1、3.1.13.1.1要素費用分配的概述要素費用分配的概述某分配對某分配對象應分配象應分配的費用的費用該對象該對象的分配的分配標準額標準額費費 用用分配率分配率= =費用分配率費用分配率= =待分配費用合計額待分配費用合計額分配標準總額分配標準總額原材料費用分配率原材料費用分配率= =431204312027800+1620027800+16200=0.98（元/千克）原材料原材料生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5

2、 000000126 020126 020 燃燃 料料生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用3.1.3 3.1.3 燃料費用的分配燃料費用的分配3.1.4 3.1.4 低值易耗品費用的分配低值易耗品費用的分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法低值易耗品低值易耗品制造費用制造費用領用低值易耗品領用低值易耗品3.1.43.1.4低值易耗品費用的歸集和分配低值易耗品費用的歸集和分配低值易耗品的攤銷方法：低值易

3、耗品的攤銷方法：2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法低低在在庫庫低低在在用用低低攤攤銷銷管理費用管理費用 領用領用 領用領用攤銷攤銷 報廢報廢沖銷沖銷 報廢報廢補攤銷補攤銷2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法3.1.5外購動力費用的分配外購動力費用的分配應付賬款應付賬款生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用銀行存款銀行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037 00037 000例例3-23-23.1.63.1.6工資及工資及工資性支出工資性支出

4、的歸集和分配的歸集和分配 分配工資分配工資 提取社提取社會保險費等會保險費等應付職工薪酬應付職工薪酬- -工資工資生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）應付職工薪酬應付職工薪酬生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用164 000 分配工資分配工資209 00013 0006 50021 5004 000應付職工薪酬應付職工薪酬- -社

5、會保險費社會保險費生產成本生產成本- -基本生產基本生產生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產制造費用制造費用管理費用管理費用 銷售費用銷售費用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社會保險費會保險費每年的折舊費每年的折舊費=160萬萬*（1-5%）/10=15.2萬元萬元 每月的折舊費每月的折舊費=15.2/12=1.267 萬元萬元 借借:管理費用管理費用 1.267萬萬 貸貸:累計折舊累計折舊 1.267萬萬則該項固定資產的月折舊額計算如下：則該項固定資產的月折舊額計算如下： 單程里程折舊額單程里程折舊額=150000（1-5%）3

6、00000=0.475元元/公里公里 本月折舊額本月折舊額5000元元0.4752375元元例例某電子生產企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資某電子生產企業進口一條生產線，安裝完畢后固定資產原價為產原價為300000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為8000元，預計使用年元，預計使用年限限5年。該生產線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：年。該生產線按雙倍余額遞減法計算的各年折舊額如下：3.3.折舊費用的分配折舊費用的分配累計折舊累計折舊制造費用制造費用生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產管理費用管理費用 銷售費用銷售費用63 00019 00027 00014 0003 0003.1.83

7、.1.8其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配1.1.利息費用利息費用銀行存款銀行存款應付利息應付利息財務費用財務費用 按月預提按月預提 季末支付季末支付交稅交稅計算稅金計算稅金交納印花稅交納印花稅房產稅房產稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應交稅費應交稅費管理費用管理費用3.1.8 3.1.8 其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配2.2.稅金支出稅金支出3.1.83.1.8其他要素費用的歸集與分配其他要素費用的歸集與分配銀行存款銀行存款制造費用制造費用生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產管理費用管理費用 銷售費用銷售費用35 650 5 440

8、 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）3.2.13.2.1長期待攤費用的歸集和分配長期待攤費用的歸集和分配長期待攤費用長期待攤費用制造費用制造費用生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產管理費用管理費用 銷售費用銷售費用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）3.2.23.2.2預計利息的歸集和分配預計利息的歸集和分配銀行存款銀行存款財務費用財務費用應付利息應付利息3.33.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配3.3.13.3.1輔助生產費用的概述輔助生產費用的概述生產成本生產成本輔助生產輔助生產歸集各項費用歸集各項費用

9、分配結轉的費用分配結轉的費用余額：余額：輔助生產成本輔助生產成本3.33.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配3.3.23.3.2輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集生產成本生產成本輔助生產輔助生產歸集各項費用歸集各項費用3.3 3.3 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配3.3.33.3.3輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配生產成本生產成本輔助生產輔助生產歸集各項費用歸集各項費用分配費用分配費用3.3.33.3.3輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配二、輔助生產費用的分配二、輔助生產費用的分配輔助生產成本輔助生產成本歸集費用歸集費用分配費用分配費用制造

