1、第二十六章第二十六章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容第四節(jié)第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述審計(jì)報(bào)告概述 一、審計(jì)報(bào)告的含義一、審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位

2、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。表審計(jì)意見的書面文件。 1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。 2.注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。 3.注冊會計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的注冊會計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。責(zé)任。 4.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。 二、審計(jì)報(bào)告的作用二、審計(jì)報(bào)告的作用 注冊會計(jì)

3、師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明鑒證、保護(hù)和證明三三方面的作用。方面的作用。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型 一、審計(jì)意見的形成一、審計(jì)意見的形成注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意，以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)論的評價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。見的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)論的評價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。二、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的二、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性合法性1.選擇和運(yùn)用的選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

4、會計(jì)制度，并適合于是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況。被審計(jì)單位的具體情況。 2.管理層作出的管理層作出的會計(jì)估計(jì)會計(jì)估計(jì)是否合理。是否合理。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的三、評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)

5、報(bào)表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解解一致一致。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度中對是否合理。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度中對財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 四、審計(jì)報(bào)告的確類型四、審計(jì)報(bào)告的確類型審審計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)告告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 無法表示意見無法表示意見 否定意見否定意見 保留意見

6、保留意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 無保留意見不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語或任何修飾性用語 非無保留意見非無保留意見 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 一、審計(jì)報(bào)告的要素一、審計(jì)報(bào)告的要素 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（1）標(biāo)題；（）標(biāo)題；（2）收件人；）收件人；（3）引言段；（）引言段；（4）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注）注冊會計(jì)師的責(zé)任段；（冊會計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見段；（）審計(jì)意見段；（7）注冊會計(jì)師的）注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；（簽名和

7、蓋章；（8）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（）會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期。報(bào)告日期。 二、標(biāo)題二、標(biāo)題 審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。 三、收件人三、收件人 審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊會計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告送審計(jì)報(bào)告的對象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 四、引言段四、引言段 1.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱報(bào)表的名稱； 2.提及

8、財(cái)務(wù)報(bào)表提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注； 3.指明財(cái)務(wù)報(bào)表的指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期日期和涵蓋的和涵蓋的期間期間。 五、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段五、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策； 3.作出合理的會計(jì)估計(jì)作出合理的會計(jì)估計(jì)。 六、注冊會計(jì)師的責(zé)任段六、注冊會計(jì)師的責(zé)任段 1.注冊會計(jì)師的注冊會計(jì)師的責(zé)任責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對

9、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。表審計(jì)意見。 2.審計(jì)工作審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。露的審計(jì)證據(jù)。 3.注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師相信相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 七、審計(jì)意見段七、審計(jì)意見段 （一）審計(jì)意見段的（一）審計(jì)意見段的內(nèi)容內(nèi)容 審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方

10、面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）（二）無保留意見無保留意見的審計(jì)報(bào)告：的審計(jì)報(bào)告：既合法又公允既合法又公允 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量； （2）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。劃和實(shí)施審計(jì)工作，在

11、審計(jì)過程中未受到限制。 八、注冊會計(jì)師的簽名和蓋章八、注冊會計(jì)師的簽名和蓋章 九、會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章九、會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 十、報(bào)告日期十、報(bào)告日期 第四節(jié)第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段一、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 （一）（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后在審計(jì)意見段之后增加的對重大事增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理

12、，）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。（二）（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1對對持續(xù)經(jīng)營能力持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮產(chǎn)生重大疑慮2. 重大不確定重大不確定事項(xiàng)（或有事項(xiàng)）事項(xiàng)（或有事項(xiàng)）3. 其他其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ：期后事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)、其他期后事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)、其他信息信息二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告二、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（一）影響出具（一）影響出具非無保留意見非無保留意見

13、的情形的情形1注冊會計(jì)師與管理層的分歧注冊會計(jì)師與管理層的分歧（1）會計(jì)政策的選用（）會計(jì)政策的選用（2）會計(jì)估計(jì)的做出（）會計(jì)估計(jì)的做出（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露2審計(jì)范圍受到限制審計(jì)范圍受到限制（1）客觀環(huán)境造成的限制。（）客觀環(huán)境造成的限制。（2）管理層造成的限制。）管理層造成的限制。 （二）（二）保留意見保留意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：（1）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露）會計(jì)政策的選用

14、、會計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；告；（2）因）因?qū)徲?jì)范圍受到限制審計(jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（三）（三）否定意見否定意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審

15、計(jì)單位度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。否定意見的審計(jì)報(bào)告。（四）（四）無法表示意見無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。（五）審計(jì)報(bào)告的（五）審計(jì)報(bào)告的說

16、明段說明段 審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于審計(jì)意見段之前位于審計(jì)意見段之前用用于描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或于描述注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。無法表示意見理由的段落。（六）對確定審計(jì)報(bào)告類型進(jìn)一步討論（六）對確定審計(jì)報(bào)告類型進(jìn)一步討論 注冊會計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審注冊會計(jì)師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額或因?qū)徲?jì)范圍受到限制計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額或因?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響是否重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的影響是否

