1、會計案例分析報告-應收賬款案例分析報告2015秋會計專業：陳夕路2017-01-05應收賬款案例分析報告二|-南京大加空調集團有限公司摘要：應收賬款在供應鏈中有重要的傳遞作用，一旦某一環節出現較大額度的壞賬 就容易引起連環反應，給一些行業甚至整個經濟帶來非常嚴重的影響，應收賬款也是企 業流動資金的重要組成部分，也是企業收入中不確定的部分。如果企業應收賬款積累過l 大且不能及時收回就會影響資金的周轉和使用，會造成企業的現金流危機，尤其對于融資 能力較弱的中小企業而言，應收賬款能否及時收回更是企業生存和發展的關鍵。在當前 的宏觀經濟形勢下，這一風險值得警惕。本文主要以南京大加空調集團有限公司為案例

2、 分析應收賬款存在的問題，并針對這些問題給出相應的解決措施。一、公司概況南京大加空調集團有限公司位于南京，公司 成立于1990年，具有現代企業制 度、股權多元化的高新技術企業。公司具有多項重點行業國家級資質，是國內主要的一 體化行業信息化解決方案提供商之一。公司不斷推動并引領信息技術發展方向，大力發 展云計算、物聯網等新技術的研究與實踐，憑借雄厚的技術實力和豐富的行業經驗聚焦 電子政務、公共安全、國防軍工、智慧城市、大型企業等重點領域，研發出一系列具有 自主知識產權的行業核心應用產品，并構建起從咨詢、規劃、實施到運維的信息化建設 全生命周期產業鏈，可為全國各行業客戶提供一體化信息技術服務。、南

3、京天加空調集團有限公司應收賬款數據分析（一）應收賬款總體分析根據經驗初步判斷應收賬款主要與營業收入、存貨、的關聯性比較大，由于南 京大加空調集團有限公司從事的政府采購業務主要是在合同簽訂后再向上游企業下單訂 貨，通常都是入庫后就馬上出庫，所以可以考慮把存貨排除。從 2009年至2012年的所 有月份里隨機挑選12個月的數據進行線性回歸分析，發現只考慮收入一個因素時應收賬 款對收入顯著，但當把財務費用和收入進行顯著性檢驗時，其t值對應的p值分別為和均大于，表示對應收賬款均不顯著，原因一方面是觀察值的數量偏少，另一方面是收入 對應收賬款的形成是直接影響，而應收賬款對財務費用則是間接影響。本文選取主

4、營業 務收入和財務費用這兩個因素對應收賬款進行基本分析。？南京大加空調集團有限公司的應收賬款隨著主營業務收入的增加呈不斷增長趨 勢，余額從2009年的270萬至2012年末變成了 740萬，增長了約倍，而主營業務收入 在此期間增長僅為倍，而且應收賬款的增長率在2010年低于主營業務收入的增長率，而到2012年其增長率大大高于主營業務收入的增長率，說明實現同樣多的收入將帶來更多的應收賬款。同時，近四年的應收賬款增加額占當年主營業務收入的比例總體呈現上升 趨勢，這些都說明銷售收入中的賒銷比例大幅提高。？另外，近四年來環比增長率均超過 1, 2011年最高達到490%這主要是由南京大加空調集團有限公

5、司自2010年起開始向銀行申請應收賬款質押貸款直接導致的，可見應收賬款的增加會引起企業成本費用的大幅增加，造成企業資金營運困難，同時由于南 京大加空調集團有限公司自身的特點導致不能把這種成本費用向上游企業轉移。這是因為南京大加空調集團有限公司的主要供貨方是大型集團公司，他們有比較健全的管理制度，發貨、付款均嚴格按照合同執行，而且因為他們的客源充足，所以不會像小型企業那樣為了留住客戶任意提供各種信用優惠條件。？從應收賬款占總資產的比重來看，近四年均超過了 50%表明南京大加空調集團有限公司的資產極不穩定，一旦出現長期難以收回的賬款或者發生，企業將面臨非常嚴峻 的經營問題。（二）下面通過應收賬款周

6、轉率、應收賬款回收率兩個財務指標來分析南京大 加空調集團有限公司應收賬款。1 .應收賬款周轉率=主營業務收入凈額/應收賬款平均余額，一般情況下，應收 周轉率越高，表明迅速，賬齡較短，資產流動性與短期償債能力強。通過分析發現南京 大加空調集團有限公司應收賬款周轉率總體呈下降趨勢，2009年周轉率為，到2012年變成了。就單該指標來看，南京大加空調集團有限公司的應收賬款周轉率非常低，近兩年 平均要5個月才能收回，這對南京大加空調集團有限公司的資金回籠是一個巨大的阻礙， 這也與南京大加空調集團有限公司從事的業務是密切相關的，南京大加空調集團有限公 司主要從事政府采購方面的業務，客戶主要是省內各大高校

