1、 物流成本管理物流成本管理第五章第五章 物流成本分析物流成本分析第第2頁頁一、 物流成本分析概述1 1、什么是物流成本分析？、什么是物流成本分析？ 物流成本分析是利用物流成本核算的結果和其他的有關資物流成本分析是利用物流成本核算的結果和其他的有關資料，分析物流成本水平和構成變動情況，研究影響物流成本料，分析物流成本水平和構成變動情況，研究影響物流成本升降的各種因素和變動原因，進而尋找降低物流成本的途徑。升降的各種因素和變動原因，進而尋找降低物流成本的途徑。2 2、物流成本分析的內容、物流成本分析的內容 在物流成本核算的基礎上，通過成本分析，正確評價企業物在物流成本核算的基礎上，通過成本分析，正

2、確評價企業物流成本預算計劃的執行情況；流成本預算計劃的執行情況； 揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本變動的揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本變動的因素和原因；因素和原因； 尋求降低物流成本的途徑和方法。尋求降低物流成本的途徑和方法。第第3頁頁3 3、物流成本分析的目的和方法、物流成本分析的目的和方法物流成物流成本分析本分析目的目的方法方法指標指標1.1.了解成本變動的了解成本變動的因素和原因因素和原因2.2.分清各成本負責分清各成本負責單位的責任單位的責任3.3.是進行物流成本是進行物流成本決策的基礎決策的基礎4.4.降低物流成本，降低物流成本，優化物流管理優化物流管理

3、指標對比法指標對比法因素分析法因素分析法物流營運物流營運能力指標能力指標物流獲利物流獲利能力指標能力指標第第4頁頁物流成本分析的方法物流成本分析的方法 比較分析比較分析法：法： 又稱對比分析法，應用廣泛，它是通過相互關聯的物流成本指標又稱對比分析法，應用廣泛，它是通過相互關聯的物流成本指標的對比來確定數量差異的一種方法；運用對比法時應注意指標的的對比來確定數量差異的一種方法；運用對比法時應注意指標的可比可比性性 。 具體形式具體形式( (三種三種) )： （1 1）實際指標與計劃指標對比）實際指標與計劃指標對比 （2 2）實際指標與前期指標對比（縱向對比）實際指標與前期指標對比（縱向對比） （

4、3 3）實際指標與同行業先進指標對比（橫向對比）實際指標與同行業先進指標對比（橫向對比）第第5頁頁二、物流成本分析的方法（一）指標對比法（一）指標對比法 通過相互有關聯的物流成本指標之間的對比，來確定數量差通過相互有關聯的物流成本指標之間的對比，來確定數量差異的一種方法。異的一種方法。 主要有以下幾種形式：主要有以下幾種形式：n實際成本指標與預算（計劃）成本目標對比，考察企業成本實際成本指標與預算（計劃）成本目標對比，考察企業成本目標的完成情況。目標的完成情況。n實際成本指標與歷史成本水平對比，以考察企業成本水平的實際成本指標與歷史成本水平對比，以考察企業成本水平的變動情況。變動情況。n實際成

5、本指標與同類企業或同類產品成本水平對比，以考察實際成本指標與同類企業或同類產品成本水平對比，以考察企業成本水平在同類產品中所處的地位。企業成本水平在同類產品中所處的地位。第第6頁頁具體的對比形式有：具體的對比形式有：n絕對數比較絕對數比較n增減數比較增減數比較n百分數比較百分數比較20052005年年20062006年年比較比較絕對數絕對數比較比較120120萬萬145145萬萬增減數增減數比較比較+25+25萬萬百分數百分數比較比較20.8%20.8%CPI同比增長同比增長 6.3環比增長環比增長 0.6第第7頁頁案例：兩種物流模式下物流總成本的分析比較案例：兩種物流模式下物流總成本的分析比