10、費用制造費用管理費用管理費用（只有一個輔助生產車間的費用分配）（只有一個輔助生產車間的費用分配）3.3.33.3.3輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配（若有兩個以上輔助生產車間的費用分配）（若有兩個以上輔助生產車間的費用分配）生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產 （供電車間）（供電車間）生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供水車間）（供水車間）生產成本生產成本- -基本生產基本生產制造費用（基制造費用（基本車間）本車間）管理費用管理費用 銷售費用銷售費用3.3.33.3.3輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配（若有兩個以上輔助生產車間的費用分配）（若有兩個以上輔助生產車間的費用分配）輔

11、助生產費用的分配方法：輔助生產費用的分配方法：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）順序分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代數分配法（四）代數分配法（五）計劃成本分配法（五）計劃成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供電）（供電）生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供水）（供水）制造費用制造費用管理費用管理費用10 12510 1253 375 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 5001.1.直接分配

12、法（例）直接分配法（例）2.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）順序分配法的特點是：順序分配法的特點是： 首先按照各輔助生產車間受益金額的大小首先按照各輔助生產車間受益金額的大小排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配供水車間的費用，后分配供電車間的費用。供水車間的費用，后分配供電車間的費用。分配順序是：分配順序是：（經計算進行排列）（經計算進行排列）先分配供水車間的費用先分配供水車間的費用后分配供電車間的費用后分配供電車間的費用2.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產成本生產成本- -

13、輔助生產輔助生產（供電）（供電）生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供水）（供水）制造費用制造費用管理費用管理費用13 50013 5004 500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 500 輔助生產費用分配表（順序分配法）輔助生產費用分配表（順序分配法）交互分配法的特點是：交互分配法的特點是： 首先在各輔助生產車間之間進行一次交互首先在各輔助生產車間之間進行一次交互分配，然后再對輔助生產車間以外的車間或部分配，然后再對輔助生產車間以外的車間或部門進行分配。門進行分配。分配順序是：分配順序是：先進行交互分配先進行交

14、互分配后對外分配后對外分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）（三）交互分配法（例（三）交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供電）（供電）生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產（供水）（供水）制造費用制造費用管理費用管理費用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125 4 125 16 50016 500代數分配法的特點是：代數分配法的特點是： 代數分配法，是根據解聯立方程

15、代數分配法，是根據解聯立方程的原理，先計算確定輔助生產勞務的原理，先計算確定輔助生產勞務的單位成本，然后再按照各受益單的單位成本，然后再按照各受益單位（包括輔助生產車間）的受益量位（包括輔助生產車間）的受益量計算分配輔助生產費用的一種方法。計算分配輔助生產費用的一種方法。4.4.代數分配法（例代數分配法（例3-63-6）4.4.代數分配法（例代數分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配費用費用耗用耗用水費水費+ += =每度電成本每度電成本供電總量供電總量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代數分配法（例代

16、數分配法（例3-63-6）每每m m3 3水成本水成本待分配待分配費用費用耗用耗用電費電費供水總量供水總量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列聯立方程式如下：列聯立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y將式移項：將式移項：67 50067 500 x x - 13 500 - 13 500 9 000 9 000 = =y

17、 y將將y y代入代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 列聯立方程式如下：列聯立方程式如下：化簡：化簡：將將x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代數分配法（例代數分配法（例3-63-6）供電車間分配電費如

18、下：供電車間分配電費如下：0.28571420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合計合計 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（廠部）元（廠部）4.4.代數分配法（例代數分配法（例3-63-6）供水車間分配水費如下：供水車間分配水費如下：0.64285710.642857190009000m m3 3

19、= 5 785.71= 5 785.71元（供電）元（供電）合計合計 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元（廠部）元（廠部）根據分配結果編制會計分錄：根據分配結果編制會計分錄：借：生產成本借：生產成本- -輔助生產輔助生產- -供電供電5 7855 785.71.71 供水供水2 1422 142.86.86制造費用制造費用13 82113 821.43.43管理費用管

20、理費用7 1787 178.57.57貸：生產成本貸：生產成本- -輔助生產輔助生產 供水供水19 28519 285.71.71 供電供電 9 6429 642.86.864.4.代數分配法（例代數分配法（例3-63-6）計劃成本分配法的特點是：計劃成本分配法的特點是： 首先按計劃單位成本分配各輔助生產車間首先按計劃單位成本分配各輔助生產車間的費用，然后將各輔助生產車間的實際成本與的費用，然后將各輔助生產車間的實際成本與計劃成本之間的差額轉入計劃成本之間的差額轉入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。分配順序是：分配順序是：先按計劃成本進行分配先按計劃成本進行分配后轉出實際成本與計劃成本的差額后轉

