1、煤炭企業會計核算作者: 日期:煤炭企業會計核算目錄第一部分：煤炭企業核算的一般特點一、煤炭企業的概念和特點二、煤炭企業生產的一般規定三、煤炭企業會計的概念和特點四、存貨的一般核算方法五、固定資產和在建工程的核算第二部分：煤炭行業相關核算存在的問題及思考、成本核算二、固定資產及維簡費、安全費用核算的思考三、采礦權價款核算的思考第一部分：煤炭企業核算的一般特點一、煤炭企業的概念和特點煤炭企業的構成一般分為兩部分：一部分是煤炭釆選業，主要指煤炭生產和 洗選加工；另一部分是非煤產業，主要指煤炭工業企業單位從事煤炭采選業以外, 不分隸屬關系、企業性質、經營方式、生產經營規模大小的多種經營單位。1. 煤炭

2、企業與其他工業企業比較，具有以下特點：(1) 煤炭生產過程復雜。煤炭生產一般分為掘進、回采、井下運輸、通風、 排水、井巷、設備維修、篩選加工、其他生產過程。露天礦生產一般分為剝離、 排土、運輸、線路維修、設備維修、排水、篩選加工和其他生產過程。煤炭生 產是地下作業，生產環節多，工作地點不斷移動，勞動強度大，勞動組織復雜， 是多工種、多工序的連續性作業和多環節的綜合性作業。(2) 煤炭生產屬于危險性作業。生產條件變化大，經常受到地下水、火、 瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災害的威脅，易發生各種安全事故。（3）提升環節多、運輸費用高。煤炭生產過程是大量煤炭、巖石的轉移過 程，從采掘工作面、大巷到

3、井筒、提升運輸環節多、費用高。（4）煤炭生產是井下資源開釆作業，生產場所不斷移動，受自然條件影響 很大，煤炭賦存的地質條件不同，生產工藝過程有較大的區別。 （5）煤炭生產投資大、周期長，生產準備需要花費較長的時間。2. 生產條件的變化、高技術的運用，給煤炭企業的生產經營環境帶來很大 震動，隨著社會經濟的不斷進步，與之互動的煤炭經濟運行亦發生了深刻的變化, 并具備以下特征：（1）生產自動化程度越來越高煤炭企業近兒年在生產技術上發生了重大變革，其主要特征是生產者的自動 化運用程度提高，計算機輔助設訃、制造，生產安全監控技術投入，技術含量高 的采掘機械廣泛使用，在產量規模擴大的前提下，產品成本大幅度

4、降低。（2）產品個性化特征越來越明顯煤炭企業一直被認為是單一產品企業，地質賦存的資源決定著企業的發展。 隨著市場化進程的深入，每個客戶對煤炭產品的性質要求不盡相同，企業根據客 戶對煤炭產品的特殊要求，經過釆、洗、儲后，進行資源的配置，量體裁衣，最 終達到客戶對產品的需求。近兒年配煤技術不斷發展，煤炭產品個性化特征變得 很明顯。（3）銷售市場化范圍越來越寬廣跨行業、跨地區擴大銷售范圍，一戶一策的銷售策略，依據成本制訂的多樣 價格等諸多市場要素，要求利用成本的優勢合理準確地反映出產品投入與產出的 關系，在激烈的市場競爭中獲取更多的份額。（4）經營一體化進程越來越快曲于經濟資源在一定區域中的流動和組

5、合，資源的配置不再受體制、地區的 限制。企業的重組實現了生產經營的區域化，企業的資本、人力、技術的流動化, 使生產經營活動突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經濟 效益，也使成本要素得到最佳配置。（5）管理信息化交流越來越便捷網絡技術和數字計算技術大規模的應用，技術信息和管理信息相互結合，形 成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在極短的時間內完成，企業的決 策者可以很快將信息盡在掌握中，對生產經營管理進行適時決策。（6）主要名詞解釋允許使用停止使用ji序號9術語名稱英文名稱定義'號的同義詞的同義詞I0植物遺體在覆蓋地層下，圧實.I 2.1.1煤COal轉化而成的固

6、體有機可燃沉積 巖煤炭I 2.1.2煤的品種 CategOrieSOfCOal以不同方式加工成不同規格的 煤燥產品凡能產生29.27MJ的熱呆（低 2.1.3標準煤COaleqUiValent位）的任何數雖的燃料折合為Ikg標準煤I 2.1.4毛煤RUn-Of-minecoal煤礦生產出來的，未經任何加匸 處理的煤i 2.1.5i原煤RaWCOal從毛煤中選出規定粒度的肝石（包括黃鐵礦等雜物）以后的煤j 2.1.6商品煤COnnerCiaICOal JSaIableCOal作為商品出售的煤銷煤I 2.1.7精煤Clen edcoal煤經精選（干選或濕選）后生產 出來的、符合質址要求的產品洗精煤

