1、會(huì)計(jì)學(xué)1采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。案例資料案例資料第1頁(yè)/共36頁(yè)第二頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。根據(jù)法庭查證事實(shí)，巨人零售公司蓄意調(diào)整根據(jù)法庭查證事實(shí)，巨人零售公司蓄意調(diào)整 1972 1972 年年 1 1 月月 29 29 日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng)日結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的應(yīng) 付賬款余額的情況，如下表所示。付賬款余額的情況，如下表所示。相關(guān)方相關(guān)方應(yīng)付賬款減少應(yīng)付賬款減少金額金額應(yīng)付賬款減少的理由應(yīng)付賬款減少的理由11001100家廣告商家廣告商$300000$300000 以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)用以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)用米爾布魯克公司米爾

2、布魯克公司257000257000(1)(1)商品退回商品退回;(2);(2)總購(gòu)折扣總購(gòu)折扣;(3);(3)折折扣優(yōu)惠扣優(yōu)惠羅斯蓋爾公司羅斯蓋爾公司130000130000 商品退回商品退回健身器材公司健身器材公司170000170000 以前購(gòu)買(mǎi)貨物索價(jià)過(guò)高以前購(gòu)買(mǎi)貨物索價(jià)過(guò)高健美產(chǎn)品制造商健美產(chǎn)品制造商163000163000 商品退回商品退回巨人零售公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整巨人零售公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整第2頁(yè)/共36頁(yè)第三頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。v案例分析目的案例分析目的第3頁(yè)/共36頁(yè)第四頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。3.2.1.4.采購(gòu)與付款循環(huán)的特性采購(gòu)與

3、付款循環(huán)的特性控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)5.其他賬戶審計(jì)其他賬戶審計(jì)重點(diǎn)重點(diǎn)：掌握實(shí)質(zhì)性程序第4頁(yè)/共36頁(yè)第五頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單驗(yàn)收單付款憑單付款憑單付款憑證付款憑證誰(shuí)需要誰(shuí)填寫(xiě)，不需要連續(xù)編號(hào)采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)證明實(shí)物流轉(zhuǎn)，很重要填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單部門(mén)填寫(xiě)是記賬憑證，由財(cái)務(wù)部門(mén)編制第5頁(yè)/共36頁(yè)第六頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿憑證或賬簿請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)倉(cāng)庫(kù)，其他倉(cāng)庫(kù)，其他請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單發(fā)

4、出訂購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)采購(gòu)訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收驗(yàn)收單驗(yàn)收單確認(rèn)付款確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編記賬憑證編記賬憑證財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)記賬憑證記賬憑證登記入賬登記入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款支付貨款支付貨款銀行存款銀行存款第6頁(yè)/共36頁(yè)第七頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證第7頁(yè)/共36頁(yè)第八頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證第8頁(yè)/共36頁(yè)第九頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證第9頁(yè)/共36頁(yè)第十頁(yè)，編輯

5、于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證第10頁(yè)/共36頁(yè)第十一頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)憑證第11頁(yè)/共36頁(yè)第十二頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù) (存在) 請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。 采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。 注銷憑證以防止重復(fù)使用。 對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查 查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)。 檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。 檢查注銷憑證的標(biāo)記

6、。 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)第12頁(yè)/共36頁(yè)第十三頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分?？刂颇繕?biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄(完整性)訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬第13頁(yè)/共3

7、6頁(yè)第十四頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)購(gòu)貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試部控制測(cè)試購(gòu)貨與付款購(gòu)貨與付款固定資產(chǎn)內(nèi)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試部控制測(cè)試第14頁(yè)/共36頁(yè)第十五頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。職責(zé)分工職責(zé)分工憑證與記錄憑證與記錄核對(duì)核對(duì)授權(quán)授權(quán)關(guān)鍵內(nèi)關(guān)鍵內(nèi)部控制部控制第15頁(yè)/共36頁(yè)第十六頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。(1)(1)請(qǐng)購(gòu)與審批請(qǐng)購(gòu)與審批(2)(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商詢價(jià)與確定供應(yīng)商(3)(3)采購(gòu)合同的訂立與審批采購(gòu)合同的訂立與審批(4)(4)采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄(5)(5)付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行職責(zé)分工職責(zé)分工第16頁(yè)

8、/共36頁(yè)第十七頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。所有的購(gòu)貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書(shū)的請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行所有的購(gòu)貨都根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)書(shū)的請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)購(gòu)貨價(jià)格要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)購(gòu)貨價(jià)格要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn)付款應(yīng)經(jīng)過(guò)有關(guān)人員授權(quán)批準(zhǔn) 授權(quán)審批授權(quán)審批第17頁(yè)/共36頁(yè)第十八頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。 購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，并作為購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，并作為付款憑證單的附件付款憑證單的附件 健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購(gòu)簿記錄健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款采購(gòu)簿記錄 訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)

9、票應(yīng)順序編號(hào) 核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)購(gòu)貨發(fā)票、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì) 定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄憑證和記錄憑證和記錄第18頁(yè)/共36頁(yè)第十九頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。第19頁(yè)/共36頁(yè)第二十頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。第20頁(yè)/共36頁(yè)第二十一頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。第21頁(yè)/共36頁(yè)第二十二頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表實(shí)質(zhì)性分析程序函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀

10、行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證第22頁(yè)/共36頁(yè)第二十三頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。一般情況下，一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高 某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大 被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證 不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)需要函證應(yīng)付賬款的情況第23頁(yè)/共36頁(yè)第二十四頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)第24頁(yè)/共36頁(yè)第二十五頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原價(jià)和

11、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提審計(jì)重點(diǎn)第25頁(yè)/共36頁(yè)第二十六頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序第26頁(yè)/共36頁(yè)第二十七頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。3、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)：觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)： 本期增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡：觀察的軌跡：u以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)u以實(shí)地觀察為起點(diǎn)第27頁(yè)/共36頁(yè)第二十八頁(yè)，編輯于星期日：二十一

12、點(diǎn) 三十四分。4、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)(1)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定(2)對(duì)房地產(chǎn)，查閱合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單 (3)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，驗(yàn)證融資租賃合同(4)對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等(5)對(duì)是否存在受留置權(quán)限制抵押的固定資產(chǎn)，應(yīng)審核負(fù)債項(xiàng)目 第28頁(yè)/共36頁(yè)第二十九頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。審計(jì)本期固定資產(chǎn)增加的重要性：審計(jì)本期固定資產(chǎn)增加的重要性：固定資產(chǎn)的增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長(zhǎng)期影響固定資產(chǎn)增加審計(jì)應(yīng)注意：固定資產(chǎn)增加審計(jì)應(yīng)注意：詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)增加情況，并與獲取或編制的詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資

13、產(chǎn)增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表核對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)表核對(duì)檢查本年度增加固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，檢查本年度增加固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確5、檢查本期固定資產(chǎn)增加第29頁(yè)/共36頁(yè)第三十頁(yè)，編輯于星期日：二十一點(diǎn) 三十四分。審計(jì)本期固定資產(chǎn)減少的重要性審計(jì)本期固定資產(chǎn)減少的重要性：固定資產(chǎn)的減少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長(zhǎng)期影響固定資產(chǎn)增加審計(jì)應(yīng)注意：固定資產(chǎn)增加審計(jì)應(yīng)注意：查明以減少是否已作恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查出售、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性（因修理、更新改造而停止使用；投資轉(zhuǎn)出；債務(wù)重（因修理、更新改造而停止使用；投資轉(zhuǎn)出；債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出；轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)）組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)