.被審計單位存在新員工，在工作中容易產生差錯 D.某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度 【正確答案】C【答案解析】選項C是可能產生錯報的情況，但是不屬于審計固有限制。2.通常情況下，針對期后事項的專門審計程序其實施的最佳時間為（）。 A.接近資產負債表日 B.接近審計報告日 C.接近財務報表

2、日 D.接近財務報表報出日 【正確答案】B【答案解析】通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，越接近審計報告日，也就意味著離財務報表日越遠，被審計單位這段時間內累積的對財務報表日已經存在的情況提供的進一步證據而就越多，越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。3.下列有關會計師事務所業務質量控制的相關說法中，錯誤的是（）。 A.會計師事務所在使用質量控制準則時，需要結合相關職業道德要求 B.質量控制準則適用于執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務的所有會計師事務所 C.質量控制制度的目標旨在保證會計

3、師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告 D.會計師事務所按照質量控制準則的要求制定的質量控制政策和程序的性質和范圍，取決于會計師事務所的規模和運行特征以及是否是網絡的一部分等諸多因素 【正確答案】C【答案解析】質量控制制度的目標，是就下列兩方面提出“合理”保證：（1）會計師事務所及其人員遵守職業準則和適用的法律法規的規定；（2）會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。選項C的錯在第一，沒有明確是合理保證；第二，針對目標的闡述不全面。4.下列選項中，注冊會計師會認為錯報最不重大的情況是（）。 A.錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度較大 B.錯報對與

4、已審計財務報表一同披露的其他信息的影響較小 C.錯報涉及對某些信息的遺漏 D.錯報與會計政策的不正確選擇有關，該政策不會影響當期財務報表，但可能影響未來的財務報表 【正確答案】B【答案解析】選項B錯報對其他信息的影響程度較大時，會影響對錯報的評價。5.某些會計估計設計具有相對較低的估計不確定性，并可能導致較低的重大錯報風險，下列各項中，一般認為屬于具有較低估計不確定性的是（）。 A.高度依賴判斷的會計估計 B.從交易獲得的數據中的得出的會計估計 C.未采用經認可的計量技術計算的會計估計 D.從事復雜的經營活動的實體作出的會計估計

5、60;【正確答案】B【答案解析】通常認為，選項ACD屬于具有較高估計不確定性的會計估計。選項B，從交易獲得的數據如公布的利率或證券交易價格中得出的會計估計具有較低的不確定性。6.下列有關職業道德基本原則的表述中，不正確的是（）。 A.在執行鑒證業務時，注冊會計師從實質上保持獨立性，并保證不因任何利害關系影響其客觀性即可，無須考慮形式上的獨立 B.會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為 C.會員不得在推介自身工作時夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗 D.如果認為業務報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應與這些信息發生牽連 

6、;【正確答案】A【答案解析】在執行鑒證業務時，注冊會計師應從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。7.業務期間的起始時間和終止時間分別為（）。 A.審計項目組開始執行審計業務之日、完成審計工作之日 B.審計項目組開始執行審計業務之日、出具審計報告之日 C.被審計年度之初、完成審計工作之日 D.被審計年度之初、被審計年度期末 【正確答案】B【答案解析】業務期間自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。8.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師應在書面

7、溝通文件中聲明的內容不包括（）。 A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制 B.注冊會計師對治理層和第三方承擔責任 C.書面溝通文件向第三方披露或分發的任何限制 D.書面溝通文件不應被第三方依賴 【正確答案】B【答案解析】注冊會計師對第三方不承擔責任。9.對及時發現并糾正被審計單位錯誤與舞弊負有主要責任的人員，應是（）。 A.注冊會計師 B.政府審計人員 C.被審計單位管理層 D.國家稅務稽查人員 【正確答案】C【答案解析】被審計單位的管理層負有的會計責任包括：建立健全內部控制，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真

8、實、合法、完整。因此，及時發現并糾正被審計單位錯誤與舞弊是管理層的責任。注冊會計師只負審計責任，即在執業中嚴格遵守審計準則，保持應有的職業謹慎，將財務報表中存在的嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來。10.針對甲公司下列與貨幣資金相關的內部控制中，注冊會計師無須提出改進建議的是（）。 A.出納每月負責銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作 B.為防止不相容崗位混崗，由不負責現金收支的會計負責登記現金日記賬和總賬 C.指定10 萬元以下的貨幣資金支付由財務處長審批，對超過權限的業務實行集體決策 D.貨幣資金支付后，由專職的復核人員進行復核，復核貨幣資金的批準范圍、