7、i 2.1.8中煤MiddingS煤經精選后的道徳、灰分介于精煤和肝石之間的產品i 2.1.9洗選煤WaShedCOal經過洗選后的煤I 2.1.10篩選煤SCree nedcoal;SieVedCoal經過篩選加工的煤煤通過篩選或糊選生產的,粒度i 2.1.11!粒級煤SiZedCOal下限大于6mm并規定有限下率的產品 2.1.12粒度SiZe顆粒的大小i2.1.13B限上率OVerSiZefraCtiOn篩下產品中大于規定粒度上限 部分的質雖百分數I 2.1.14限下率IlnderSiZefraCtiOn篩上產品中小于規定中的粒度 下限部分的質雖百分數含末率I 2.1.15特大塊Uitr

8、alargeCOal(>1 OOmm)大于IOOmrn的粒級煤j 2.1.16大塊煤LargeCOaI(>50mm)大于50mm的粒級煤I 2.1.17中塊煤MediUm-SiZldCOaI(25 50mm)5-5Omm的粒級煤:i 2.1.18e小塊煤SmalICOaI(13 25mm)13-25mm的粒級煤j 2.1.19混中塊MiXedmediUm-SiZedCOa1( 13 1380mm的粒級煤 80mm)ij 2.1.20混塊MiXedlUmPCOaI(13300mm) 13300mm 之間的粒級煤I 2.1.21粒煤PeaCOaI(613mm)613mm的粒級煤j 2.

9、1.22混煤MiXedCOal(>O 50mm)050mrn之間的煤I 2.1.23末煤Slack;SlaCkCOaI(>0-25mm)0-25mm之間的煤! 2.1.24粉煤FineCOal(>0-6mm)06mm之間的煤I 2.1.25煤粉COalfineS(>0-0.5mm)小于05mm的煤j 2.1.26煤泥Slime煤經洗選或水采后粒度在0.5mm以下的產品j 2.1.27肝石Shale采掘過程中從頂、底板或煤層混入煤中的巖石肝子i 2.1.28夾肝Dirtband夾層在煤層中的礦物質層I 2.1.29洗肝WaSheryrejeCtS從洗煤中排出的肝石2.1.

10、30含肝率SheCOntent煤中大于5。訶肝石的質址百分數二. 煤炭企業生產的一般規定（1）煤炭的開釆、加工應當符合地質災害防治和生態環境保護的要求，保 護生態環境，防治污染。開采中造成地表土地塌陷、挖損的應山采礦者復墾，造 成他人損失的，應當賠償。（2）煤炭企業應當按照國家的有關規定，提取維持簡單再生產費用和安全 生產費用，提取的款項按國家規定的用途使用。（3）對具有重要價值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有稼、錯元素伴生煤 等特殊稀缺煤種實行保護性開采，稀缺煤種實行專戶供應。（4）從事煤炭生產的煤炭企業應按最終銷售產品交納資源補償費。（5）國家提倡和支持煤炭企業和其他企業發展煤電聯產、煉焦、

11、煤化工、 煤建材等進行煤炭的深加工和精加工，同時鼓勵和扶持煤炭企業發展多種經營。（6）國家鼓勵煤炭企業發展煤炭洗選加工，綜合開發利用煤層氣、煤肝石、 煤泥和泥炭。鼓勵煤炭企業進行煤炭的深加工轉化，推廣潔凈煤技術，提供多種 煤炭產品，以適應市場需求，提高經濟效益。（7）煤炭企業應當采取措施，加強勞動保護，為職工提供保障安全生產所 需的勞動保護用品，保障職工的安全與健康，對地下作業的職工采取特殊保護措 施。三、煤炭企業會計的概念和特點煤炭企業在經營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業會計具有不同 于其他行業會計的特點。（1）分級核算。一般實行煤炭企業集團和所屬的各分（子）公司兩級會計 核算體制