6、較第第8頁頁 例例1 1設物流成本指標設物流成本指標N N是由是由A A、B B、C C三因素乘積所組成，其計劃成本指標與三因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別列示如下：實際成本指標分別列示如下： 計劃成本指標計劃成本指標 N1=A1N1=A1B1B1C1C1 實際成本指標實際成本指標 N2=A2N2=A2B2B2C2C2 差異額差異額 G=N2G=N2N1N1 計算程序是：計算程序是：計劃成本指標計劃成本指標A1A1B1B1C1 =N1C1 =N1 第一次替換第一次替換A2A2B1B1C1=N3 C1=N3 N3N3N1=AN1=A變動影響變動影響 第二次替換第二次替換A2A2B

7、2B2C1=N4 C1=N4 N4N4N3=BN3=B變動影響變動影響 第三次替換第三次替換A2A2B2B2C2C2=N2 =N2 N2N2N4=CN4=C變動影響變動影響 以上三個因素變動影響的總和為：以上三個因素變動影響的總和為： （N3 N3 N1N1）+ +（N4 N4 N3N3）+ +（N2 N2 N4N4）=G=G第第9頁頁（二）因素分析法（連環替代法（二）因素分析法（連環替代法） 一項指標的變動是受多個因素影響的。指標對比法沒有揭一項指標的變動是受多個因素影響的。指標對比法沒有揭示各個因素對指標變化的影響和貢獻。示各個因素對指標變化的影響和貢獻。 因素分析法是依據分析指標與其影響

8、因素之間的關系，按因素分析法是依據分析指標與其影響因素之間的關系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標的影響程度的一照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標的影響程度的一種技術方法。種技術方法。 指標指標 = F (= F (因素因素1 1，因素，因素2 2，.).) 分析思路：單因素變動；變動前后指標的變化分析思路：單因素變動；變動前后指標的變化第第10頁頁因素分析法（連環替代法）的步驟因素分析法（連環替代法）的步驟 1 1、確定分析指標與其影響因素之間的關系。、確定分析指標與其影響因素之間的關系。 使用指標分解法，首先要將經濟指標在計算公式的基礎上進分解使用指標分解法，首先要將經濟指

9、標在計算公式的基礎上進分解或擴展，從而得出各影響因素與分析指標之間關系式。或擴展，從而得出各影響因素與分析指標之間關系式。n n 材料費用材料費用 = = 產品產量產品產量 單位產品材料費用單位產品材料費用n = = 產品產量產品產量 單位產品材料消耗單位產品材料消耗 材料單價材料單價n n 運輸成本運輸成本 = = 端點費用端點費用 + + 運輸單價運輸單價里程數里程數n n 分析指標與影響因素之間的關系式，既說明了哪些因素影響分分析指標與影響因素之間的關系式，既說明了哪些因素影響分析指標，又說明這些因素與分析指標之間的數量關系。析指標，又說明這些因素與分析指標之間的數量關系。 第第11頁頁

10、 2 2、根據分析指標的報告期數值與基期數值列出兩個關系、根據分析指標的報告期數值與基期數值列出兩個關系式，確定分析對象。式，確定分析對象。 如對于材料費用而言，兩個指標體系是：如對于材料費用而言，兩個指標體系是： n基期材料費基期材料費A0 = A0 = 基期產品產量基期產品產量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價n實際材料費實際材料費A1 = A1 = 實際產品產量實際產品產量 實際材料單耗實際材料單耗 實際材料單價實際材料單價n n 總的成本變動總的成本變動 = = 實際材料費用實際材料費用 基期材料費用基期材料費用 n = A1 = A1 A0 A0第第12頁頁3. 3

11、. 連環順序替代，計算替代結果：連環順序替代，計算替代結果： 基期材料費基期材料費 A0 = A0 = 基期產品產量基期產品產量基期材料單耗基期材料單耗基期材料單價基期材料單價 A2 = A2 = 實際產品產量實際產品產量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 產量引起的變動產量引起的變動 = = A2 A2 A0 A0 = = （實際產品產量（實際產品產量 - - 基期產品產量）基期產品產量） 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 A2 = A2 = 實際產品產量實際產品產量 基期材料單耗基期材料單耗 基期材料單價基期材料單價 A3 = A3 = 實際產品產量實際