9、權限、程序、手續、金額、支付方式、時間等，發現問題后及時糾正 【正確答案】C【答案解析】選項A，由于出納人員要負責銀行存款日記賬的登記工作，因此不可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作；選項B，負責登記現金日記賬的人員不能同時登記總賬；選項D，貨幣資金支付在前，復核在后，最多能及時發現問題，而無法防止問題的發生。11.當企業銷售貨物不合格或存在瑕疵申請銷售退回時，企業經過審批同意，應開具的相應憑證是（）。 A.壞賬審批表 B.貸項通知單 C.應收賬款明細賬 D.主營業務收入明細賬 【正確答案】B【答案解析】貸項通知單是用來

10、表示由于銷售退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。12.下列各項中，不屬于注冊會計師在了解被審計單位行業狀況時所關注的因素是（）。 A.生產經營的季節性和周期性 B.與被審計單位相關的生產技術 C.行業的關鍵指標和統計數據 D.國家對某一行業是否有特殊的監管要求 【正確答案】D【答案解析】選項D屬于注冊會計師了解被審計單位所處法律環境和監管環境時關注的因素。13.注冊會計師于2014年3月1日完成審計工作，3月5日提交給被審計單位，被審計單位于3月20日對外公布，則注冊會計師完成審計工作底稿歸檔的最后期限為（）。 A.2014年3月1日

11、0;B.2014年4月30日 C.2014年5月4日 D.2014年5月19日 【正確答案】B【答案解析】注冊會計師應在審計報告日后60日內完成歸檔，因此需要在2014年3月1日之后的60日內進行歸檔，最遲的日期為4月30日。14.下列有關信息技術控制審計的說法中，不正確的是（）。 A.為得到控制是否可依賴的結論，每個自動系統控制要與其對應的手工控制一起測試 B.一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻 C.訪問控制必須滿足適當的職責分離 D.一般控制要經過輸入、處理、輸出等環節 【正確答案】D【答案解析】應用

12、控制一般經過輸入、處理輸出等環節。15.下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。 A.注冊會計師實施控制測試和實質性程序時均可能產生非抽樣風險 B.注冊會計師保持職業懷疑有助于降低非抽樣風險 C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險 D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監督和指導降低非抽樣風險 【正確答案】C【答案解析】選項C，注冊會計師通過擴大樣本規模降低的是抽樣風險。16.關于抽樣風險與非抽樣風險，下列說法中錯誤的是（）。 A.注冊會計師選擇的審計程序不適于實現特定目標，可能導致抽樣風險 B.控制測試中的抽樣風險包括信賴過

13、度風險和信賴不足風險，其中信賴不足風險影響審計效率 C.只要使用了審計抽樣，抽樣風險就會存在 D.使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險 【正確答案】A【答案解析】注冊會計師選擇的審計程序不適于實現特定目標，導致非抽樣風險。17.注冊會計師對甲公司2014年12月31日應收賬款實施函證程序，回函存在不符事項，下列不符事項可能表明被審計單位存在舞弊跡象的是（）。 A.債務人已于2014年12月30日付款 B.債務人尚未收到貨物 C.因質量原因債務人于2015年1月3日退回 D.債務人未購買甲公司貨物 【正確答案】D【答案

14、解析】選項ABC均屬于時間差造成的不符事項，選項D可能存在舞弊跡象。18.關于明顯微小錯報及臨界值，下列說法中正確的是（）。 A.明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不足道的 B.明顯微小的錯報應該匯總計入累積識別出的錯報 C.明顯微小錯報的臨界值不得超過財務報表整體重要性的10% D.注冊會計師需要在完成審計工作階段，確定一個明顯微小錯報的臨界值，以評價識別出的錯報 【正確答案】A【答案解析】選項B，明顯微小的錯報可以不累積；選項C，明顯微小錯報的臨界值通常不超過財務報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認

15、為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值；選項D，明顯微小錯報的臨界值是在制定審計策略和審計計劃時確定的。19.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。 A.被審計單位所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境 B.財務報表要素 C.以前年度審計調整的金額 D.是否存在財務報表使用者特別關注的項目 【正確答案】C【答案解析】在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和

