1、第十八章 人力資源與工薪循環的審計（課后作業）一、單項選擇題1. 針對所有已發生的工薪支出已記錄的內部控制目標，注冊會計師通常實施的控制測試是 （ ）。A. 檢查工時卡的有關核準說明B. 復核人事政策、組織結構圖C. 檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等D. 將工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表與有關費用明細賬相核對2. 導致工薪交易和余額的重大錯報風險的主要原因不包括（）。A. 為員工并為工作的工時支付工薪B. 由于工薪未支付造成挪用現象C. 支付應付工薪扣款的金額不正確D. 將工薪支付給正確的員工3. 在人力資源與工薪循環中下列不能有效實現資產和記錄的實物

2、控制的有（） 。A. 將審批工薪總額與匯總報告進行比較B. 工薪應當由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發放C. 限制接觸未簽字的工薪支票D. 支票應由有關專職人員簽字4. 注冊會計師在審計被審計單位應付職工薪酬時， 發現了被審計單位的會計將下列項目均計 入了應付職工薪酬，其中注冊會計師不應當認可的是（）。A. 職工工資B.辭退福利C.醫療保險費D.職工出差報銷的飛機票5. 下列關于人力資源與工薪循環的內部控制中，說法恰當的是 （） 。A. 甲職員負責考勤制度的審核、工資的計算，乙職員負責工資的發放和審核B. 甲職員負責考勤制度的管理、審核和工資的計算，同時對乙職員的工資發放過程進行監督C. 甲職

3、員負責工薪支付的批復，乙職員負責工薪總額的計算審核和扣除額審核，并批準該金額D. 甲職員負責工資支付的全過程6. 被審計單位會計提出的以下關于以現金結算的股份支付的處理意見，注冊會計師認為正確的是（ ）。A. 授予日不進行會計處理B. 在等待期內的資產負債表日，按權益工具的公允價值重新確認應付職工薪酬C. 可行權日之后，按照當期負債的公允價值確認成本費用D. 可行權日之后，按照當期負債的公允價值的變動金額計入資本公積7. 注冊會計師在檢查甲公司非貨幣性福利時，發現甲公司存在無償向職工提供住房的非貨幣性福利。 甲公司財務人員進行了下列賬務處理。 對此， 注冊會計師認為有必要提請甲公司進行調整的是

4、（ ）A. 將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本B. 將該住房每期應計提的折舊計入當期損益C. 將該住房每期應計提的折舊確認應付職工薪酬D. 將無法認定受益對象的非貨幣性福利直接計入遞延損益8. 下列屬于對工薪賬項實施的實質性程序的是A. 檢查工時卡的有關核準B. 檢查工薪記錄中有關內部檢查標記C. 檢查人事檔案中的授權D. 將工時卡與工時記錄等進行比較二、多項選擇題1. 不同的被審計單位的經營情況可能千差萬別， 通常都包括（ ）等相對固定的環節。A. 記錄工作時間或產量B.C.計算工薪總額和扣除D.2. 人力資源與工薪循環涉及的主要憑證有（A. 工薪交易文件B.C. 工薪主文檔D.但人力

5、資源與工薪循環涉及的主要業務活動批準招聘支付工薪凈額）。工時單材料費用分配表3. 對本期工薪費用實施分析程序，檢查工薪的計提是否正確、分配方法是否與上期一致， 可以實現的審計目標有（ ）。A. 完整性B.發生 C. 準確性 D. 計價和分攤4. 下列關于人力資源與工薪循環的內部控制說法正確的有（）。A. 工薪可以由負責考勤的人來發放B. 工薪的計算應當獨立驗證，包括將審批工薪總額與匯總報告進行比較C. 每一個職工的加班時間都應經過主管人員授權D. 人力資源與工薪職能不必分開，可以全部由人力資源負責5. 下列可能導致工薪交易重大錯報風險的有（）。A. 由一位可以更改員工數據主文檔的員工在沒有授權

6、的情況下更改總工薪的付費標準B. 在進行工薪處理過程中出錯C. 由于工薪長期未支付造成挪用現象D. 支付應付工薪扣款的金額不正確6. 針對工薪扣款并未完全支付或未及時支付的風險的人工控制包括（）。A. 針對特定的應付扣款的返還和支付設置不同的職責B. 每一筆工薪記錄的扣款金額加上企業繳納的部分應當等于應繳納的扣款總額C應付工薪扣款金額已支付并在相關總分類賬上記錄D. 對應付扣款賬戶進行調整或由工薪管理人員或高級會計人員定期復核，調查并糾正差異7. 能證明工薪以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶的控制測試有（ ）。A. 詢問和觀察各項職責執行情況B. 測試是否按照規定的賬務處理流程進

7、行賬務處理C選取樣本測試工薪費用的歸集和分配D. 檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致）影響工薪金額變化的8. 注冊會計師在對應付職工薪酬實施分析程序時應當考慮以下（ 因素。A.員工結構的變更B.C.產量變化D.員工數量的變更企業擴張9. 注冊會計師在審計被審計單位應付職工薪酬時， 發現了被審計單位的會計將下列項目均計 入了應付職工薪酬，其中注冊會計師應當認可的有（）。A. 社會保險費B.非貨幣性福利C. 以現金結算的股份支付D.以權益結算的股份支付10. 企業以自產產品發放給生產工人的下列會計處理中，注冊會計師應當認可的有（）。A. 借：管理費用貸：應付職工薪酬B. 借：生產成本貸