12、產品產量 實際材料單耗實際材料單耗 基期材料單價基期材料單價單耗引起的變動單耗引起的變動 = = A3 A3 A2 A2 = = 實際產品產量實際產品產量（實際材料單耗（實際材料單耗 - - 基期材料單耗基期材料單耗 ） 基期材料單價基期材料單價 A3 = A3 = 實際產品產量實際產品產量 實際材料單耗實際材料單耗 基期材料單價基期材料單價實際材料費實際材料費 A1 = A1 = 實際產品產量實際產品產量 實際材料單耗實際材料單耗 實際材料單價實際材料單價 單價引起的變動單價引起的變動 = = A1 A1 A3 A3 = = 實際產品產量實際產品產量 實際材料單耗實際材料單耗 （ 實際材料單

13、價實際材料單價 - - 基期材料單價）基期材料單價）第第13頁頁4. 比較各因素的替代結果，確定各因素對分析指標的影響比較各因素的替代結果，確定各因素對分析指標的影響程度。程度。 總的成本變動（總的成本變動（A1- A0A1- A0）= = 產量引起的變動產量引起的變動 （A2 A2 A0 A0） + + 單耗引起的變動單耗引起的變動 （A3 A3 A2 A2） + + 單價引起的變動單價引起的變動 （A1 A1 A3 A3）第第14頁頁 指標指標2003年年2004年年材料費用材料費用(元元)8000092400產品產量產品產量(件件)20002200材料單耗材料單耗(千克千克)87材料單價

14、材料單價(元元)56 要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度要求：分析各因素變動對材料費用的影響程度 實例一第第15頁頁n實際材料費用：實際材料費用：220022007 76 = 92400(6 = 92400(元元) )n基期材料費用：基期材料費用：200020008 85 = 80000(5 = 80000(元元) )n 分析對象是：分析對象是：92400 92400 80000 = + 12400( 80000 = + 12400(元元) )n基期材料費用：基期材料費用：200020008 85 = 80000(5 = 80000(元元) ) n替代替代產量產量因素：因素：220022

15、008 85 = 88000(5 = 88000(元元) ) n替代替代單耗單耗因素：因素：220022007 75 = 77000(5 = 77000(元元) ) n替代替代單價單價因素：因素：220022007 76 6 = 92400( = 92400(元元) ) n最后檢驗分析結果：最后檢驗分析結果：+8000 +8000 11000 +15400 11000 +15400 =12400(=12400(元元) ) 8000-11000 15400第第16頁頁應用連環替代法應注意的問題 因素分解的相關性。所謂因素分解的相關性，是指分因素分解的相關性。所謂因素分解的相關性，是指分析指標與其

16、影響之間必須真正相關，且有實際經濟意析指標與其影響之間必須真正相關，且有實際經濟意義。義。 分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析某一因素對經濟差異的影響時，必須假定其他因素不某一因素對經濟差異的影響時，必須假定其他因素不變。變。 因素替代的順序性。因素替代的順序性。 順序替代的連環性。順序替代的連環性。 第第17頁頁 假定某配送中心為某超假定某配送中心為某超市進行定點配送，市進行定點配送，20062006年年1 1月份計劃配送成本為月份計劃配送成本為2400024000元元(N1)(N1)，實際成本，實際成本為為3040030400元（元

17、（N2N2），比計），比計劃增加劃增加64006400元（元（G G）。根）。根據下表資料，分析其增據下表資料，分析其增加的原因。加的原因。 計劃（計劃（N1N1）配送貨物量（配送貨物量（A A）160160噸噸配送里程數（配送里程數（B B）100100公里公里運輸單價（運輸單價（C C）1.51.5元元/ /噸公里噸公里配送成本配送成本2400024000元元實例二第第18頁頁解答：解答： 計劃成本指標：計劃成本指標： N1=A1N1=A1B1B1C1=160C1=1601001001.5=240001.5=24000元元 實際成本指標：實際成本指標： N2=A2N2=A2B2B2C2=2