16、經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。以前年度審計調整的金額不影響基準的確定。20.注冊會計師在計劃審計工作時，下列判斷不正確的是（）。 A.在計劃審計工作時，注冊會計師就應當初步確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定 B.在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平 C.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環境的基礎上，為財務報表層次確定重要性水平，以發現在金額上重大的錯報 D.為合理保證應收

17、賬款賬戶的錯報或漏報不超過10000元所收集的審計證據比不超過20000元所收集的證據要少 【正確答案】D【答案解析】由于重要性水平與審計證據的數量之間成反向關系，與審計風險也成反向關系，因此，重要性水平確定為低水平，意味著需要多收集些審計證據才能降低審計風險。21.經過對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存在并非重大的疑慮，集團項目組的下列做法中，恰當的是（）。 A.集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當的審計證據 B.集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程

18、序，以消除疑慮 C.集團項目組應當在審計報告中提及組成部分注冊會計師 D.集團項目組應當視為審計范圍受到限制，對集團財務報表發表非無保留意見的審計報告 【正確答案】B【答案解析】集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮。22.下列有關進一步審計程序的說法中，正確的是（）。 A.進一步審計程序包括了解內部控制、控制測試和細節測試 B.在進一步審計程序的性質、時間安排和范圍中，進一步審計程序的性質是最重要的 C.進一步審計程序與

19、評估的財務報表層次重大錯報風險存在明確的對應關系 D.在實施進一步審計程序時，需要適當考慮對審計意見類型的影響 【正確答案】B【答案解析】選項A，了解內部控制屬于風險評估過程，不屬于進一步審計程序；選項C，進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系；選項D，在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：風險的重要性；重大錯報發生的可能性；涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；被審計單位采用的特定控制的性質；注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。23.如果注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致

20、的舞弊風險，下列程序中，通常能夠有效應對該風險的是（）。 A.檢查交易是否經適當的管理層審批 B.評價交易是否具有合理的商業理由 C.就交易事項向關聯方函證 D.檢查交易是否按照適用的財務報告編制基礎進行會計處理和披露 【正確答案】B【答案解析】選項A，授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論；選項C，對于關聯方交易函證可靠性會降低；選項D，應當評價關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。24.下列有關獲取書面聲明的說法中，不正確的是（）。 A.書面聲明屬于來自于被審計單位內部的證據，證明力較弱&

21、#160;B.對獲取的管理層對重大事項的聲明，注冊會計師在必要時，應將對聲明事項的重要性的理解告知管理層 C.書面聲明的日期應為財務報表公布日 D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據 【正確答案】C【答案解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。25.下列有關信賴過度風險的說法，正確的是（）。 A.信賴過度風險影響審計效率 B.信賴過度風險屬于非抽樣風險 C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低信賴過度風險 D.信賴過度風險與控制測試和細節測試均相關 【正確答

22、案】C【答案解析】選項A，信賴過度風險影響審計效果（質量）；選項B，信賴過度風險屬于抽樣風險；選項D，信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣風險，與細節測試無關。二、多項選擇題 26.在確定實際執行的重要性時，下列各項因素中，注冊會計師認為應當考慮的有（）。 A.財務報表整體的重要性 B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍 C.實施風險評估程序的結果 D.甲公司管理層和治理層的期望值 【正確答案】ABC【答案解析】確定實際執行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施

23、風險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；（3）根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。選項D是注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時可能考慮的因素。27.下列關于控制測試樣本偏差的分析中，正確的有（）。 A.如果是故意違背既定的內部控制政策或程序導致的偏差，注冊會計師應考慮存在重大舞弊的可能性 B.與被審計單位的銷售發票出現錯誤相比，如果被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查，注冊會計師對后者的容忍度較低 C.如果控制偏差是系統偏差或舞弊導致，擴大樣本規模通常無效 D.控制偏差增加了金額錯報的風險，也一定會導致財務報表中的金額錯

24、報 【正確答案】AC【答案解析】與被審計單位的銷售發票出現錯誤相比，如果被審計單位沒有定期對信用限額進行檢查，注冊會計師對后者的容忍度較高，因為被審計單位即使沒有對客戶的信用限額進行定期檢查，其銷售收入和應收賬款的賬面金額也不一定發生錯報。但如果銷售發票出現錯誤，通常會導致被審計單位確認的銷售收入和其他相關賬戶金額出現錯報，選項B、D錯誤。28.下列有關前后任注冊會計師接受委托后的溝通的說法中，正確的有（）。 A.在征得被審計單位同意后，前任注冊會計師應當根據情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關審計工作底稿以及查閱的內容 B.在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后