7、，項目工程如果是在年末和 上半年完成驗收南京大加空調集團有限公司不可能馬上收回貨款，因為政府采購合同大 部分都要經過財政國庫支付，然而，國庫在上半年都處于關賬狀態不向外支付，這就造 成南京大加空調集團有限公司相對一般企業資金流動性就更難。2 .應收賬款回收率=應收賬款回收額/應收賬款占用及發生額，應收賬款回收率指標能夠真實、正確地反映企業應收賬款的變現速度。該指標越高，說明客戶付款及時、 企業迅速，資產流動性強、償債能力強；企業發生壞賬損失減少，企業信用政策執行情 況良好。南京大加空調集團有限公司2009年至2011年的應收賬款回收率都在80%付近波 動，而2012年應收賬款回收率降為可見南京

8、大加空調集團有限公司應收賬款回收水 平不高且呈下降態勢。結合上述應收賬款周轉率可知，企業收回賬款一般需要5個月，企業七月份以及之前完成的項目可以在當年收回賬款，由于國庫支付的特點，七月之后 完成的項目在當年收回賬款的可能性就大大降低，所以這也是引起南京大加空調集團有 限公司應收賬款回收率低的一個重要因素。（三）下面對南京大加空調集團有限公司進行簡單的賬齡分析把南京大加空調集團有限公司的應收賬款賬齡按一、二、三、四個月和一年及一年以上劃分為六檔。分析發現近四年來各年末應收賬款賬齡在 0-30和31-60這兩個檔 的比例最高，這是由該公司的行業特點決定的，因為從每年11月開始是政府采購招標的高峰期

9、，中標后就開始各項供貨和施工形成，但是由于一般工程都需要一個月試用導致 項目不能及時驗收收回賬款。同時，超過三個月的應收賬款比例較低，特別是一年以上 的應收賬款比例均在5%Z下，并且其中沒有兩年以上的應收賬款，其他四個檔次所占比 之和約為20%這是因為該公司合作方均為教育行業，教育業的采購絕大部分通過國庫支 付，所以南京大加空調集團有限公司的應收賬款出現的可能性也比較低。？通過上述分析，發現應收賬款總額過高且周轉率和回收率低是南京大加空調集 團有限公司面臨的主要問題。造成這些問題的主要原因有：擴大市場占有份額與追求高 收入、特殊的客服群體與付款方式和操作利潤。應收賬款居高不下一方面會增加機會成

10、 本和管理、融資費用；另一方面加速企業現金流出，降低了企業的資金使用效率，嚴重 影響其再生產能力。？三、應收賬款對企業的影響（一）應收賬款的形成對企業的影響應從有利和不利兩個方面來考慮：？1 .有利影響1）增加銷售收入，擴大市場占有率應收賬款產生的直接原因是商業競爭，在產品市場處于競爭激烈的局勢中時，企業會采 用信用銷售方式占據市場。在這種銷售方式下，企業與客戶之間會產生兩項交易：一是 銷售產品；二是在一定時期內提供資金。當市場處于賣方市場時，產品會出現供不應求， 那么企業也就沒有必要采用信用銷售而產生應收賬款。而當市場處于買方市場時，各企 業才會為了擴大市場占有率和增加銷售收入而采用信用銷售

11、的方式。2）減少存貨，降低存貨風險和管理開支一般情況下，企業持有應收賬款比持有庫存商品更具有優勢。從財務的角度出發，應收 賬款和存貨均屬于流動資產，但是兩者的性質并不同，在正常情況下，應收賬款是一種 可以確認為收入的債權，但是存貨本身的存在會占用企業的資金，而且其存在還會產生 相關的成本，如：儲存成本、機會成本等2 .不利影響1）應收賬款長期掛賬會影響到企業的資金運轉|企業采用賒銷方式將產品售出，若在雙方協定的時期內無法收回資金，那么就有可能會 造成資金結構不合理，進而影響到企業的資金資金使用率，會給企業造成一定的損失。2）應收賬款會增加企業的營運成本企業資金是否能夠正常運轉會直接影響到企業是

12、否能夠正常經營。應收賬款的增加賬面上使企業的利潤增加， 但實際上并沒有使得企業的現金流量增加， 反而會由于繳納賒銷部分所涉及的相關稅費而使得企業的現金流出量增加。I企業可能會由于大量應收賬款的存在而使得被占用的資金喪失其他的投資機會，同時 企業在對應收賬款進行管理時會發生相應的管理費用，比如：收賬費用，從而使得企業 的機會成本增加。四、企業應收賬款管理中存在的問題目前大部分產品市場都屬于買方市場，市場競爭越來越激烈，企業為了在激烈的市 場競爭中不被淘汰、提高市場占有率，采用信用銷售政策，分期收款的方式吸引客戶、 擴大銷售。然而，這種信用銷售的確是可以提高企業的市場占有率、擴大銷售，但是， 這種