18、00C2=20095951.6=304001.6=30400元元 第一次替換：貨物量因子變動的影響第一次替換：貨物量因子變動的影響 N3=N3=A2A2B1B1C1=C1=2002001001001.5=300001.5=30000 G1=N3-N1G1=N3-N1=30000-24000=30000-24000=60006000元元 第二次替換：里程數因子變動的影響第二次替換：里程數因子變動的影響 N4=N4=A2A2B2B2C1=C1=20020095951.5=28500 1.5=28500 G2=N4-N3G2=N4-N3=28500-30000=28500-30000=-1500=-

19、1500元元 第三次替換：單價因子變動的影響第三次替換：單價因子變動的影響 N2=N2=A2A2B2B2C2C2= =20020095951.61.6=30400 =30400 G3=N2-N4G3=N2-N4=30400-28500=30400-28500=19001900元元 總差異為總差異為G=6000-1500+1900=6400G=6000-1500+1900=6400元元 各因素變化造成成本變化的分析各因素變化造成成本變化的分析 第第19頁頁三、物流成本的量本利分析三、物流成本的量本利分析 （一）物流成本性態（也稱為成本習性）（一）物流成本性態（也稱為成本習性） 按成本性態物流成本

20、可分為：變動成本、固定成本和混合成本。按成本性態物流成本可分為：變動成本、固定成本和混合成本。第第20頁頁業務量成本單位變動成本業務量成本變動成本總額第第21頁頁業務量成本單位固定成本業務量成本固定成本總額第第22頁頁業務量成本變動成本固定成本業務量成本變動成本固定成本業務量成本第第23頁頁 總成本公式及其成本性態模型單位成本 生產經營規模（業務量）總成本變動成本固定成本成本第第24頁頁 （二）量本利分析的基本模型（二）量本利分析的基本模型 本量利分析（本量利分析（CVPCVP分析）是分析）是成本成本- -業務量業務量- -利潤關系利潤關系分析的簡稱，是分析的簡稱，是 指在變動成本計算模式的基

21、礎上，以數學化模型與圖形來揭示固定成本、指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化模型與圖形來揭示固定成本、變動成本、業務量、單價、營業額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，變動成本、業務量、單價、營業額、利潤等變量之間的內在規律性聯系，為預測、決策和規劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。為預測、決策和規劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。 第第25頁頁本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利潤 = 營業收入-變動成本總額-固定成本總額營業收入=單價業務量變動成本總額=單位變動成本業務量利潤 = （單價-單位變動成本）業務量-固定成本總額第第26頁頁本量利分析示意圖本量利分析示意圖 單位產品成

22、本 保本點 生產經營規模（業務量）總成本變動成本固定成本成本收入總收入第第27頁頁本量利分析 物流系統的本量利分析包括物流系統的本量利分析包括盈虧平衡分析盈虧平衡分析和和盈利條件下的量本利分析盈利條件下的量本利分析 。 盈虧平衡分析盈虧平衡分析就是根據成本、營業收入、就是根據成本、營業收入、利潤等因素之間的函數關系，預測企業或物流利潤等因素之間的函數關系，預測企業或物流系統在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態。系統在怎樣的情況下可以達到不盈不虧的狀態。 而而盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定主要考慮在特定利潤要求情況下應達到的業務量，以及在一定利潤要求情況下應達到的業務

23、量，以及在一定業務量情況下企業或物流系統的利潤以及安全業務量情況下企業或物流系統的利潤以及安全邊際情況邊際情況 。第第28頁頁 單項物流服務項目的本量利分析單項物流服務項目的本量利分析 單項物流服務項目的量本利分析也包括：單項物流服務項目的量本利分析也包括： 保本分析和盈利條件下的量本利分析。保本分析和盈利條件下的量本利分析。 單項物流服務項目保本點是指能使物流達到保本狀態的單項業務量的單項物流服務項目保本點是指能使物流達到保本狀態的單項業務量的總稱，即在該業務量水平上，該項物流業務收入與變動成本之差剛好與固總稱，即在該業務量水平上，該項物流業務收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。定成本持平

