1、稅法稅法公郵：公郵：密碼：密碼：sandashuifa123sandashuifa123稅法有別！稅法有別！n“地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮。以有地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮。以有時與有倦養無窮之君，而量度不生于其間，則上下相疾時與有倦養無窮之君，而量度不生于其間，則上下相疾也。也。故取于民有度，用之有止，國雖小必安故取于民有度，用之有止，國雖小必安；取于民；取于民無度，用之不止，國雖大必危。無度，用之不止，國雖大必危?！?管子管子權修篇權修篇 n“薄稅斂，毋苛于民薄稅斂，毋苛于民” 管子管子五輔五輔n“賦祿以粟，案田而稅，二歲而稅一。上年什取三，中年賦祿以粟，案田

2、而稅，二歲而稅一。上年什取三，中年什取二，下年什取一；歲饑而不稅，歲饑弛而稅。什取二，下年什取一；歲饑而不稅，歲饑弛而稅。”管子管子大匡大匡n“倉廩實則知禮節，衣食足則知榮辱倉廩實則知禮節，衣食足則知榮辱” 牧民牧民n“以人為本，本固則國固，本亂則國危以人為本，本固則國固，本亂則國?！卑匝园匝?n“士農工商四民者，國之石（基石）民也士農工商四民者，國之石（基石）民也” 小匡小匡 n“政之所興，在順民心政之所興，在順民心” 牧民牧民 夫神農以前，吾不知已。至若詩書所述虞夏以來，耳目欲極聲色之好，口欲窮芻（ch ）豢（hun ）之味，身安逸樂，而心夸矜勢能之榮使。俗之漸民久矣，雖戶說以眇（mio）

3、論，終不能化。故善者因之，其次利道之，其次教誨之，其次整齊之，最下者與之爭。 司馬遷史記 貨殖列傳在經濟學界，美國供在經濟學界，美國供給學派經濟學家拉弗給學派經濟學家拉弗（Arthur B Laffer）知名度頗高。拉弗先知名度頗高。拉弗先生以其生以其“拉弗曲線拉弗曲線”而著稱于世，并當上而著稱于世，并當上了里根總統的經濟顧了里根總統的經濟顧問，為里根政府推行問，為里根政府推行減稅政策減稅政策出謀劃策。出謀劃策。稅收的職能稅收的職能溫家寶總理2008年有關財稅體制改革的一段講話備受關注：“一個國家的財政史是驚心動魄的，如果你讀它，會從中看到不僅是經濟的發展，而且是社會的結構和公平正義的程度。在

4、今后5年，我們要下決心推進財政體制改革，讓人民的錢更好地為人民謀利益?！?2009年的公民稅權手冊 對福建省2008年一般預算支出進行了分析。在總計1137億多的一般預算支出中，政府自身耗費的行政費用比重最大，約為35%；政府用于間接公共福利的資金比重第二，為25%；另有去向不明的“其他”類支出21%；而用于直接返還民眾的福利支出僅有7%；剩下的百分之十幾，主要是政府在具體產業上的投資，反映出政府對經濟事務的直接參與。 n法國的經濟學家皮埃爾法國的經濟學家皮埃爾西里爾西里爾赫特科爾說：赫特科爾說：“市場經濟首先是一種可以進行自由交易的經市場經濟首先是一種可以進行自由交易的經濟，市場經濟條件下個

5、人可以選擇投資和參與濟，市場經濟條件下個人可以選擇投資和參與經濟活動經濟活動” n大前研一所說：大前研一所說：“如果國家錯誤的認為是自己如果國家錯誤的認為是自己在創造財富，那么結果將會非常糟糕。在創造財富，那么結果將會非常糟糕?！备叨愂崭叨愂盏投愂盏投愂盏透＠透＠吒＠吒＠捎豢汕罂捎豢汕蟊仨毐苊獾臓顟B必須避免的狀態福利國家福利國家自由國家自由國家稅收與福利相稱稅收與福利相稱的狀態的狀態你離稅收有多遠？你離稅收有多遠？2008年的公民稅權手冊里列出的數字： 一袋價格為2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅。 你去餐館吃飯，最后結賬時不論多少，餐費的5.5是營業稅及城建