25、任注冊會計師獲取確認函，就審計工作底稿的使用目的、范圍和責任等與后任注冊會計師達成一致意見 C.如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，應當進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性 D.如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當的審計證據，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業勝任能力 【正確答案】ABD【答案解析】選項C，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與

26、后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。29.下列有關利用專家工作的說法中，不正確的有（）。 A.注冊會計師可以在無保留審計意見報告中提及專家的工作 B.如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現審計的目的，且通過雇傭、聘請其他專家仍不能解決問題，注冊會計師應發表保留意見或否定意見 C.如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見 D.一般情況下，注冊會計師不需要測試專家在工作過程中使用的原始數據 【正確答案】ABD【答案解析】選項A，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非

27、法律法規另有規定，參考中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作第十五條；選項B，如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇傭、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要按照中國注冊會計師審計準則第1502號-在審計報告中發表非無保留意見的規定發表非無保留意見；選項D，在許多情況下，注冊會計師可能測試原始數據。30.下列關于發現舞弊時，注冊會計師與管理層和治理層溝通的說法，不正確的有（）。 A.當注冊會計師已獲取的證據表明可能存在舞弊，應在審計結束階段與適當層級管理層溝通 B.如果確定舞

28、弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工，注冊會計師應盡早與治理層溝通 C.由于注冊會計師對客戶信息負有保密義務，因此不能對被審計單位的舞弊行為向監管機構報告 D.當注冊會計師發現被審計單位舞弊時，應當拒絕出具審計報告 【正確答案】ACD【答案解析】選項A，當注冊會計師已獲取的證據表明可能存在舞弊，盡快提請適當層級管理層注意這一事項，而非在在審計結束階段再溝通；選項C，如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的機構報告；選項D，當注冊會計師發現舞弊時，應當與適當層級管理層和治理層溝通，而非直接拒絕出具審計報告。31.下列賬戶中

29、，注冊會計師需進行函證的有（）。 A.企業銀行存款賬戶余額為零 B.信用證存款賬戶 C.注冊會計師已直接從某一銀行取得對賬單的一般存款賬戶 D.外埠存款賬戶 【正確答案】ABCD【答案解析】只要是本期存過款的銀行，注冊會計師均應進行函證。32.注冊會計師對固定資產的期初余額應實施必要的實質性程序，下列對固定資產期初余額實施的審計程序恰當的有（）。 A.在連續審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符 B.在變更會計師事務所時，后任注冊會計師可考慮查閱前任注冊會計師有關工作底稿 C.如果被審計單位

30、以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄 D.注冊會計師將固定資產期末余額追溯調整推算出期初余額 【正確答案】ABC【答案解析】固定資產期初余額是資產負債表日期末余額的基礎，注冊會計師之所以審計期初余額，就是要在期初余額的基礎上估計期末余額的充分適當的審計證據，因此用期末余額推斷期初余額達不到審計目的，選項D不正確。33.下列情況中屬于注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施

31、實質性程序的有（）。 A.系統變動導致某類交易記錄難以獲取 B.未決訴訟 C.控制環境和其他相關的控制較好 D.銷售收入的截止認定 【正確答案】BD【答案解析】某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序。34.注冊會計師在了解被審計單位的內部控制時，被審計單位的控制活動主要包括（）。 A.檢查 B.授權和業績評價 C.實物控制和職責分離 D.信息處理 【正確答案】BCD【答案解析】控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。

32、包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。35.注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，其中記錄的內容有（）。 A.所討論的重大事項的性質 B.討論的時間 C.討論的地點 D.參與討論的人員 【正確答案】ABCD【答案解析】注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員。三、簡答題 36.ABC會計師事務所承接甲公司2013年財務報表審計工作。于2014年3月15日完成審計工作。審計報告于2014年3月20日提交。甲公司于2

33、014年3月22日對外公布財務報表。注冊會計師在日后事項期間分別發生如下事項：（1）2014年3月12日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認預計負債1000萬元。甲公司最終未接受注冊會計師要求的按規定對此事項進行恰當會計處理的建議。（2）2014年4月6日因遭受火災，存貨發生毀損100萬元。（3）2014年3月21日已確認為2013年度營業收入的重大銷售相關貨物因質量原因被退回，管理層最終并未修改財務報表。（4）2014年4月2日被審計單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產抵押合同。（5）2014年3月24日，注冊會計師發現已公布財務報表中存在