12、。（2）各分（子）公司等生產單位單獨核算成本。煤炭生產具有一次性消耗 材料少、周轉使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復用、修舊利廢，節約 消耗，降低成本。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產成本水平也高低不一。 煤炭生產是地下作業，生產場所不斷移動，采完一個工作面、采區，就要轉移到 另一個新的地點。同時，煤炭生產受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭 成本的升降趨勢。（3）分層次的成本核算。第一層是各區隊、班組，包括采煤、掘進、機電、 運輸、通風、排水等，煤炭企業集團所屬各分（子）公司，在區隊定額成本的基 礎上，實行目標成本管理。四、存貨的一般核算方法（_）材料1、煤炭企業材料的特點原煤生

13、產的勞動對象是煤炭。煤炭企業的材料消耗具有特殊性，材料只是作 為促進產品形成和為生產產品創造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產的勞 動對象是煤層和巖層，材料只作為促進產品形成和生產產品創造正常勞動條件的 輔助材料，而不構成產品實體。因此，煤炭企業的材料核算有其不同于一般工業 企業的特點。（1）煤炭產品沒有原料及主要材料，絕大多數的材料消耗是輔助材料，因 為它并不構成產品的實體，所以除火藥、靂管外，大部分材料并不隨著生產一次 消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑木、支護用品、大型材料、配件、專用 工具等都可以通過回收多次復用。（2）根據煤炭企業的特點，煤炭企業專用的12種小型設備，由于使用年限

14、 較短，數量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過2000元，使用年限 超過一年，但也不列為固定資產，都按低值易耗品處理，如風鉆（煤電鉆）、風 鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機和水泵、200A以下的低值防爆開關、IOkVA以 下的變壓器、局部通風機、容量在4噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合 保護器、自救器和瓦斯檢定器等。（3）煤炭生產過程是煤層和巖層的采掘過程，生產條件主要受煤巖地質情 況的變化影響，因此，勞動工作場地不斷移動，采掘匸作面經常搬家，釆掘設備 的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，山于井下作業條 件困難，工人勞動保護用品耗用也比一般工業企業多。（4）煤

15、礦生產經營受煤層厚度、傾斜角度、頂底板巖石性質、煤巖層硬度、 煤層變化等自然地質條件影響而變化，直接影響煤炭生產的正常進行。同時井下 自然災害也不斷發生，如水、火、瓦斯、煤層圧力及斷層等，因此，生產條件比 較復雜，生產規律變化也大，比一般工業企業材料核算和管理工作復雜。2、煤炭企業材料核算的要求（1）嚴格執行材料收發制度，一切材料的收人、發出都必須經過倉庫驗收, 辦理入庫、出庫手續。根據實際收、發數量填制規定的材料收發憑證，并山收發 料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據。（2）建立材料稽核制度。財務部門設置專人擔任材料稽核員，對材料的日 常收發、結存和使用情況及時全面地

16、進行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、 物相符。（3）建立材料領發耗用定額邙陞制）制度和回收復用制度。煤炭企業必須 制定先進合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回 收復用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復用要實行獎懲辦法，對 一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產品成本。（4）建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應對全部材料進行一次全面 徹底的清查盤點；每季度應分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物 資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發現盤虧或毀損，應查 明原因，分清貪任，分別處理。3、煤炭企業材料的分類（1）

17、一類物資：坑木、坑木代用品、火工產品、木材、黑色有色、輕工化 工建材、燃料油脂、機電產品。（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機械。（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機 械配件。各企業一般根據本單位實際情況，確定相應的材料分類。（二）低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企業生產過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值 一般不超過規定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。山于價值比較低，乂 容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產區別開來。其 經使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產品的銷售收 入中或當期損益中得到補償。1、低

18、值易耗品的分類低值易耗品的品種、規格繁多，用途乂不相同，為便于管理與核算，可按其 用途進行分類。一般可分為以下兒類：（1）一般工具。一般工具指生產產品時用的工具，如工具、夾具、手推車, 以及材料的容器和各種輔助工具等。（2）專用工具。專用工具指為了生產某種產品所專用的工具，如專用模具、 專用卡具等。（3）管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、 電風扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。（4）勞動防護用品。勞動防護用品指為了安全生產發給個人，由使用人保 管的勞防用品，如防毒面具、防護罩等。（5）儀表。儀表指不能作為機器上附屬設備的各種儀表，如萬用電表、安 培表等。（6）其他。

19、其他指不屬于以上各類的低值易耗品。各個企業可根據低值易耗品和固定資產劃分的標準，結合具體情況，編制低 值易耗品LI錄，詳細列明各種低值易耗品的類別、名稱、規格、編號、計算單位 和計劃單價等項目，作為劃分的具體標準。2、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復 使用中，保持其原有的實物形態，要經過若干個生產周期才消失效能。但為了加 速資金的周轉和簡化核算手續，對領用的低值易耗品，要根據其單位價值大小、 使用期限的長短，以及在主產中所起的作用，煤炭企業釆用“一次攤銷”，計算出 由于損耗而應攤銷的金額，記人有關費用賬戶。一次攤銷法，即在領用低值易耗 品時