6、稅。 每瓶3元的啤酒包含大約0.44元的增值稅、0.12元的消費稅和0.06元的城建稅。 如果你吸煙，每包煙8元，其中大約4.70元是消費稅、增值稅和城建稅。 你去理發店理發，費用的5.5是營業稅及城建稅。 你花100元買了一件衣服，其中包含14.53元的增值稅和1.45元的城建稅。 如果花100元買一瓶化妝品，其中除14.53元的增值稅外，還包含25.64元的消費稅和4.02元的城建稅。納稅人與負稅人納稅人與負稅人nhttp:/我國稅收收入、財政收入情況我國稅收收入、財政收入情況 (單位單位:億元億元)年度年度稅收收入總額稅收收入總額增長比例（增長比例（%）財政收入總額財政收入總額稅收占財政

7、收入比例（稅收占財政收入比例（%）19945070.85070.824.305305.855305.8595.5719955973.75973.717.816205.806205.8096.2619967050.67050.618.037335.977335.9796.1119978225.58225.516.668624.838624.8395.3719989093.09093.010.559553.489553.4895010315.013.4410820.3110820.3195.33200012665.812665.822.7913042.7413042.74

8、97.11200115165.515165.519.7415833.1615833.1695.78200216996.616996.612.0717682.6917682.6996.12200320466.120466.120.4121201.1321201.1396.53200425718.025718.025.6626355.0726355.0797.58200530865.830865.820.0231649.0197.53200637636.337636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54稅法課程簡介稅法課程簡介 稅法是國

9、家制定的用以調整稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間征國家與納稅人之間征納稅關系納稅關系的法律規范的總稱，是稅務機關征收稅的法律規范的總稱，是稅務機關征收稅款和納稅人繳納稅款的款和納稅人繳納稅款的法律依據法律依據。稅收是國家財。稅收是國家財政收入的主要來源，占財政收入總額的政收入的主要來源，占財政收入總額的95%以上，以上，在市場經濟不斷完善的情況下，無論是企業還是在市場經濟不斷完善的情況下，無論是企業還是個人，在生產經營中取得的所得都應按規定向國個人，在生產經營中取得的所得都應按規定向國家繳納稅款。因此，稅法在各種經濟活動中的運家繳納稅款。因此，稅法在各種經濟活動中的運用非常廣泛用非常廣

10、泛 ，其法律地位在社會上不斷提高。，其法律地位在社會上不斷提高。近年來，近年來，稅法稅法課程已經成為經濟類專業、管課程已經成為經濟類專業、管理類專業的核心課程。理類專業的核心課程。 學習稅法與學其他法律的區別學習稅法與學其他法律的區別n其他法律的學習，主要從權利和義務的角度把握，或者是應承擔的法律責任。n稅法的學習中，權利和義務并不很重要（？），重點在于生產經營者產生了各種經營業務后如何計算繳納稅款？生產經營者產生了各種經營業務后如何計算繳納稅款？如企業、個人取得收入后該繳納多少稅款？n至于違反了稅收法律該承擔哪些責任，在整個稅收法律規范中，這方面的規定占整個稅法的內容不足2%。因此，學習稅法

11、是從經濟的角度從經濟的角度去學，而不是從法律的角度去學。去學，而不是從法律的角度去學。課程說明課程說明n關于教材使用關于教材使用n關于學習目標關于學習目標n關于考核辦法關于考核辦法n關于參考資料：關于參考資料： 一是主題檢索，釋疑解惑，盤根溯源一是主題檢索，釋疑解惑，盤根溯源 二是國家稅務局網站，了解最新法律法規二是國家稅務局網站，了解最新法律法規 三是相關教材和案例，比較、思考、應用三是相關教材和案例，比較、思考、應用n第一章 稅法概論【課堂講】n第二章 增值稅【課堂講】n第三章 消費稅【課堂講】n第四章 營業稅【課堂講】n第五章 城建稅【課堂講】 n第六章 關 稅【課堂講】n第七章 資源稅