17、重大，往往離不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。 1.錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較 （1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要不重要：可以出具：可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的：可以考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。表整體而言是公允的：可以考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 （3）錯(cuò)報(bào)）錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到

18、重要限制且影響廣泛金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以，以至財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問題：應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法至財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問題：應(yīng)當(dāng)出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。表示意見的審計(jì)報(bào)告。 2.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) 錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣，對注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：常認(rèn)為是嚴(yán)重的： （1）非法交易或舞弊；）非法交易或舞弊； （2）對當(dāng)期影響不大，但對將來

19、各期影響重大；）對當(dāng)期影響不大，但對將來各期影響重大； （3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損；）具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損；存款結(jié)余相對于透支）；存款結(jié)余相對于透支）； （4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；款導(dǎo)致銀行收回貸款）； （5）對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大）對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）。凈資產(chǎn)收益率）。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 2004年考題年考題: A注冊會計(jì)師作為注冊會計(jì)師作為

20、ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位人，在審計(jì)以下單位2003年度會計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇年度會計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：假定下述情況對各被審計(jì)單位到以下情況：假定下述情況對各被審計(jì)單位2003年度會計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受均拒絕接受A注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。有）。 在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷種情況，判斷A注冊會計(jì)師應(yīng)對注冊會計(jì)師應(yīng)對2003年度會計(jì)年度會計(jì)報(bào)表出具報(bào)表出具何種類

21、型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。（1）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值）甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，萬元，持股比例持股比例30%。2003年年12月月31日，甲公司與日，甲公司與K公司簽公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)減值準(zhǔn)備。計(jì)減值準(zhǔn)備。 （2）乙公司于）乙公司于2002年年

22、5月為月為L公司公司1年期銀行借款年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于公司不能及時(shí)償還，銀行于2003年年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。償責(zé)任。2003年年12月月31日，乙公司在咨詢律師后，根日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟做出判決。截止審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴

23、訟做出判決。 （3）丙公司在）丙公司在2003年度向其控股股東年度向其控股股東M公司以公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格購萬元，以成本加成價(jià)格購入原材料入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和和40%，丙公司，丙公司已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。已在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）丁公司于）丁公司于2003年年11月月20日發(fā)現(xiàn)，日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用年漏記固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丁公司在編萬元。丁公司在編制制2003年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，對此項(xiàng)會計(jì)

24、差錯(cuò)予以更年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，對此項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，并在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。 （5）戊公司于）戊公司于2003年末更換了大股東，年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲年度已審會計(jì)報(bào)表和提供管理當(dāng)局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署由，也拒絕簽署2003年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表年

25、度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表和提供的管理當(dāng)局聲明書。和提供的管理當(dāng)局聲明書。 （1）保留意見或否定意見保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計(jì)萬元的減值準(zhǔn)備。由于無法判斷少計(jì)50萬元的萬元的長期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)長期投資減值準(zhǔn)備的影響，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見

26、或否定意見的審計(jì)報(bào)告。告。（2）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具標(biāo)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且已適準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且已適當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。當(dāng)披露，基本上確定該事項(xiàng)帶來的損失，無需增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段另外說明。出具出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，

27、應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方的審計(jì)報(bào)告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。（4）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見）（標(biāo)準(zhǔn)）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丁公司對漏計(jì)折舊的重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行的審計(jì)報(bào)告。丁公司對漏計(jì)折舊的重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。了追溯調(diào)整，并進(jìn)

28、行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。（5）無法表示意見無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表未予認(rèn)的審計(jì)報(bào)告。由于戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊會計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。如果戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重如果戊公司管理當(dāng)局對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表簽字確認(rèn)，只是拒絕就對會計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊會計(jì)師可能出具保留意見或無法表示意大影響的事項(xiàng)提供必要的聲明的話，注冊會計(jì)師可能出具保留意見或

29、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，但本題包括見的審計(jì)報(bào)告，但本題包括“拒絕簽署拒絕簽署2003年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表年度已審計(jì)會計(jì)報(bào)表”，在這樣情況，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 簡答題簡答題 1.請簡述什么是重大不一致，并總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前和報(bào)出后注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大不一致分別應(yīng)該采取的措施。 2.當(dāng)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何檢查？注冊會計(jì)師考慮對比較數(shù)據(jù)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件是什么？ （1）重大不一致是指其他信息與

30、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。（2）注冊會計(jì)師針對重大不一致首先應(yīng)該確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改，然后分以下情況分別處理： 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊會計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層也同意修改了，那么注冊會計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告即可，無須帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，那么注冊會計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告應(yīng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，注冊會計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，但管理層拒絕修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)如果審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，則注冊會計(jì)師出具新的審計(jì)報(bào)告（保留意見或否定意見）；如果審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)

31、表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出；如果在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，那么注冊會計(jì)師就應(yīng)該采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。 如果注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息的，但被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。3.A注冊會計(jì)師作為ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)以下單位2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況： (1)甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30。2009年12月31日，

32、甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (2)乙公司于2008年5月為L公司1年期銀行借款1 000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時(shí)償還，銀行于2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2009年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)提了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。對上述預(yù)計(jì)負(fù)債，乙公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。截至審計(jì)工作完成日，法院未對該項(xiàng)訴訟作出判決。 (3)丙公司于2009年11月20日發(fā)現(xiàn)，2007年漏記固