20、將其價值二次全部轉人有關費用賬戶。山于采用此法物品的其價值已經轉 銷，因此必須加強實物保管，并作好數量記錄。（三）庫存商品的核算及盤點1、煤炭企業庫存商品的內容煤炭產品，是指企業已完成全部生產過程，合乎質量標準，可以作為商品對 外銷售的產品。煤炭產品的銷售對象主要包括：（1）經過井下生產或露天開采各個生產過程生產出來的原煤。（2）將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經過篩選形成的各種選煤。（3）將原選煤送人洗煤廠經過深加工精洗形成的各種洗煤。（4）煤炭企業銷售的煤炭產品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售 對象。原煤送入洗煤廠、選煤送入洗煤廠均視同正式銷售處理。2、庫存商品明細賬戶的核算為了詳細地反映

21、和監督各種庫存商品的收入、發出和結存情況，在進行庫存 商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規格不同分別進行明 細分類核算。煤炭企業的庫存商品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下， 庫存商品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產 品的實際成本。庫存商品的明細分類核算，可以采用倉庫和財務部門分別設置明細賬戶的辦 法進行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設置一套數量明細賬，由倉庫保管人 員根據庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數量；財務部門按每一種庫存商品設置一 套數量金額式明細賬，于月終根據結轉完工產成品成本的轉賬憑證以及所附原始 憑證，登記本月完工驗收數量和實際

22、成本，根據銷售發出庫存商品成本的轉賬憑 證及所附原始憑證，登記本月發出數量和實際成本。3、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風險高的存貨，失竊的可能性較高，Ill 于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風、大雨等）容易流失。煤炭庫存商品保管的要求：（1）煤場存煤應按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發份的褐 煤應撒均壓實、定期測溫、防止高揮發份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。（2）完善煤場的儲存措施，完善煤場消防、噴淋設備。（3）加強煤場保安巡邏，加強廠區治安管理。煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術推算法盤 點，先通過幾

23、何測量計算確定體積，在抽樣的基礎上確定單位體積重量（即密 度），然后用單位體積重量乘以體積求得結存數量。煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1）應做到按月盤點。盤煤時，應按要求進行煤堆盡量規則的整形。（2）制定適宜的盤點標準和執行程序，明確參加盤點人員和責任部門，嚴 格固定盤煤時間，煤場盤點應做到有序組織，合理分工。（3）不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規范齊全，參加盤點人員要簽字。（4）盤點測量時，應依據標準計量工具核實所使用的軟尺的精準度、丈量 過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪 換丈量人員時重新核實。（5）注意抽樣的代表性和隨機性，準確選用煤炭庫存商品的密度。庫

24、存煤 密度會隨存儲時間而變化，應及時做測定，不可靠經驗估計。（6）煤場出現不正常虧盈時，應及時分析，查找原因。五、固定資產和在建工程的核算（-）概述山于煤炭工業生產是地下作業，沒有固定的生產車間，釆掘工作面隨著煤 （巖）層的開鑿而不斷移動。因此，有一部分固定資產流動性大，更換也頻繁， 加上煤炭企業固定資產數量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡 相同，所以劃分固定資產與低值易耗品的標準也不同于其他工業企業。凡屬于煤炭企業專用的12種小型設備，由于使用年限較短，數量多，流動 性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規定的標準，使用年限超過一年，也不作為 固定資產。煤炭企業一般結合本企業的具體情

25、況，制定適合于本企業的固定資產Ll錄、 分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法和預訃凈殘值，作為固定 資產核算的依據。（二）煤炭企業固定資產的分類煤炭企業的固定資產，主要為生產經營用固定資產與非生產經營用固定資產 生產經營用固定資產是指參加生產過程或直接為生產過程服務的各種固定 資產，如生產經營用房屋、建筑物、動力設備、傳導設備、生產設備、運輸設備、 工具儀器及生產管理用具。按其在生產中所起的作用乂可分為以下7類：1. 房屋房屋指生產部門和為生產服務的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不 可分割的各種附屬設備，包括：（1）地面各生產車間所使用的房屋，如絞車房、機修車間、鍋爐房等。（

