1、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)一、如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備， 對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng) 當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法： 一是直接轉(zhuǎn) 銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則， 因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處 理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全 部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相 應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資 產(chǎn)減值損失；一方面

2、設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷 壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈 值。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（二）發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬 齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。（一）余額百分比法這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。 在余額百分比法 下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款

3、的余額和相應(yīng)的壞賬 率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已 有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二期末應(yīng)收賬款余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+ （或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù) 風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年

4、發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本年度又收 回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006 年初余額為0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。解：（1） 2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000 X0.4%=3 200 （元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失3 200貸：壞賬準(zhǔn)備3 2002007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4 000貸：應(yīng)收賬款4 000（2） 2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3200=800 （借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 980 000 X0.4%

5、=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失4 720貸：壞賬準(zhǔn)備4 720（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3 000貸：應(yīng)收賬款3 0002008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2 000貸：壞賬準(zhǔn)備2 000借：銀行存款2 000貸：應(yīng)收賬款2 0002008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3000+2 000=2 920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 600 000 X0.4%=2 400（元）

6、（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2 920-2 400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520貸：資產(chǎn)減值損失520（二）賬齡分析法這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收 賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損 失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額X各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

7、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 金額+ （或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年 內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按 1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。 該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收賬款賬戶的年末余額如下。按 照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收賬款劃分為若干組合，具體情況如 下：賬戶期末余額（元）賬齡應(yīng)收賬款一A公司2 000 000 （借方）逾期3個(gè)月應(yīng)收賬款一B公司500 000 （貸方）未到期逾期6各月預(yù)收賬款一F公 400 000 （借方）司若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，

8、2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款借 方余額明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)，與預(yù)收賬款借方余額明細(xì)賬科目余額合 計(jì)數(shù)之和計(jì)提。（2）預(yù)收賬款的借方余額明細(xì)賬戶余額具有應(yīng)收賬 款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000 X5%+400 000 X10%-60 000=80 000（元）。即應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 80 000元。賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬

9、戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來 估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額， 使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng) 收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。 但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是 本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種 方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù) 上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。（三）銷貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分 比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與 銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估 計(jì)壞賬損失。采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公

10、式如下：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備二本期銷售總額（或賒銷額）X 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提比例例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)壞賬損失率為1% ,2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。 計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000 X1% = 200元,借：資產(chǎn)減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備2002006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200 = 400元。可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金 額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。 從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看， 由于這種方法主要是根據(jù)

11、當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期 的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合， 比較符合配比 概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余 額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正，資 產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。 因 此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評(píng)估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)， 及時(shí)做 出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（四）個(gè)別認(rèn)定法這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5 %來計(jì)算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯 的跡象還款困難，就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備金按10 %或其他。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。個(gè)別