12、【自學】n第八章 土地增值稅【課堂講】n第九章 房產稅、城鎮土地使用稅和耕地稅【自學】n第十章 車輛購置稅和車船稅【自學】n第十一章 印花稅和契約【自學】n第十二章 企業所得稅【課堂講】n第十三章 個人所得稅【課堂講】n第十六章 稅收征收管理法【待定】n第十七章 稅務行政法規【自學】教材章節安排教材章節安排第一章第一章 稅法概論稅法概論第一章第一章 稅法概論稅法概論第三節 稅法的立法機關及實施第四節 我國現行稅法的體系n什么是稅收？什么是稅收？n稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照預先確定的標準，強制、無償地取得財政收入、參與國民收入再分配的一種形式。稅收是國家取得財政收入的一種

13、重要手段（與發行貨幣、發行國債、收費、罰沒不同）國家征稅的依據是政治權力征稅的目的是滿足社會公共需要（既是目的，也是起因）稅收具有無償性、強制性和固定性n稅收的分類稅收的分類n依據稅收歸屬和征收管轄權限可分為中央稅（消費稅、關稅）、地方稅（城市維護建設稅、城鎮土地使用稅）和中央與地方共享稅（增值稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅）n依據計稅依據不同，可分為從價稅和從量稅n依據稅收與價格的關系不同，可分為價內稅和價外稅n依據稅收負擔是否轉嫁，可分為直接稅和間接稅n按照稅收征收對象不同，可分為流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、特定行為稅n什么是稅法？什么是稅法？n稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制

14、度的法律表現形式；稅收制度簡稱稅制，是稅法所確定的具體內容。稅收制度的內容主要有三個層次：一是不同的要素構成稅種；二是不同的稅種構成稅收制度；三是規范稅款征收程序的法律法規。n稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。n稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。n稅收法律關系稅收法律關系n稅收法律關系的構成：權利主體、權利客體、稅收法律關系的內容n稅收法律關系的產生、變更與消滅（稅收法律事實，包括稅收法律事件或稅收法律行為）n稅收法律關系的保護 國家稅務總局二九年十一月六日

15、印送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局關于納稅人權利與義務的公告。n稅法的分類稅法的分類n按稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法n按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法（確立稅種立法）和稅收程序法n按照稅收征收對象不同，可分為流轉稅稅法、所得稅稅法、財產行為稅稅法、資源稅稅法、特定行為稅稅法n按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法n稅法的構成要素稅法的構成要素n稅法的構成要素是指各種單行稅法具有的共同點基本要素的總稱。n稅法的基本要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅

16、、罰則、附則等項目。n認真理解稅法構成各要素的含義對學稅法而言認真理解稅法構成各要素的含義對學稅法而言非常重要，因每個實體稅種的內容都是由這些非常重要，因每個實體稅種的內容都是由這些要素所構成。要素所構成。n稅法基本要素之一：總則稅法基本要素之一：總則n立法依據（稅權的賦予，憲法、法律）n立法目的（收稅做什么？）n適用原則（適用范圍、適用對象等）n稅法基本要素之二：納稅義務人或納稅人或納稅主體稅法基本要素之二：納稅義務人或納稅人或納稅主體n對誰征稅？納稅人是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。n納稅人的兩種基本形式：自然人和法人（包括機關法人、事業法人、企業法人和社團法人）n其他分類：居民

17、納稅人和非居民納稅人（習慣性住所和居住時間兩個判定標準 ）；居民企業和非居民企業n相關概念：代扣代繳（稿費）和代收代繳（應稅消費品加工受托方）n相關概念：負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人。相關概念：負稅人是指最終承擔稅款的單位和個人。n稅法基本要素之三：征稅對象（課稅對象、征稅客體）稅法基本要素之三：征稅對象（課稅對象、征稅客體）n對什么征稅？是征納雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。n征稅對象按其性質的不同，通常可劃分為流轉額、所得額、財產、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應的五大類即流轉稅、所得稅、財產、資源、特定行為稅。n稅基的概念：又叫