24、。 稍微增加一點業務量，就有盈利；稍微增加一點業務量，就有盈利； 反之，稍微減少一點業務量就會導致虧損發生。反之，稍微減少一點業務量就會導致虧損發生。第第29頁頁1.保本分析： 單項物流服務項目的保本點有兩種表現形式：單項物流服務項目的保本點有兩種表現形式： 一、保本點業務量一、保本點業務量 二、保本點營業收入二、保本點營業收入 它們都是標志達到收支平衡實現保本的物流業務量指標。保本它們都是標志達到收支平衡實現保本的物流業務量指標。保本點的確定就是計算保本點業務量和保本點營業收入額的過程。在物點的確定就是計算保本點業務量和保本點營業收入額的過程。在物流多項作業條件下，雖然也可以按具體品種計算各

25、自的保本業務量，流多項作業條件下，雖然也可以按具體品種計算各自的保本業務量，但由于不同服務的業務量不能直接相加，因而往往只能確定它們總但由于不同服務的業務量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點營業收入，而不能確定總保本點業務量的保本點營業收入，而不能確定總保本點業務量 。第第30頁頁舉例說明舉例說明 某運輸公司依據歷史數據分析，確定單位變動成本某運輸公司依據歷史數據分析，確定單位變動成本150150元元千噸公里，固定成本總額為千噸公里，固定成本總額為2020萬元，營業稅率為萬元，營業稅率為3%3%。本月預計。本月預計貨物周轉量貨物周轉量50005000千噸公里，單位運價為千噸公里，單位

26、運價為200200元元/ /千噸公里，請對千噸公里，請對該公司進行運輸業務的本量利分析。該公司進行運輸業務的本量利分析。 第第31頁頁說明：說明： 汽車運輸企業的運輸收入同運輸成本的數量關系，不外乎以下三種情況：運輸收入運輸成本；運輸收入運輸成本或者運輸收人運輸成本。在以上三種情況中，只有運輸收入同運輸成本相等時企業才處于不盈不虧狀態，也就是盈虧平衡狀態。因此盈虧平衡點就是企業的運輸收入同汽車運輸成本相等的點，在這一點以上就是盈利，在這一點以下就是虧損。 運輸業務量越大，企業所實現的盈利就越多或虧損越少。運輸企業保本點運輸周轉量的計算式如下： 單位變動成本營業稅率）（單位運價固定成本總額保本點

27、運輸周轉量1第第32頁頁 解析： 首先計算該公司的保本點運輸周轉量。本題條件可知，固定成本=200000元；單位運價=200元；營業稅率3%；單位變動成本=150元。則可以計算保本點貨物運輸周轉量為：（千噸公里）單位變動成本營業稅率）（單位運價固定成本總額保本點運輸周轉量45.4545150%)31 (2002000001保本點運輸營業收入=保本點運輸周轉量單位運價 = 4545.45200/10000=90.909（萬元）第第33頁頁2. 2.安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全邊際率 由上例也可以計算該運輸公司的預計安全邊際和安全邊際率，以分析企業所面臨的經營風險大小。安全邊際和安全邊際率的

28、計算公式為：n安全邊際量安全邊際量= =實際或預計業務量實際或預計業務量- -保本點業務量保本點業務量n安全邊際額安全邊際額= =實際或預計營業收入額實際或預計營業收入額- -保本點營業保本點營業收入額收入額實際或預計營業收入安全邊際額或實際或預計業務量安全邊際量安全邊際率第第34頁頁例題解析：安全邊際安全邊際量= 5000-4545.45 = 454.55 （千噸公里）安全邊際額= 2005000-2004545.45 = 1000000 909090 =100 90.909 = 9.091 （萬元）安全邊際率= 9.091 100 = 9.09 %第第35頁頁物流系統經營安全性檢驗標準物流