26、2）各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3）同房屋不可分割的各種附屬設施，如梯子、升降機、曬臺、室內上下 水道、照明、取暖、衛生及通風、通訊管線等。2. 建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如用墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠 區路面等，包括：(2)(3)(4) 洞等。(5)(6)(7)(8)如露天礦、露天排水溝等。如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。 如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設備、橋梁、涵（1）礦井建筑；如主、副、風井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人 行道、井下修理間等。露天建筑，洗選建筑，運輸建筑，供水建筑，發電建筑，窯業建筑，雜項建筑，如蓄水池、沉淀池、水

27、箱、水塔、過濾池等。 如發電廠房、冷水塔、配電架等。如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、 堤壩及其他雜項建筑等。3. 動力設備動力設備指用以生產電力、熱力、風力或其他動力的各種設備，如蒸汽鍋爐、 發動機、水泵、整流器、渦輪機、空壓機、電動機等。電動機可按企業具體情況 分類，如作為主要機器設備上的附屬設備，就不用單獨分類。動力設備包括：如空氣壓縮機等。 如柴油機、汽油機等。如鍋爐等。（1）電力設備，如發電機、7.5kW及以上電動機、200A及以上低壓力防爆 開關、IOkVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關柜及高壓防爆開關、各種整 流器、配

28、電盤以及同動力設備不可分割的附屬設備。（2）風力設備，（3）內燃設備，（4）汽力設備，4. 傳導設備傳導設備指用以傳送電力、熱力、風力、動力、流體和氣體的各種設備，如 輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1）管路，如井上的汽、風、水管，井下的風、水管路，鉆探管及煤氣管 等。（2）線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5. 生產設備生產設備指為生產直接服務的各種機器和設備，包括：如各種絞車、刮板和帶式輸送機等。 如功率7.5kW以上的工業泵等。 如扇風機、鼓風機及熱風機等。如洗煤機、給煤機、滾軸篩、振動篩及破碎機等。 鉆探機械，包括各種鉆機。凡不屬于以上設備的其他設備。（1）釆

29、掘設備、釆掘機械，如聯合采煤機、聯合掘進機、電鏟、汽鏟、挖 掘機、裝煤機及推土機等。(2)(3)(4)(5)(6)(7)提運設備，排水設備，通風設備，洗選設備，鉆探設備、其他設備，6. 運輸設備運輸設備指載人、運貨和銷售產品用的各種運輸工具，包括鐵路運輸的鐵路 機車車輛、汽車運輸的卡車、水上運輸的輪船、其他運輸的小轎車等。7. 工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質測量、實驗和 瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1）試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2）測重機械，如地中衡等。（3）地質測繪儀器，如測繪儀等。（4）通訊設備，如電話交換機等。（5

30、）管理用具，如保險柜、照相機、電子計算機、復印機及其他管理用具。 非生產經營用固定資產非生產經營用固定資產指不直接服務于煤炭企業生產經營過程的固定資產， 如職工宿舍、食堂、浴室、理發室、招待所、醫療室等使用的房屋、設備和其他 固定資產。（二）固定資產的核算1. 需要計提折舊的固定資產（1）房屋和建筑物。（2）機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具。（3）季節性停用和大修理停用的固定資產。（4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。（5）煤礦自投產之日的次月起，在用固定資產應全部計扌是折舊。2. 不需要計提折舊的固定資產（1）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。（2）以經營租賃方式租入的固定

31、資產。（3）礦井井筒、巷道及有關地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車 場嗣室）設施。（4）按規定一次性進成本的固定資產。3. 固定資產折舊方法煤炭企業一般釆用“年限平均法”（即直線法）計提折舊。對于井巷工程設備，煤礦開釆業由于其本身自有的特性、運行環境和若干設 備生產同一產品的特點，決定了井巷工程設備磨損程度與煤炭產量密切相關，井 巷工程設備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設備簡單運行的累計時 間，更不是設備的理論工作量，因而對其采用現有的折舊方法有違配比原則，應 釆用噸煤折舊法計提折舊。按噸煤訃提折舊，一是將井巷設備的磨損度與產品產 出結合起來，既體現了設備工作量與產量的配比；乂體

32、現了煤炭產品受益期折舊 費用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業設備計提“一刀切”的局面，對井巷設 備與其他設備進行了分類處理；三是充分考慮了礦井設備運轉的特殊性。4. 已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產企業會計準則第4號固定資產應用指南：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值 確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價 值，但不需要調整原已計提的折舊額。5. 新所得稅法對固定資產折舊的規定中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當從固定資 產使用月份的次月起計算折舊；停止