34、某項當初未被發現的重大錯報。甲公司按注冊會計師的要求修改了財務報表。 （1）根據上述資料判斷是否屬于期后事項，對于歸屬于期后事項的，請判斷歸屬的種類、注冊會計師應承擔的責任以及注冊會計師應采取的應對措施（假設：上述事項相互之間并不關聯，單獨考慮每一事項即可）。 【正確答案】（1）事項一，是第一時段期后事項，注冊會計師應主動識別該時段期后事項，注冊會計師應當出具保留或否定意見的審計報告。（2）事項二，不是期后事項，注冊會計師不承擔任何責任。（3）事項三，是第二時段期后事項，注冊會計師被動識別第二時段期后事項，注冊會計師應當通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計單位）在財務

35、報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。（4）事項四，不是期后事項，注冊會計師不承擔任何責任。（5）事項五，是第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務識別第三時段期后事項，但如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改財務報表的事實，注冊會計師應當采取適當措施：根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序；復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報

36、告；在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。37.（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為11分。）A會計師事務所承接甲公司2014年度財務報表審計業務，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關聯方及其交易、會計估計等相關的審計情況，部分內容摘錄如下：（1）注冊會計師在審計中發現甲公司向未披露的關聯方銷售一項重大資產，經過審計項目組討論，認為存在重大錯報風險。（2）甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風險，無需了解相關控制，利用B資產評估公司對該投資性房地產的公允價值的評估報告確認投資

37、性房地產價值。（3）未審財務報表附注中披露，其向關聯方銷售產品的交易按等同于公平交易中通行的條款執行。審計項目組將甲公司向關聯方銷售的價格與相同產品活躍市場價格進行比較，未發現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。 （4）針對關聯方關系及其交易，要求管理層提供以下書面聲明：1）已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱：2）已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露；3）所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”；4）已經向審計項目組披露了全部已知的關聯方的特征、關聯方關系及其交易。（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲自2014年1月1日起將固定資

38、產折舊年限調整為稅法規定的折舊年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2014年計提的折舊額，結果滿意。 （1）（1）針對第（1）項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。 【正確答案】識別出未披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當：立即將相關信息向項目組其他成員通報；（0.6分）在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易；（0.6分）對新識別出的關聯方或重大交易實施適當的實質性程序；（0.6分）重新考慮可能

39、存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序；（0.6分）如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。（0.6分）（2）針對第（2）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請提出改進建議。 【正確答案】第（2）項不恰當。（0.25分）無論該風險是否特別風險，都需要了解相關控制。（0.5分）第（3）項不恰當。（0.25分）審計項目組不僅應關注銷售價格，還應關注關聯方交易的其他條款和條件是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同。（0.5分）

40、第（4）項恰當。（0.75分）第（5）項不恰當。（0.25分）變更理由不合理。固定資產折舊年限應當反映固定資產價值的實現方式，不能僅僅考慮減小稅會差異的問題。（0.5分）Answer:（1）When recognizes undisclosed related party relations or significant transactions with related parties, CPA should:a.Notice other members of audit team immediately about related information;b.When there are

41、specific regulation about related parties in applied financial report preparation basis, CPA should require management identify all transactions with the newly discovered related party for further evaluation. Meanwhile, CPA should inquire related parties and transactions control about the reason why

42、 the newly discovered related party was not identified or disclosed;c.For newly identified related party or significant transaction, CPA should execute proper substantive procedure;d.CPA should re-consider the risk that management may have not identified or disclosed other related parties or signifi

43、cant transactions with related parties. Auditor should execute supplementary audit procedure if necessary. e.There may be significant misstatement risk due to fraud if management seems purposely undisclosed to CPA about other related parties or significant transactions. Auditor should evaluate the i

44、nfluence of this circumstance on audit. （2）Item (2) is not appropriate. Acknowledgement of related control is necessary whether this risk is special or not.Item (3) is no appropriate. Group audit team should not only pay attention to sales price but also focus on other terms and conditions of transa

45、ctions with related parties and make sure those are the same as trading terms in transactions with independent parties.Item (4) is appropriate.Item (5) is not appropriate. The reason of change does not make sense. Depreciation life of fixed assets should reflect the realization of value of fixed ass