21、出實際成本與計劃成本的差額5.5.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例3-63-6）（五）計劃成本分配法（例（五）計劃成本分配法（例3-63-6）按計劃成本分配電費如下：按計劃成本分配電費如下： 0.25 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供電）元（供電） 計劃成本合計計劃成本合計 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（廠部）元（廠部）5.5.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例3-63-

22、6）按計劃成本分配水費如下：按計劃成本分配水費如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供電）元（供電）計劃成本合計計劃成本合計 9 000 9 000元元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（廠部）元（廠部）5.5.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例3-63-6）供電車間成本差異的計算：供電車間成本差異的計算：實際成本實際成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18

23、 900=18 900元元輔助生產成本差異輔助生產成本差異 2 025 2 025元元計劃成本計劃成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 16875= 16875元元5.5.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例3-63-6）供水車間成本差異的計算：供水車間成本差異的計算：實際成本實際成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元輔助生產成本差異輔助生產成本差異 375 375元元計劃成本計劃成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根據分配結果編制會計分錄：根據分配

24、結果編制會計分錄：借：輔助生產成本借：輔助生產成本 供電供電 5 4005 400 供水供水 1 8751 875制造費用制造費用12 15012 150管理費用管理費用6 4506 450貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本 供水供水9 0009 000 供電供電 16 87516 875（五）計劃成本分配法（例（五）計劃成本分配法（例3-63-6）編制轉出成本差異的會計分錄：編制轉出成本差異的會計分錄：借：管理費用借：管理費用2 4002 400貸：生產成本貸：生產成本- -輔助生產輔助生產 供水供水 375 375 供電供電2 0252 0255.5.計劃成本分配法（例計劃成本分配法（例3-

25、63-6） 工業企業在產品生產過程中所發生的各工業企業在產品生產過程中所發生的各種損失，稱為生產損失。生產損失是由廢種損失，稱為生產損失。生產損失是由廢品損失和停工損失兩個部分組成。品損失和停工損失兩個部分組成。 核算和控制生產損失的意義核算和控制生產損失的意義 生產損失是產品成本的組成部分，因此生產損失是產品成本的組成部分，因此加強對生產損失的核算和控制對降低產品加強對生產損失的核算和控制對降低產品成本，提高企業經濟效益具有重要的意義。成本，提高企業經濟效益具有重要的意義?？尚迯蛷U品可修復廢品不可修復廢品不可修復廢品( (經修復可使用經修復可使用, , 修復費用較少）修復費用較少）( (工藝

26、上不可修或工藝上不可修或修復費用太多修復費用太多) )廢品廢品廢品凈損失廢品凈損失 = = 廢品損失廢品損失 索賠款索賠款( (生產成本生產成本 殘料殘料) )( (修復費用修復費用 殘料殘料) )可修復廢品可修復廢品不可修復廢品不可修復廢品廢品廢品損失損失3.4.23.4.2廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配n廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產品、半成品和產成品。下列損失不屬于廢品損失：下列損失不屬于廢品損失：1.1.降價出售不合格品的降價損失；（體現在銷售降價出售不合格品的降價損失；（體現在銷售損益中）損益中）2.2.產品入庫后因

27、管理不善而損壞變質的損失；產品入庫后因管理不善而損壞變質的損失；（列入（列入“管理費用管理費用”核算。）核算。）3.3.實行實行“三包三包”的企業，售后發生的損失。（列的企業，售后發生的損失。（列入入“管理費用管理費用”核算。）核算。）4.4.應由過失人賠償的廢品損失，包括過失單位或應由過失人賠償的廢品損失，包括過失單位或個人賠償。個人賠償。3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配 單獨核算廢品損失的企業，應增設單獨核算廢品損失的企業，應增設“廢品廢品損失損失”會計科目，并增設會計科目，并增設“廢品損失廢品損失”成本項成本項目。目。 該賬戶借方歸集可修復費用和不可修復費用該賬戶

28、借方歸集可修復費用和不可修復費用的凈損失；貸方登記回收的廢品殘料價值和應的凈損失；貸方登記回收的廢品殘料價值和應收賠款。收賠款。 借、貸金額相抵后的差額，即廢品損失，應借、貸金額相抵后的差額，即廢品損失，應有當期產品成本負擔。應從有當期產品成本負擔。應從“廢品損失廢品損失”貸方貸方轉入轉入“基本生產成本基本生產成本”賬戶及其明細賬的賬戶及其明細賬的“廢廢品損失品損失”成本項目。成本項目。“廢品損失廢品損失”賬戶月末沒賬戶月末沒有余額。有余額。3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配1.1.不可修復廢品的不可修復廢品的生產成本生產成本2.2.可修復廢品的修可修復廢品的修復費用復費

