1、小企業會計準則講解：無形資產小企業會計準則講解：無形資產為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續 發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據中 華人民共和國會計法及其他有關法律和法規，制定本準則。【準則原文】第三十八條無形資產，是指小企業為生產產品、 提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨 幣性資產。小企業的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、 非專利技術等。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分 別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使 用權之間按照合理的方法進行分配;難以合理分配的，應當全部作

2、為 固定資產。【解讀】木條是關于無形資產的定義及構成的規定。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，知識創新步伐不斷加快, 無形資產在小企業資產中所占的比重越來越大。無形資產通常表現 為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力，它不具 有實物形態，看不見、摸不著，但能夠為企業帶來經濟利益，有些 情況下甚至成為企業經濟利益的主要來源。【相關鏈接】企業所得稅法實施條例第六十五條規定：“企業所 得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、 出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產， 包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽 等。”本條關于無形資產的定

3、義及構成的規定與企業會計準則和企業所 得稅法的基本一致，所不同是無形資產中不包括商譽，但包括了投 資性房地產中的用于出租的土地使用權。一、無形資產的基本特征（一）不具有實物形態無形資產通常表現為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤 的綜合能力，它們不具有實物形態，比如，土地使用權、非專利技 術等。小企業的有形資產例如固定資產雖然也能為企業帶來經濟利 益，但其為企業帶來經濟利益的方式與無形資產不同，固定資產是 通過實物的價值磨損和轉移來為企業帶來未來經濟利益的，而無形 資產很大程度上是通過自身所具有的技術等優勢為企業帶來未來經 濟利益的。（二）具有可辨認性符合以下條件之一的，則認為無形資產具有

4、可辨認性：1. 能夠從小企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓 等，表明無形資產可以辨認。某些情況下無形資產可能需要與有關 的合同一起用于出售轉讓等，這種情況下也視為可辨認資產。2. 產生于合同性權利或其他法定權利。比如，一方通過與另一方 簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，又如通過法律程序申請獲得 的商標權、專利權等。（三）屬于非貨幣性資產非貨幣性資產是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的 金額收取的資產以外的其他資產。無形資產由于沒有發達的交易市 場，一般不容易轉化成現金，在持有過程中為企業帶來未來經濟利 益具有不確定性，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產，屬于 非貨幣性資產

5、。二、無形資產的構成小企業無形資產通常包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、 非專利技術等。（一）土地使用權，是指國家準許某企業在一定期間內對國有土地 享有開發、利用、經營的權利。根據中華人民共和國土地管理法 的規定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或 者以其他形式非法轉讓。企業取得土地使用權的方式大致有以下幾 種：行政劃撥、外購及投資者投入。（二）專利權，是指國家專利主管機關依法授予發明創造專利申請 人，對其發明創造在法定期限內所享有的專有權利，包扌舌發明專利 權、實用新型專利權和外觀設計專利權。（三）商標權，是指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名 稱或圖案的權利。（

6、四）著作權，又稱版權，是指作者對其創作的文學、科學和藝術 作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括作品署名權、發表權、 修改權和保護作品完整權，還包括復制權、發行權、出租權、展覽 權、表演權、放映權、廣播權、信息網絡傳播權、攝制權、改編權、 翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。（五）非專利技術，也稱專有技術，是指不為外界所知、在生產經 營活動中己采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經濟效益的各 種技術和訣竅。非專利技術一般包括工業專有技術、商業貿易專有 技術、管理專有技術等。小企業取得的特許經營權也屬于無形資產。特許經營權，是指企 業在某一地區經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業

7、接受另 一家企業使用其商標、商號、技術秘密等的權利。通常有兩種形式, 一種是由政府機構授權，準許企業使用或在一定地區享有經營某種 業務的特權，如水、電、郵電通信等專營權、煙草專賣權等;另一種 是指企業間按照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業的某 些權利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。三、土地使用權的特別規定有關土地使用權的會計處理應把握以下幾項原則：（一）小企業取得的土地使用權應確認為無形資產。（二）土地使用權用于自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使 用權不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算, 土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（三）小企業（房地產開發經營