8、：應付職工薪酬C. 借：應付職工薪酬貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）D. 借：應付職工薪酬貸：庫存商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）11. 以下關于應付職工薪酬的處理，注冊會計師不應當認可的有（）。A. 將生產產品負擔的職工薪酬計入產品成本B. 將計提的辭退福利計入產品成本或當期損益C. 將難以認定受益對象的非貨幣性福利計入資本公積D. 因解除與職工勞動關系給予的補償計入管理費用12. 檢查應付職工薪酬是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的列報時，注冊會計師應檢查被審計單位是否在附注中披露與職工薪酬有關的下列（）信息。A. 應當支付給職工的工薪、獎金、津貼和補貼，

9、及其期末應付未付金額B. 應為職工繳納的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額C應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額D. 為職工提供的貨幣性福利三、簡答題1. 資料一：2010 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時將員工薪酬水平平均上調 10%甲公司2010年員工隊伍基本穩定。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下: (金額單位：萬元)年份未審數已審數2010 年20X 9 年應付職工薪酬1210資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄

10、如下：根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算2010年度應計提的員工薪酬，與2010年度實際計提的金額進行比較。要求：(1) 針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存 在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目有 關。(2) 針對資料三所列示的實質性程序，假定不考慮其他條件，指出該實質性程序與已識別的 重大錯報風險是否直接相關，并簡要說明理由。2. 注冊會計師在計劃審計工作時，識別工薪費用重大錯報風險的重要性表現在哪些方面？參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】選項 AB的控制目標是發生而非完整性；選項D屬

11、于實質性程序。參見教材 407頁表 18-1。2.【答案】D【解析】選項 D的做法是正確的，不會產生風險。參見教材408頁。3.【答案】A【解析】選項A是實現工作的獨立檢查的控制，不能實現資產和記錄的實物控制。參見教材408 頁。4.【答案】D【解析】對于職工出差報銷的飛機票，職工沒有得到報酬不屬于職工薪酬。參見教材413頁。5.【答案】C【解析】工薪應由獨立于工薪和考勤職能之外的人來發放因此選項AB錯誤；在計算工薪總額和扣除時，需要將每名員工的交易數據，即本工薪期間的工作時間或產量記錄與基準數據進行匹配。在確定相關控制活動已經執行后，應當由一名適當的人員批準工薪的支付。同時由一名適當人員審核

12、工薪總額和扣除的合理性，并批準該金額。因此選項C正確，選項 D 不正確。參見教材 407-408 頁。6.【答案】 B【解析】 除了立即可行權的股份支付外， 以現金結算的股份支付在授予日不進行會計處理 ； 對于以現金結算的股份支付可行權日之后， 不再確認成本費用， 負債的公允價值的變動金額 計入公允價值變動損益。參見教材 414 頁。7.【答案】 D【解析】A、B、C:甲公司的處理符合會計準則的規定，注冊會計師無需提請調整。D:按規定，無法認定受益對象的非貨幣性福利，應直接計入當期損益和應付職工薪酬。參見教材414 頁。8.【答案】 D【解析】選項 A、B C都是針對工薪賬項的控制測試程序。參

13、見教材407頁表18-1。二、多項選擇題1【答案】 ABCD【解析】人力資源與工薪循環是不同企業之間最可能具有共同性的領域。參見教材406-407頁。2.【答案】 ABC【解析】材料費用分配表屬于生產與存貨循環涉及的主要會計記錄。參見教材406 頁。3.【答案】 ABCD【解析】參見教材 407 頁表 18-1 。4.【答案】 BC【解析】工薪應由獨立于工薪和考勤職能之外的人來發放； 人力資源部門應獨立于工薪職能。參見教材 407-408 頁。5.【答案】 ABCD【解析】除以上四項之外，還可能導致此項重大錯報風險的有:（1）在工薪單上虛構員工；（2）為員工并未工作的工時支付工薪； （3）工薪

14、扣款可能是不正確的，或未經員工個人授 權，導致應付工薪扣款的返還和支付不正確； （4）電子貨幣轉賬系統的銀行賬戶不正確； （5） 將工薪支付給錯誤的員工。參見教材 408頁。6.【答案】 ABCD【解析】 上述均屬于針對工薪扣款并未完全支付或未及時支付的風險的人工控制。參見教材410411 頁表 18-2 。7.【答案】 BC【解析】選項A是證實人事、考勤、工薪發放、記錄之間相互分離的控制測試的程序；選項D是證明工薪以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶的實質性程序。參見教 材 407 頁表 18-1 。8.【答案】 ABCD【解析】以上因素均能影響工薪金額的變化。參見教材 411-

15、412 頁。9.【答案】 ABC【解析】以權益結算的股份支付應計入資本公積。參見教材 413-414 頁。10.【答案】 BC【解析】 企業以自產產品發放給生產工人應根據受益對象計入生產成本， 同時在實際發放時 應確認銷售收入。參見教材 414 頁。11.【答案】 BC【解析】 計提的辭退福利應當直接計入管理費用； 難以認定受益對象的非貨幣性福利應當直 接計入當期損益。參見教材 413-414 頁。12.【答案】 ABC【解析】D應為“為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據”。參見教材414頁。三、簡答題1.【答案】(1) 所述事項表明存在重大錯報風險。該風險與應付職工薪酬的完整性認定相關。理由：平均職工薪酬上調10%則2010年末應付職工薪酬余額應為1110 X (1+10%)左右,同時工資發放由當月最后 1 日推遲到次月 5 日，年末相當于增加了一個月的應付未付的職工 薪酬，因此年末余額應遠遠大于資料二表中的 12萬元