13、賒銷并不能使企業在確認銷售的同時增加企業的現金流量，而是只會形成一種具有 債權性質的流動資產，這部分流動資產并不能被企業真正所利用，所以，企業應嚴加管 理這部分資產，盡快實現其價值。在市場經濟發達的西方國家，企業在應收賬款管理方面一般會采用有價證券化和保理業 務。而在我國由于市場經濟發展較晚，所以，對應收賬款管理的模式也就比較單一，沒 有將應收賬款管理同企業的信用管理及融資活動更好地結合起來，也沒有對應收賬款的 事前、事中、事后進行嚴格地管理控制。1、企業內部控制制度不健全內部控制是防范風險，提高企業整體效率的有力的保證。企業應該嚴格按照信用標準和信 用政策的規定，控制企業賒銷業務的發生。發生

14、的應收賬款應當及時記賬、清理、催收 ， 并定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款 ，應及時處理。在實際工作當中，許 多企業在進行信用銷售前缺少必要的內部控制，并不對客戶的信用等級和資信程度進行 嚴格的審查，信用銷售往往取決于行政干預或領導者的主觀愛好 ，應收賬款的管理制度形 同虛設。2、客戶資信等級評價制度欠佳大多企業在客戶資信等級評價時，盲目地采取傳統的“ 5C'法，即通過品格(Character)、 資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(CycleCondition) 五方面評定客戶資信，而忽略5c法對中小企業的適應性

15、。還有很多企業為了占領市場，不 加選擇地將產品賒銷給客戶，對客戶的信譽程度、付款能力、財務狀況等缺乏必要的科學 分析和評估，使企業的應收賬款平均收款期延長、資金占用數額增大、壞賬比率增大、資 金流轉不暢，給企業造成重大經濟損失3、目標定位不準確導致盲目賒銷大多企業通常會把“追求利潤最大化”作為其財務管理的目標，并將其作為績效考核指 標。所以，便產生了一種誤導，銷售人員為了提升業績，盲目賒銷，只追求眼前的利益， 卻忽視了長遠的利益，最終導致企業流動資金周轉不靈，陷入資金流量困境，進而影響 到企業的正常生產經營。問題：1 .針對上述材料，分析企業對應收賬款管理有什么建議對策答：第一、建立正確的客戶

16、信用體系，制定合理的信用標準；第二、建立正確的客戶信用評價體系，做好客戶資信檔案管理，權衡賒銷成本與盈利；第三、建立正確的售后核算體系，做好應收賬款的售后財務處理、客戶資信 管理、貨款催收管理、風險管理和貨款賬齡管理。做好應收賬款賬齡分析，努力減少和防范呆賬、壞賬的產生，這是企業應收 賬款管理的根本目的，企業應收賬款防范程度的好壞，既要靠制度的保證，又要 看措施的得力于否，還要取決于領導的重視程度。雖然這些措施的確立，能夠在一定程度上改善目前企業應收賬款管理的狀況， 降低壞賬損失率，但是我在此提出應收賬款的管理措施還不夠完善，還需要企業管 理人員根據企業具體發展狀況做進一步構建，為企業的發展提

17、供更好的建議。2. 企業應收賬款的控制途徑有哪些由于社會道德和社會信用問題的存在，許多企業經營者存有一種心態：即“能不還的債盡量拖著不還，反正都是公家的”。因此，企業為了降低風險，減少損失，只有主 動出擊方可防患于未然。為此，對應收賬款要采取強有力的管理措施進行“事前、事中 和事后”的全過程控制。（一）源頭控制，壓縮應收賬款發生的額度與頻率當賣方市場轉入買方市場后，市場經濟規律和競爭機制發生作用，迫使企業采用各種手段擴大銷售或承攬工程。一些企業為了達到推銷產品或承攬工程的目的，不收款或 只收一部分款項，往往憑印象或經營經歷、情誼，擅自發出約定的貨物或墊資開工，等 到有關部門核對庫存商品或結算時，應收賬款已經發生了。對方企業在經營中一旦發生變故，陷入困境或故意拖欠，或當事人發生變更，應收賬款的回收難度將增大，企業資 金風險隨之上升。因此，從“源頭”上減少往來結算資金的發生、占用，是加強應收賬款管理的主要環節。（二）動態跟蹤、分析，強化日常監督和管理1 加強應收賬款日常動態狀況的傳遞與報送2 關注往來客戶的經營情況，加強日常詢證3 建立定