8、）將土地使用權用于建造對外出售的 房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物的成 本。（四）小企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包含了土地和 建筑物的價值，應當按照合理的方法在建筑物和土地使用權之間進 行分配;如果確實無法合理分配，應當全部作為固定資產。合理的分 配方法通常是按照土地使用權和建筑物的市場價格或評估價值的相 應比例進行分配。本條所涉及的會計科目：小企業應當根據本條的規定，結合自身 實際情況，設置“1701無形資產”等會計科目。【準則原文】第三十九條無形資產應當按照成本進行計量。（一）外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其 他支出（含相關的借款費用）。

9、（二）投資者投入的無形資產的成木，應當按照評估價值和相關稅 費確定。（三）自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預 定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。【解讀】木條是關于取得無形資產成本確定的規定。【相關鏈接】企業所得稅法實施條例第六十六條規定：“無形資 產按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的無形資產，以購買價款 和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其 他支出為計稅基礎；（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產 符合資木化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；（三）通 過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資 產，以該資產的

10、公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。”為簡化小企業會計核算，減輕小企業納稅調整的負擔，本條的規 定與企業所得稅法基本一致。與企業所得稅法可能存在差異的是，企業所得稅法為鼓勵企業自 主創新規定了加計扣除的優惠政策，即研究開發支出未形成無形資 產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資 產的，按照無形資產成木的150%攤銷。與企業會計準則存在的主要 差異：一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產的會計處理， 不考慮其中所含的融資費用；二是對于投資者投入的無形資產，根據 公司法的要求引入了評估價值來確定其成本;三是簡化了借款費用資 本化金額的確定方法，詳見本準則第二十八條的釋義。

11、一、無形資產計量的基本原則本準則規定，無形資產應當按照成本進行計量，以取得無形資產 發生的全部支出作為成本。但是，對于不同方式取得的無形資產， 其成本構成不盡相同。小企業取得無形資產方式主要有三種：外購、 投資者投入和自行開發。二、外購無形資產成本的確定本準則規定，外購無形資產的成木由三部分構成：（一）購買價款；（二）相關稅費，即在購買無形資產的過程中發生的直接相關的稅 費，如購買商品房時交納的契稅、商標權的注冊費等。（三）相關的其他支岀，如購買無形資產過程中發生的專業測試費、 使用借款購買無形資產應負擔的借款費用。其中，相關的借款費用, 是指小企業在購買無形資產時使用了借款，因該借款發生的利

12、息及 其他相關成本。借款費用資本化金額的確定詳見前述第二十八條，此處不再贅述。三、投資者投入無形資產成本的確定四、自行開發無形資產成本的確定（一）小企業自行研究開發項目應劃分為研究階段和開發階段1. 研究，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，研 究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他 知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系 統或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序、 系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇。2. 開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知 識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性

13、改進的材料、 裝置、產品等。開發活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模 型的設計、建造和測試，含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設 計，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營, 新的或改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代 品的設計、建造和測試等。（二）自行研究開發項目在研究階段的支出全部費用化研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發活動進行資料及相 關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。其研究能否在未 來形成成果也有很大的不確定性，因此，本準則規定，研究階段的 支出在發生時應當費用化，直接計入當期損益（管理費用）。（三）自行研究開發項目在開發階段的支出符

14、合資本化條件的，計 入無形資產的成木;不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）由于開發階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項 新產品或新技術的基本條件己經具備，所發生的支出如果符合資本 化的條件，應當資本化，即確認為無形資產的成本。1. 資本化的條件。有關自行開發無形資產資本化的條件，詳見本 準則第四十條的釋義，本條不再贅述。2. 資本化的成本構成。自行開發形成的無形資產的成本，由符合 資木化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構 成。具體包括：開發該無形資產時耗費的材料、所使用固定資產的 折舊費、參與開發人員的職工薪酬、在開發該無形資產過程中使用 的非專有技術等的攤銷費、按規定資本化的借款費用（詳見本準則第 二十八條的釋義），以及為使該無形資產達到預定用途前所發生的其 他直接相關的支出。值得強調的是，內部開發無形資產的成本僅包括在符合資本化條 件后至達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開 發過