33、使用的固定資產，應當從停止使用月份的次 月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資 產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最 低年限如下：（-）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。第六十一條從事開釆石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產之 前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，山國務院財政、稅務主管部門

34、 另行規定。（三）固定資產修理的核算固定資產的修理工作，按其修理范圉的大小、費用支出的多少、修理間隔時 間的長短，可分為大修理和經常修理（也稱中、小修理）兩種。1. 大修理的規定固定資產大修理是固定資產的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔 時間長。機器設備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機器設備需要進行全部 拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在 年以上。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結構修理，比較全 面地粉刷、油漆，或就原有規模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料 進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等

35、；二是修 理間隔期在一年以上。2. 新所得稅關于大修理的規定中華人民共和國企業所得稅法實施條例規定：第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的 改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用 年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和笫 （二）項規定外，應當適當延長折舊年限。第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出， 是指同時符合下列條件的支出：（-）修理支出達到取得固定

36、資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。（其中第一條應注意的是，企業所得稅稅前扣除辦法國稅發200084號 中為“發生的修理支岀達到固定資產原值20%以上”。新企業所得稅法對于固定資 產大修理支出的規定最實質的體現之一在于引用了計稅基礎一詞。計稅基礎，是指企業各項會訃業務在按照稅法規定而非會計規定進行會訃處 理后得到的賬面價值。固定資產隨著使用年限的加長，經過成本一收益比的考慮, 通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固 定資產存在折舊現象的特殊情況，修理支出也是一個動態遞減的過程，因此新企 業所得稅法中的規定更為現實和合理。）3

37、. 計入成本費用的固定資產的修理支出，一般遵循以下原則： 發生修理支出未達取得固定資產時的計稅基礎50%以上；經過修理后， 有關資產的經濟使用壽命延長期不超過兩年；經過修理后的固定資產不用于新 的或不同的用途。（四）在建工程的核算煤炭企業的固定資產，除購買、投入等來源外，還有很大一部分是自己建造 的，這部分工程要通過“在建工程”科目核算。1、在建工程的明細科目設置“在建工程”科IJ按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出” 以及單項丄程進行明細核算，明細科Ll的設置，要盡量和概算相對應，以便于預 決算比較。本科IJ屬資產類成本賬戶，發生工程成本及費用登記在借方，結轉工 程成本

38、登記在貸方，余額在借方，表示尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決 算的工程支出。企業與固定資產有關的后續支出，包括固定資產發生的日常修理 費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產準則規定的 固定資產確認條件的，也在本科Ll核算；沒有滿足固定資產確認條件的，應在“管 理費用”科目核算，不在本科目核算。企業為自營建造工程準備的各種物資，包括為工程準備的材料、需要安裝的 設備和為工程進行期間準備的工具及器具等。在會計核算上設置“工程物資”科 目，下設“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、“為生產準備的工具及器 具”等明細科Ll,分別進行核算。“工程物資”科Ll屬資產類盤

39、存賬戶，購入為工 程準備的物資登記在借方，工程領用工程物資登記在貸方，余額在借方，表示企 業為工程購入但尚未領用的專用材料，購入需要安裝的設備，以及為生產準備但 尚未交付的工具及器具等的實際成本。2、關于工程煤核算的有關規定,（I）會計核算廠.工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不符合，但山于這些煤是與井巷 施工直接相關的收入，所以應以沖減在建工程成本為宜。2. 稅務處理：國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的通知（國稅發I 9 9 4 I 3 2號）第二條規定：“企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入予以征稅， 而不能直接沖減在建工程成本。”由于工程煤收入不會太多，按國稅發I 9 9 4

40、 I 3 2號文件規定操作很麻 煩，要將收入并入當期所得，還要對企業賬面的固定資產成本進行調整，造成會 計上的固定資產成本與稅收上的訃稅成本不一致，以后各年均須調整折舊，所以 稅務機關在這個問題上一般都是默認按會計制度來操作，而不單獨進行稅務處 理。即按照會計核算要求工程煤凈收入沖減在建工程，并按稅務規定要求繳納 相關稅費。3、基本建設項目開竣工決算流程以及規定工程建設程序是指建設項LJ從投資意向、決策、設計、施工到竣工驗收、交 付使用全過程中各項丄作依次進行的次序，是工程建設的客觀規律和內在要求。（1）由建設單位編報項Ll建議書，經批準后，方可編報可行性研究報告。 小型項U的項U建議書與可行