18、計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。以價值形態作為稅基，稱為從價計征；以物理形態作為稅基，稱為從量計征。n稅法基本要素之四：稅目稅法基本要素之四：稅目n稅目是在稅法中對征稅對象分類規定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象的界定。n稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內的產品或收入即為應稅對象，反之則為非應稅對象；二是對具體征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率。 為貫徹國家稅收調節政策，國家可根據不同項目的利潤水平為貫徹國家稅收調節政策，國家可根據不同項目

19、的利潤水平及國家經濟政策制定高低不同的稅率。及國家經濟政策制定高低不同的稅率。n確定稅目通常采用兩種基本方法：一是“列舉法”，按照每一種商品的經營項目或收入項目分別設計稅目，必要時還可以在稅目之下劃分若干子目。適用于稅源大、界限清楚的課稅對象。另一種是“概括法”，按照商品大類或行業設計稅目。概括法適用于品種類別繁雜、界限不易劃清的課稅對象。 n稅法基本要素之五：稅率稅法基本要素之五：稅率n是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。比例稅率，包括單一比例稅率（企業所得稅）、差別比例稅率（消費稅）、幅度比例稅率（營業稅娛樂業項目）超額累進稅率（個人所得

20、稅）定額稅率（資源稅、車船稅、城鎮土地使用稅）超率累進稅率（土地增值稅）n相關概念：名義稅率和實際稅率；邊際稅率和平均稅率。全額累進稅與超額累進稅比較350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025

21、000250002500025000202025000以下以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（）稅級（單位：元）（單位：元）n稅法基本要素之六：納稅環節稅法基本要素之六：納稅環節n稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。 n廣義的納稅環節：廣義的納稅環節：全部征稅對象在再生產中的分布。全部征稅對象在再生產中的分布。如資源稅分布在生產環節，所得稅分布在分配環節等。如資源稅分布在生產環節，所得稅分布在分配環節等。它制約著稅制結構，對取得財政收入和調節經濟有重它制約著稅制結構，對取得財政收入和調節經濟有重大影響。大影響。 n狹

22、義的納稅環節：狹義的納稅環節：應稅商品在流轉過程中應納稅的環應稅商品在流轉過程中應納稅的環節，是商品流轉課稅中的特殊概念。節，是商品流轉課稅中的特殊概念。 n稅法基本要素之七：納稅期限稅法基本要素之七：納稅期限n納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。納稅義務發生時間納稅義務發生時間納稅期限（納稅期限（確定結算應納稅款的期限，即多長時間納確定結算應納稅款的期限，即多長時間納一次稅。一般有一次稅。一般有1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、一個月天、一個月等幾種。等幾種。）繳庫期限（繳庫期限（確定繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款確定

23、繳納稅款的期限，即納稅期滿后稅款多長時間必須入庫。多長時間必須入庫。）按次納稅按次納稅n稅法基本要素之八：納稅地點稅法基本要素之八：納稅地點n是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。繳義務人）的具體納稅地點。主要有以下五種形式：主要有以下五種形式：企業所在地納稅營業行為所在地納稅合并（集中）納稅口岸納稅n稅法基本要素之九：減稅免稅稅法基本要素之九：減稅免稅n是對某些納稅人和征稅對象采取減少是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或

24、者免予征征稅或者免予征稅的特殊規定。稅的特殊規定。n法定減免、特定減免、臨時減免【海關法和關稅協定】法定減免、特定減免、臨時減免【海關法和關稅協定】稅基式減免稅基式減免稅率式減免稅率式減免稅額式減免稅額式減免n稅法基本要素之十：罰則稅法基本要素之十：罰則n稅法基本要素之十一：附則稅法基本要素之十一：附則n稅法的地位及其與其他法律的關系稅法的地位及其與其他法律的關系n稅法的地位重要部門法，是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系（稅收關系）的基本法律規范稅法主要以維護公共利益，而非個人利益為目的，在性質上屬于公法，但稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據私法化、稅收法律關系私法化、稅法概念范疇私