29、用1.1.回收的殘料回收的殘料2.2.索賠款索賠款3.3.轉出凈損失轉出凈損失廢品損失廢品損失借方借方貸方貸方0 03.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配1.1.不可修復廢品損失的不可修復廢品損失的歸集與分配歸集與分配回收殘料回收殘料索賠款索賠款生產成本生產成本- -基本生產基本生產 ( (甲產品甲產品) )廢品損失廢品損失( (甲產品甲產品) )直接材料直接材料燃料動力燃料動力直接工資直接工資制造費用制造費用0 00 0廢品損失廢品損失轉出凈轉出凈損失損失按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗定額費用計算按廢品所耗定額費用計算（1 1）按所耗實際費用計算不可

30、修復廢品成本）按所耗實際費用計算不可修復廢品成本（例（例3-7）廢品耗用材料：廢品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9801 980元元廢品耗用工資：廢品耗用工資：= =21 84021 840元元51005100100100小時小時 = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗實際費用計算不可修）按所耗實際費用計算不可修復廢品成本復廢品成本（例（例3-7）廢品耗用制造費用：廢品耗用制造費用：廢品成本合計：廢品成本合計：= =14 04014 040元元51005100100100小時小時 = = 270270元元100100+

31、 +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生產成本生產成本- -基本生產基本生產 ( (甲產品甲產品) )廢品損失廢品損失( (甲產品甲產品) )殘料殘料 180 180材料材料 99 000 99 000工資工資 21 840 21 840制造費用制造費用 14040 14040合計合計134 880134 8802 6702 67019801980420420270270廢廢品品1 8201 820損失損失 1820 18200 0(1)(1)按所耗實際費用計算不可修復按所耗實際費用計算不可修復廢品成本廢品成本（例（例3-7）索賠

32、索賠 67 670 0生產成本生產成本- -基本生產基本生產 ( (乙產品乙產品) )廢品損失廢品損失( (乙產品乙產品) )殘料殘料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合計合計134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295廢廢品品1478514785損失損失14 78514 7850 0（2 2）按所耗定額費用計算不可修復廢品成本）按所耗定額費用計算不可修復廢品成本（例（例3-8）2.2.可修復廢品損失的可修復廢品損失的歸集與分配歸集與分配 殘料殘料原

33、材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬制造費用制造費用廢品損失廢品損失生產成本生產成本- -基本生產基本生產 材料費材料費動力費動力費工資費工資費制造費用制造費用 索賠索賠實際實際修復修復費用費用0 0凈損失凈損失廢品損失廢品損失3.4.33.4.3停工損失的停工損失的歸集與分配歸集與分配 索賠款索賠款 由產品負擔由產品負擔 非常損失非常損失應付職工薪酬應付職工薪酬- - 工資工資應付職工薪酬應付職工薪酬社會福利費社會福利費應付賬款應付賬款制造費用制造費用停工損失停工損失其他應收款其他應收款基本生基本生產成本產成本營業外支出營業外支出0 00 0歸集歸集損失損失3.5.13.5.1制造費用的內容制

34、造費用的內容 制造費用是指企業為組織和管理生產而制造費用是指企業為組織和管理生產而發生，應該計入產品成本，但不能專設成發生，應該計入產品成本，但不能專設成本項目的各項生產費用。本項目的各項生產費用。間接用于產品的生產費用間接用于產品的生產費用直接用于產品的生產費用直接用于產品的生產費用生產車間管理費用生產車間管理費用制造費用制造費用 制造費用歸集與分配，應通過設置制造費用歸集與分配，應通過設置“制造費用制造費用”賬戶進行。賬戶進行。制造費用制造費用歸集發生的歸集發生的各項費用各項費用分配結轉分配結轉 的費用的費用歸集歸集 分配分配原材料原材料應付職工薪酬應付職工薪酬累計折舊累計折舊長期待攤費用長期待攤費用銀行存款銀行存款制造費用制造費用 生產成本生產成本基本生產基本生產- -甲甲 生產成本生產成本基本生產基本生產- -乙乙生產成本生產成本- -輔助生產輔助生產1.1.制造費用的歸集（表制造費用的歸集（表3-163-16）制造費用制造費用材料費材料費3 800動力費動力費3 500人工費人工費6 500福利費福利費 650折舊費折舊費19 000其他費用其他費用5 440長期待攤費長期待攤費3 360輔助生產輔助生產12 150合計合計54 400通常采用的分配方法有以下幾種：通