46、ets. Tax difference is not the only consideration.38.ABC會計師事務所承接了E公司（上市公司）2012年度財務報表的審計業務，并指派戊注冊會計師擔任項目合伙人。審計業務約定書中商定，ABC會計師事務所應與2013年3月8日前向E公司提交審計報告。審計業務開始時間為2013年2月2日，戊注冊會計師預計將在2013年3月1日完成審計工作，并提交審計報告。事務所任命實習生己作為項目質量控制復核負責人，針對上述審計業務實施項目質量控制復核。己草擬了項目質量控制復核計劃，部分內容如下： 項目質量控制復核計劃復核項目：E公司2012年度財務報表審計業務

47、負責人：己復核人：戊、己（一）復核范圍：1.項目組就具體業務對會計師事務所獨立性作出的評價；2.項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論。（二）復核時間：2013年3月3日3月7日（三）復核方法：1.與項目合伙人進行討論；2.復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；3.選取項目組作出的所有工作底稿進行復核。（1）要求：根據會計師事務所業務質量控制準則的相關規定，指出ABC會計師事務所關于E公司2012年度財務報表審計業務的項目質量控制復核計劃存在哪些不當之處，并簡要說明理由。 【正確答案】(1)“事務所任命實習生

48、己作為項目質量控制復核負責人”不妥當。項目質量控制復核負責人應當具備履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業務咨詢的程度。（1分）(2)戊注冊會計師參與項目質量控制復核不妥當。會計師事務所應當挑選不參與該業務的人員參與復核。（1分）(3)項目質量控制復核的時間不正確。應該在出具審計報告前進行項目質量控制復核。預計的完成審計工作時間是3月1日，但是復核的時間卻是在3月1日之后。（2分）(4)復核范圍不正確。缺少“選取的用于復核的業務工作底稿，是否反映項目組針對重大判斷執行的工作，以及是否支持得出的結論”。（1分）(5)“選取項目組作出的所有工作底稿進行

49、復核”不妥當。通常，選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核，而不是選取所有的。（1分） 39.甲公司計劃發行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。（2）審計業務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發行股票融資額的0.1%計算。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。自

50、2011年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內部審計工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業所得稅納稅申報表，該表經甲公司財務總監簽署后報出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經理而獲得乙公司股票期權。 （1）針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，

51、并簡要說明理由。 【正確答案】（1）違反。與甲公司董事合資辦企業會（因自身利益或外在壓力）嚴重影響獨立性，是被禁止的商業關系。（1分）（2）違反。提供審計服務不得采用或有收費，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。（1分）（3）違反。確定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所，不應為甲公司提供該服務。（1分）（4）違反。不得接受審計客戶禮品否則（因自身利益和密切關系）嚴重影響獨立性。（1分）（5）不違反。在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。（1分）（6）違反。項目組成員主要近親屬不得在乙公司

52、擁有直接經濟利益，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。（1分）40.ABC會計師事務所負責對甲公司2016年度財務報表實施審計，A注冊會計師擔任項目合伙人，針對銷售與收款循環的審計，注冊會計師了解到的被審計單位的部分內部控制摘錄如下：（1）為了防止在沒有批準發貨的情況下發出商品，被審計單位要求當客戶銷售單在系統中獲得發貨批準時，系統自動生成連續編號的發運憑證，保安人員只有當附有經批準的銷售單和發運憑證時才能放行。（2）為了防止已發出商品可能與發運憑證上的商品種類和數量不符，被審計單位要求裝運部門在商品打包發運前，對商品和發運憑證內容進行獨立核對，并在發運憑證上簽字以示商品已與發運憑證核對且種類和

53、數量相符。客戶要在發運憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據。（3）為了防止已銷售商品可能未實際發運給客戶，被審計單位要求客戶要在發運憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據。（4）為了防止銷售發票上的金額出現計算錯誤，被審計單位要求每張發票的單價、計算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計算機程序控制。如果由計算機控制的發票開具程序的更改是受監控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發票生成程序版本。系統代碼有密碼保護，只有經授權的員工才可以更改。定期打印所有系統上作出的更改。上述程序的所有更改由上級復核和審批。如果由手工開具發票，獨立復核發票上計算的增值稅和總額的