29、系統經營安全性檢驗標準 安全邊際量與安全邊際率都是正指標，即越大越好。在歐美企業一般用安全邊際率來評價物流經營的安全程度，下表列示了安全邊際率與評價物流系統經營安全程度的一般標準。安全邊際率 10%以下 10-20% 20-30% 30-40% 40%以上 安全程度 危險 值得注意 較安全 安全 很安全 企業或物流系統可以通過降低單位變動成本、降低固定成本、擴大業務量或提高價格等方式來提高安全邊際率，降低經營風險。 第第36頁頁3、保利點分析、保利點分析 在既定單價和成本水平條件下，企業或物流系統為了實現一定目標利潤，就需要達到一定的業務量或營業收入，這可以稱為實現目標利潤的業務量或營業收入，

30、也可以成為保利點業務量或營業收入。保利點業務量和保利點營業收入的計算公式為：單位邊際貢獻目標利潤固定成本總額單位變動成本單位價格目標利潤固定成本總額保利點業務量邊際貢獻率目標利潤固定成本總額保利點營業收入第第37頁頁考慮所得稅因素的公式： 如果考慮所得稅因素，需要確定實現目標凈利潤條件下如果考慮所得稅因素，需要確定實現目標凈利潤條件下的業務量和營業收入，則上述公式可以演變為的業務量和營業收入，則上述公式可以演變為：單位邊際貢獻所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額單位變動成本單位價格所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額保利點業務量11邊際貢獻率所得稅稅率目標凈利潤固定成本總額保利點營業收入1第第38頁頁

31、有關因素變動對本量利指標的影響有關因素變動對本量利指標的影響 上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實際這種靜態平衡是不可能維持長久的，當有關因素發生變動時，各項種靜態平衡是不可能維持長久的，當有關因素發生變動時，各項相關指標也會發生變化。掌握各因素和各指標之間的變化規律，相關指標也會發生變化。掌握各因素和各指標之間的變化規律，對物流成本控制實踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：對物流成本控制實踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：首先考慮相關因素的變動對保本點和保利點的影響，其次是考慮首先考慮相關因素的變動對保本點和保利點的影

32、響，其次是考慮相關因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關因素變動對利相關因素變動對安全邊際的影響，最后是考慮相關因素變動對利潤的影響。潤的影響。第第39頁頁單項物流服務項目變化的本量利分析單項物流服務項目變化的本量利分析n例如，某運輸公司的單位變動成本100元千噸公里，固定成本總額為200萬元。本月預計貨物周轉量5000千噸公里，單位運價為200元/千噸公里。n要求：請分析相關因素變動對保本點的影響,n （1）單位運價減少10% ；n （2）單位變動成本增加10%；n （3）固定成本總額增加10% 。第第40頁頁解：保本點=200（200-100）= 2 千噸公里 n（1）單位運價減少10%

33、 nXp=200200（1-10%）-100= 2.50 千噸公里 +25%n（2）單位變動成本增加10%nXb=200200-100 （1+10%）= 2.22 千噸公里 +11%n（3）固定成本總額增加10% nXa=200 （1+10%） (200-100)= 2.20 千噸公里 +10%第第41頁頁分析結果：相關因素變動對保本點的影響相關因素變動對保本點的影響相關因素變動對保本點的影響項目項目變化率變化率保本點保本點保本點變化率保本點變化率影響程度影響程度基準基準 2.00單價單價- 10%2.50+ 25%1單位變動成本單位變動成本+10%2.22+ 11%2固定成本固定成本+10%2.20+ 10%3第第42頁頁q 固定成本增加，則保本點和保利點提高；使 物流成本向不利方向發展；q 反之則相反。固定成本單獨變動固定成本單獨變動相關因素的變動對保本點和保利點的影響相關因素的變動對保本點和保利點的影響 單位變動成本上升時，提高保本點和保利點； 反之則相反。單位變動成本單獨變動單位變動成本單獨變動若要求的目標利潤單獨變動時，顯然，目標利潤的變動，只會影響到保利點，但不會改變保本點。營業量的變動不會影響保本點和保利點的計算。 目