41、性研究報告可以合并。投資較大的項U應在項U建 議書批準后，先編制設計方案，經審查后，方可正式編制可行性研究報告。可行 性研究報告須由具備資質的設計或咨詢單位編制。（2）項目建議書、可行性研究報告的審批。（3）建設單位在自工程項U可行性研究報告或其它立項文件被批準之日起 30日內，到當地建設行政主管部門辦理工程項目報建登記手續。（4）編報和審批初步設計文件。可行性研究報告或立項報告批準后，建設 單位應委托具有相應資質的設訃單位編制初步設訃文件，經審批后方可進行施工 圖設計和施工準備工作。（5）施工圖審查。建設單位在施工圖文件編制完成后，報省建設廳審圖中 心進行審查，批準后方可正式使用。（6）申領

42、工程施工許可證。建設單位在工程項Ll的建（構）筑物正式施工 前向建設行政主管部門申請核發工程項目施工許可證。（7）上報和審批開工報告。建設單位在完成征地拆遷、工程設計、工程招 標等開工前準備工作后，報發改委審批開工報告。（8）施工組織和工程質量管理。（9）竣工驗收備案。工程施工結束后，建設單位在正式使用前，到建設行 政主管部門辦理竣工驗收備案手續。（10）竣工驗收。工程項竣工后，建設單位應主動及時向審計部門申請竣 工決算審計，并組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收。竣工驗收 合格后，向建設行政主管部門申領工程設施使用許可證。第二部分：煤炭行業相關核算存在的問題及思考一、成本核算（-）

43、成本核算項目現行會計準則規定：企業應在“生產成本”科IJ下設置“直接材料”、“直接人 工”、“燃料動力”、“制造費用”四個成本項Ll進行明細核算。根據重要性原則和 完善煤炭成本構成項Ll的要求，考慮煤炭企業維簡費、安全費、采礦權攤銷、可 持續發展基金、轉產發展資金、環境恢復治理保證金等均按煤炭產量的一定比例 提取，具有穩定性和重要性，因此在煤炭企業中核算成本時可增設“維簡安全費”、 “釆礦權攤銷”、“煤炭基金”三個成本項目進行明細核算。（二）成本在各品種之間的分配企業會計準則一存貨（財會2001 57號）中規定：在同一生產過程中， 如果同時生產兩種或兩種以上的產品，如聯產品、主產品和副產品，并

44、且每種產 品的加工成本不能直接區分，則這些加工成本應當按照合理的方法在各種產品之 間進行分配。聯產品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數量法等。 在分配主產品和副產品的加工成本時，通常先確定副產品的加工成本，將其差額 確定為主產品的加工成本該規定在新企業會計準則中雖已取消，但對煤炭企業成本在各品種之間的分 配仍具有一定的指導意義。煤炭企業應采用售價法或實物數量法將每月發生的成 本、費用在煤、小炭、炭等品種之間進行合理分配。另外，“維簡安全費”、“采礦權攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項Ll的金額是 按照原煤生產量的一定比例計提的，不需要分配，應直接按各品種數量的一定比 例計提后計入各品

45、種的成本項目。二、固定資產及維簡費、安全費用核算的思考（-）煤炭企業固定資產確認計量煤炭企業在不斷的開采過程中形成的巷道、通風設施、井下構筑物，如果是 在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認為固定資產；但如果是在生產過 程中形成的，山于巷道、通風設施、井下構筑物的建設與生產經營同時進行，很 難將其區別開來，其金額很難確定，確認固定資產有一定的難度，但如果對煤炭 企業進行評估時，則必須對這類固定資產進行評估。（二）維簡費、安全費用的使用范圍1、關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定（財建2004 119號）規定: 煤礦維簡費，主要用于煤礦生產正常接續的開拓延深、技術改造等，以確保礦井 持續穩定

46、和安全生產，提高效率。具體使用范圍是： 礦井（露天）開拓延深工程； 礦井（露天）技術改造； 煤礦固定資產更新、改造和固定資產零星購置； 礦反生產補充勘探； 綜合利用和“三廢”治理支出； 大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費用和中小煤礦釆動范圉的搬遷 賠償； 礦井新技術的推廣； 小型礦井的改造聯合工程。2、煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法（財建2004 119號）規 定：安全費用是指企業按原煤實際產量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產設 施投入的資金。安全費用具體使用范圍是： 礦井主要通風設備的更新改造支出； 完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出； 完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；