25、法化n稅法的地位及其與其他法律的關系稅法的地位及其與其他法律的關系n稅法與其他法律的關系稅法與其他法律的關系稅法與稅法與憲法憲法：憲法憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規的依據和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據法規的依據和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據憲法憲法的原則制定的。的原則制定的。稅法與民法：稅法與民法：民法是調整平等主體之間，也就是公民之間、法人之民法是調整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規范，故民法調整間、公民與法人之間財產關系和人身關系的法律規范，故民法調整方法的主要

26、特點是方法的主要特點是平等、等價和有償平等、等價和有償。而稅法的本質是國家依據政。而稅法的本質是國家依據政治權力向公民進行課稅，明顯帶有治權力向公民進行課稅，明顯帶有國家意志和強制的特點國家意志和強制的特點。稅法與稅法與刑法刑法：稅法與：稅法與刑法刑法有本質區別。有本質區別。刑法刑法是關于犯是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規范，其調整的范圍不同。系的法律規范，其調整的范圍不同。稅法與行政法：稅法與行政法：n從實際出發的原則n公平合理的原則（合理負擔、量能納稅、考慮環境、稅負平衡）n民主決策的原則

27、n原則性和靈活性相結合的原則n法律的穩定性、連續性與廢、改、立結合的原則n稅收立法稅收立法n稅收立法機關稅收立法機關n1、全國人大制定的稅收法律（所得稅法、征收管理法）、全國人大制定的稅收法律（所得稅法、征收管理法）n2、全國人大授權（國務院）制定的稅收法律（暫行條例）、全國人大授權（國務院）制定的稅收法律（暫行條例）n3、國務院制定的稅收行政法規（實施條例、細則）、國務院制定的稅收行政法規（實施條例、細則）n4、地方人大制定的稅收地方性法規（海南、民族自治地、地方人大制定的稅收地方性法規（海南、民族自治地區）區）n5、國務院主管部門制定的稅收規章（解釋、細則）、國務院主管部門制定的稅收規章（

28、解釋、細則）n6、地方政府制定的稅收地方性規章（實施細則）、地方政府制定的稅收地方性規章（實施細則）n稅收立法稅收立法n稅收立法、修訂和廢止程序稅收立法、修訂和廢止程序1 1、提議階段。一般由財政部或國家稅務總局負責提、提議階段。一般由財政部或國家稅務總局負責提出立法方案，上報國務院。出立法方案，上報國務院。2 2、審議階段。有國務院審議，也有人大審議。、審議階段。有國務院審議，也有人大審議。3 3、通過階段。有國務院通過，也有人大通過。、通過階段。有國務院通過，也有人大通過。4 4、公布階段?？偫戆l布，國家主席發布。、公布階段。總理發布，國家主席發布。n稅收實施稅收實施n稅收法律的實施過程包

29、括執法和守法兩個方面：稅收法律的實施過程包括執法和守法兩個方面：1 1、要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并、要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；對違法者實施制裁；2 2、要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團、要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。體及其他組織嚴格遵守稅收法律。n稅收執法過程中，一般按以下原則掌握：稅收執法過程中，一般按以下原則掌握：n（1）層次高的法律優于層次低的法律；）層次高的法律優于層次低的法律；n（2）同層次法律中，）同層次法律中，特別法特別法優于普通法；優于普通法；n（3）國際法優于國內法；）國際法