33、定資產(chǎn)折舊費(fèi)用200萬元。丙公司在編制2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對此項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)予以更正，追溯重述了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。 (4)丁公司于2009年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2009年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。 要求：假定上述情況對各被審計(jì)單位2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的，且各被審計(jì)單位均拒絕接受A注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷A注

34、冊會計(jì)師應(yīng)對2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。 (1)保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。由于對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易尚未完成，甲公司應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。 (2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告(或標(biāo)準(zhǔn)無保留意見)。如果該或有事項(xiàng)對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成了影響，此時(shí)是應(yīng)該考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的，如果沒有對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成影響是可以出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的。 (3)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。丙公司對重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯重述，并在財(cái)務(wù)部表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。 (4)無法表示意見的審計(jì)報(bào)

35、告。由于管理層對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表未予認(rèn)定，且拒絕簽署管理層聲明書，注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍受到極大限制。第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第五節(jié)比較數(shù)據(jù) 一、比較數(shù)據(jù)的含義一、比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。來閱讀。 （一）比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分（一）比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分（二）比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露（二）比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露（三）比較

36、數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀（三）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀二、注冊會計(jì)師的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 （一）比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)（一）比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。 （二）針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍（二）針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)注冊會計(jì)師針對比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實(shí)施

37、的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。（三）應(yīng)當(dāng)評價(jià)的事項(xiàng)（三）應(yīng)當(dāng)評價(jià)的事項(xiàng) 1評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策是否一致；如不評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2評價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，評價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。（四）首次接受委托時(shí)對比較數(shù)

38、據(jù)的審計(jì)要求（四）首次接受委托時(shí)對比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，并按照價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，并按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號號首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序：的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序：1評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期采用的會計(jì)政策是否一致，以及比較評價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會計(jì)政策與本期采用的會計(jì)政策是否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致

39、；如不一致，是否已經(jīng)數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。2將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號號首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)的規(guī)定，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的規(guī)定，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 。（五）注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求（五）注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情

40、況實(shí)施追加的審計(jì)程序。當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。 三、報(bào)三、報(bào) 告告（一）報(bào)告的總體要求（一）報(bào)告的總體要求 1應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對本）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充也未重新出具審計(jì)報(bào)告，

41、并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。分披露。（3）后任注冊會計(jì)師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。）后任注冊會計(jì)師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。2可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財(cái)務(wù)）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。報(bào)表仍很重要。（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)

42、務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。披露。3應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。段中提及比較數(shù)據(jù)。 （二）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決的處理（二）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決的處理 1未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 如果未解決事項(xiàng)既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期

43、數(shù)據(jù)產(chǎn)生如果未解決事項(xiàng)既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重見，在說明段中清楚說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。大影響，并在可能情況下，指出影響程度。 2未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告告 如果未解決事項(xiàng)僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重如果未解決事項(xiàng)僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注

44、冊會計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意大影響，注冊會計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見，但由于未解決事項(xiàng)并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在見，但由于未解決事項(xiàng)并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)的重大影響。說明段中僅需說明未解決事項(xiàng)對比較數(shù)據(jù)的重大影響。（三）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理（三）上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。例外情況是，針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。例外情況是，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)如果導(dǎo)致非無

45、保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并提及這一情況。師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并提及這一情況。（四）注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理（四）注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理1在下列條件同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不需在下列條件同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)：提及比較數(shù)據(jù)：（1）管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期）管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的

46、）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在說明當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)：段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)：（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對

47、上期財(cái)）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)。3當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露：并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露：（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對上期財(cái)務(wù)報(bào)）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師也未重新出具針對上

48、期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；表的審計(jì)報(bào)告；（2）比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在）比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對更正情況作了充分披露。附注中對更正情況作了充分披露。四、對新任注冊會計(jì)師的補(bǔ)充要求四、對新任注冊會計(jì)師的補(bǔ)充要求（一）新任注冊會計(jì)師的含義（一）新任注冊會計(jì)師的含義（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求對本期期初余額（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求對本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師。實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會計(jì)師。（三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)

49、的報(bào)告要求（三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明，但這如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明，但這種說明并不減輕注冊會計(jì)師針對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。種說明并不減輕注冊會計(jì)師針對本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。（四）識別出重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理（四）識別出重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計(jì)師

50、應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息 一、其他信息的含義一、其他信息的含義 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息主要包括：（1）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告；（2）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）就業(yè)數(shù)據(jù)；（4）計(jì)劃的資本性支出；（5）財(cái)務(wù)比率；（6）董事 和高級管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 1其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的露的 2其

51、他信息是相對于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的其他信息是相對于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的 3其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息二、注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任二、注冊會計(jì)師對于其他信息的責(zé)任1注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述注冊會計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述2對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對其他信息的考慮對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對其他信息的考慮 3有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別程序的情形有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別程序的情形4有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形 5獲取其他信息的時(shí)間獲取其他信息的時(shí)間 三、重大不一致三、重大不一致（一）重大不一致的含義（一）重大不一致的含義重大