54、正確性。（5）為了防止銷售發票入賬的會計期間錯誤，被審計單位要求系統根據銷售發票的信息自動匯總生成當期銷售入賬記錄。定期執行人工銷售截止檢查程序。向客戶發送月末對賬單，調查并解決客戶質詢的差異。（6）為了防止登記入賬的現金收入與企業已經實際收到的現金不符，被審計單位要求現金銷售通過統一的收款臺用收銀機集中收款，并自動打印銷售小票。銷售小票應交予客戶確認金額一致。通過監視器監督收款臺。每個收款臺都打印每日現金銷售匯總表。盤點每個收款臺收到的現金，并與相關銷售匯總表調節相符。獨立檢查所有收到的現金已存入銀行。將每日現金銷售匯總表與銀行存款單相比較。定期取得銀行對賬單，獨立編制銀行存款余額調節表。

55、（1）要求：針對第（1）至（6）項，逐項指出與之相關的財務報表項目及認定，并代注冊會計師設計內部控制測試程序，將答案直接填入答題區的相應表格內。 事項相關的財務報表項目及認定內部控制測試程序（1）  （2）  （3）  （4）  （5）  （6）   【正確答案】事項相關的財務報表項目及認定內部控制測試程序（1）收入：發生應收賬款：存在（0.25分）檢查系統內發運憑證的生成邏輯以及發運憑證是否連續編號。詢問并觀察發運時保安人員的放行檢查。（0.75分）（2

56、）收入：準確性應收賬款：準確性、計價與分攤（0.25分）檢查發運憑證上相關員工及客戶的簽名，作為發貨一致的證據。（0.75分）（3）收入：發生應收賬款：存在（0.25分檢查發運憑證上客戶的簽名，作為收貨的證據。（0.75分）（4）收入：準確性應收賬款：準確性、計價與分攤（0.25分）自動：詢問發票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經授權以及現有的版本是否正在被使用。檢查有關程序更改的復核審批程序。手工：檢查與發票計算金額正確性相關的人員的簽名。重新計算發票金額，證實其是否正確。（0.75分）（5）收入：截止、發生應收賬款：存在、完整性、權利和義務（0.25分）檢查系統中銷售記錄生成的邏輯。重

57、新執行銷售截止檢查程序。檢查客戶質詢信件并確定問題是否已得到解決。（0.75分）（6）收入：完整性、發生、截止、準確性貨幣資金：完整性、存在（0.25分）實地觀察收銀臺、銷售點的收款過程，并檢查在這些地方是否有足夠的物理監控。檢查收款臺打印銷售小票和現金銷售匯總表的程序設置和修改權限設置。檢查盤點記錄和結算記錄上負責計算現金和與銷售匯總表相調節工作的員工的簽名。檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名，證明已實施復核。檢查銀行存款余額調節表的編制和復核人員的審核記錄。（0.75分） 41.甲集團公司擁有乙公司等5家全資子公司。ABC會計師事務所負責審計甲集團公司2015年度財務報表。集團項

58、目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：（1）集團項目組初步預期甲集團公司集團層面控制運行有效，并擬實施控制測試。（2）乙公司為甲集團重要組成部分，該組成部分實際執行的重要性由其他會計師事務所自行確定，集團項目組未對其進行評價。（3）丙公司為甲集團非重要組成部分，集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序，不利用丙公司注冊會計師的工作，因此未對其進行了解。（4）丁公司為甲集團非重要組成部分，集團項目組打算對其實施審閱程序，故沒有確定該組成部分重要性。（5）戊公司為甲集團非重要組成部分，集團項目組擬對其實施集團層面的分析程序，沒有確定該組成部分的重要性。（6）己公司為甲集團非重要組

59、成部分，基于職業懷疑態度，集團項目組仍然決定對其實施審計，但并未確定該組成部分的實際執行的重要性。 （1）要求：逐項指出集團項目組作出的集團審計策略是否恰當。如不恰當，簡單說明理由。 【正確答案】（1）恰當。（1分）（2）不恰當。（0.5分）如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。（0.5分）（3）恰當。（1分）（4）不恰當。（0.5分）如果對組成部分財務信息執行審閱（也屬于鑒證業務），應當確定組成部分重要性。（0.5分）（5）恰當。（1分）（6）不恰當。（0.5分）集團項目組既然已經決定親自對該組成部分實施審計，就應該為該組成部分確定組成部分的重要性，并確定實際執行的重要性。（0.5分）四、綜合題 42.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度