30、優于國內法；n（4）實體法從舊，程序法從新。）實體法從舊，程序法從新。n稅制構成稅制構成n廣義稅制是稅收法規和征收管理制度稅收法規和征收管理制度的總稱，用以法律化、規范化征納關系。n狹義的稅制是指國家設置某一具體稅種的課征制度某一具體稅種的課征制度，由納稅人、征稅對象征稅對象、計稅依據計稅依據和稅目、稅率、納稅納稅環節環節、納稅期限、稅收優惠、違法處理等基本要素（要件）構成。每個基本要素的具體規定就決定了稅收的具體形式，形成了各具特色的稅收種類。n稅制構成稅制構成n現行稅收體系分類（國家稅務總局的劃分方法）：貨物和勞務稅（貨物和勞務稅（又稱流轉稅、商品稅，對商品或勞務的銷售額或營業額較為敏感，

31、與盈利與否無關）所得稅（所得稅（以實際利潤或利得征稅） 財產稅財產稅（緩解財富分配不均） 特定行為與目的稅特定行為與目的稅（政策性強） 增值稅增值稅 消費稅消費稅 營業稅營業稅 進出口稅收進出口稅收 車輛購置稅車輛購置稅 企業所得稅企業所得稅 個人所得稅個人所得稅 土地增值稅土地增值稅 資源稅資源稅 房產稅房產稅 城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅 耕地占用稅耕地占用稅 車船稅車船稅 契稅契稅 煙葉稅煙葉稅 城市維護建設稅城市維護建設稅 印花稅印花稅 有關規費有關規費n稅制特征稅制特征n第一，稅基寬，第一，稅基寬，“跑冒滴漏跑冒滴漏”現象普遍現象普遍n稅制特征稅制特征n第二，貨物和勞務稅（流轉稅、間

32、接稅）比重較大第二，貨物和勞務稅（流轉稅、間接稅）比重較大（50%，2007年），所得稅比重較小所得稅比重較?。s25%，2007年）n增值稅、營業稅分別是現行稅收體制中，中央和地方最大的稅種，其中增值稅是中國的第一大稅種，長期占稅收總額的40左右，而營業稅則是地方第一大稅種，占到15%左右。 n增值稅暫行條例已經暫行了增值稅暫行條例已經暫行了18年。年。按照2010年初國務院的立法規劃，增值稅立法被列為年內力爭完成的重點立法項目，若進展順利，爭取上2011年全國兩會討論。由于增值稅立法過程中涉及到由于增值稅立法過程中涉及到增值稅是否擴圍、擴圍過程中中央和地方財政收入變動、各方利增值稅是否擴圍

33、、擴圍過程中中央和地方財政收入變動、各方利益平衡等諸多問題，益平衡等諸多問題，各方分歧很大，增值稅立法問題變得格外復雜，增值稅立法草案并沒能按計劃提請人大審議。 年份年份流轉稅流轉稅比重比重所得稅所得稅比重比重總稅收總稅收200311393.555.7 %4464.921.8 %20466.1200414016.754.5 %5811.322.6 %25718.0200512344.040.0 %7604.724.6 %30856.8200614942.039.7 %9533.025.3 %37636.3200720175.340.7 %12955.726.2 %49449.3n稅制特征稅制特

34、征n第三，稅收增長很快，稅負較重第三，稅收增長很快，稅負較重（稅收增長遠超GDP）n2007年，全國稅收累計完成49449億元，增長31.4%，同年GDP增長率為11.4%，稅收收入占GDP的比重達到20.5%。為什么稅收增長遠高于GDP增幅？國家稅務局解釋：一是核算方法差異；二是累進稅率制度；三是外貿進口影響差異；四是征管效率提高，流失減少；五是政策調整，如2007年證券交易印花稅。學者們普遍認為與稅制和稅收征管能力相關的稅收征收率（實際稅負/法定稅負）較低是過去幾年稅收收入持續高于GDP增幅達主要原因。n2010年，全國稅收實現穩定增長，完成77390億億元。在稅種方面，國內增值稅（改革）增值稅（改革）、國內消費稅、營業稅分別增長14.8%、27.5%、23.8%，所得稅（征收效率和稅基）所得稅（征收效率和稅基）增長20.4%。同期GDP增