47、完善和改造礦井防滅火支出； 完善和改造礦井防治水支出； 完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出； 完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出； 完善和改造礦井運輸（提升）系統的安全防護設備設施支出； 完善和改造礦井綜合防塵系統支出； 其他與煤礦安全生產直接相關的支出。實際工作中，嚴格區別是用于維簡費的開支，還是用于安全費用的開支，還 是用于其他類固定資產的開支，存在相當大的難度。其原因主要有： 維簡費、安全費用的使用范圍與其他相關規定有沖突或劃分不清的地方。 例如：維簡費中的綜合利用支出與轉產發展基金的使用；維簡費中的“三廢”治理 支出與環境恢復治理保證金的使用；煤礦固定資產更新、改

48、造和固定資產零星購 置與現行固定資產準則的相關規定；用于安全生產方面的培訓與職工教育經費的 使用；用于安全生產設備修理支出與生產經營中的修理支出等； 利用維簡費、安全費用形成的固定資產或用于維簡費、安全費用的支出的 界定需要一定的專業技術知識，會計人員僅憑發票及其他有關憑證很難準確界 定。（三）維簡費、安全費用使用中存在的問題關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定（財建2004 119號）規定： 煤礦維簡費山煤炭企業按規定標準提取，自行安排使用。煤礦維簡費提取和使用， 應堅持先提后用，量入為出的原則，專款專用，專項核算。煤礦維簡費年度結余 資金允許結轉下年度使用。煤炭生產安全費用提取和使用管理辦

49、法（財建2004 119號）規定：安 全費用在本辦法規定的范圍內山企業自行安排使用，專戶存儲，專款專用。年度 結余資金允許結轉下年度使用。上述規定在實際工作中可能存在下列問題：（1）礦井籌建期間發生的屬于維簡費、安全費用的支出或利用維簡費、 安全費用購置建造的固定資產，因還沒有提取維簡費、安全費用，這部分資金如 何解決；（2）專戶存儲、專款專用，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬 戶不夠用時如何處理，再者企業急需用于維簡費和安全費用方面的支出，還可能 由于從基本賬戶或一般賬戶向專用賬戶轉款而延誤時間，影響企業安全生產；（3）專用賬戶產生的利息如何處理，是沖減當期財務費用，還是沖減 生產成本（

50、因提取維簡費、安全費用時是訃入成本的），還是增加專項儲備；（4）處置利用維簡費、安全費用購置建造的的固定資產形成的收入是 存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。（四）維簡費、安全費用會計處理中存在的問題1、對維簡費、安全費用會計處理的若干規定財政部關于工業企業會計制度若干問題的補充規定（財會字199329 號）規定：礦山企業提取維簡費時，應按實際提取的金額，借記有關的費用科Ll, 按固定資產的折舊方法計算的折舊,貸記“累計折舊”科目,按其差額，貸記“資 本公積”科目。財政部關于印發關于執行企業會計制度和相關會計準則有關問題 解答（四）的通知（財會20043號）規定：煤炭生產企業按照國家有關規定提取

51、安全費用時，應將按照國家規定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安 全費用）”科目，貸記“長期應付款（應付安全費用）”科目。煤炭企業于未來期間使用已提取的安全費用時，在相關費用實際發生 時，直接沖減長期應付款；如能確定有關支出最終將形成固定資產，應在“在建 工程”科Ll下單列項LI歸集所發生的費用。待有關安全項Ll完工后，對于形成固 定資產的，應按實際成本，借記“固定資產”等科Ll,貸記“在建工程”科LI；同時， 按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科山 貸記“累計折舊”科該項固 定資產在以后使用期間不再計提折舊。企業會計準則解釋第3號（財會20098號）規定：高危行業企業 按照國家規

52、定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記 入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的， 直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在 建工程”科Ll歸集所發生的支出，待安全項U完工達到預定可使用狀態時確認為 固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累 計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科Ll期末余額在資產 負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項U反 映。企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。本解釋 發布前未按上述規定處

53、理的，應當進行追溯調整。2、維簡費、安全費用會計處理中存在的問題現行維簡費、安全費用會計處理的規定在實際運用中仍存在以下問題： 利用維簡費、安全費用形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相 同金額的累訃折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。這種作法可以稱作“一 次折舊法”，企業會計準則并沒有相應的規定，同時這樣做不能反映企業真實的 資產，因為在形成固定資產的同時全額計提折舊，等于企業的固定資產沒有增加, 企業的資產沒有增加，不能真實反映企業的資產狀況； 處置利用維簡費、安全費用形成的固定資產時怎樣確定處置凈收入， 是將處置收入減去處置費用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費 用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法訃算的凈值后的余額作為處置凈 收入