1、國際稅收(第四版） 朱青 編著第第2 2章章 所得稅的稅收管轄權所得稅的稅收管轄權2.1 2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型2.2 2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準2.3 2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.4 2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型 2.1.1 稅收管轄權的含義稅收管轄權的含義2.1.2 各國稅收管轄權的現狀各國稅收管轄權的現狀國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型2.1.1 稅收管轄權的含義

2、稅收管轄權的含義l稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權， 它表現在一國政府有權決定對哪些人征稅、它表現在一國政府有權決定對哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面。征哪些稅以及征多少稅等方面。 2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型l屬地原則和屬人原則屬地原則和屬人原則 l屬地原則：一國政府可以在本國區域內的領土和空屬地原則：一國政府可以在本國區域內的領土和空間行使政治權力；一國有權對來源于本國境內的一間行使政治權力；一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅。切所得征稅。l屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使屬人原則：一國可以對本國的全

3、部公民和居民行使政治權力政治權力 ；一國有權對本國居民或公民的一切所；一國有權對本國居民或公民的一切所得征稅。得征稅。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型l屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權分為：的管轄權分為：（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（包

4、括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。取得的所得行使征稅權。分類原則分類原則屬地原則屬地原則屬人原則屬人原則稅收管轄權類型稅收管轄權類型收入來源地稅收管轄權收入來源地稅收管轄權公民稅收管轄權公民稅收管轄權公民稅收管轄權公民稅收管轄權國際稅收(第四版） 朱青 編著2.1 所得稅稅收管轄權的類型所得稅稅收管轄權的類型2.1.2 各國稅收管轄權的現狀各國稅收管轄權的現狀1.同時實行地域管轄權和居民管轄權同時實行地域管轄權和居民管轄權 例如：中國例如：中國2.實行單一的地域管轄權實行單一的

5、地域管轄權 例如：拉美地區的一些國家例如：拉美地區的一些國家3.同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權 例如：美國、利比里亞例如：美國、利比里亞國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準2.2.1 自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準2.2.2 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準2.2.1 自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準l對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應的對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對

6、應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l判定自然人居民身份的標準主要有：判定自然人居民身份的標準主要有：1.住所標準住所標準l住所住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。久性的居住地。2.居所標準居所標準l居所居所(reside

7、nce)在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但在實踐中一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準停留時間標準l許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留得年度中他在本國實際停留(physical presence)的時間較長，超的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l關于關于“住所標準住所標準”的案例：的案例：

8、 20世紀世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于年他參加了英國空軍，并于1959年退役，年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續在英國生活。在此期間這位先生而且退休后他與英國妻子繼續在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚

9、年，融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而年，但他在英國僅有居所而沒有住所。沒有住所。 由于英國實行的是居所標準，由于英國實行的是居所標準，英國政府有權對其實行稅收管英國政府有權對其實行稅收管轄權，該先生對英國有無限納轄權，該先生對英國有無限納稅義務。稅義務。同時，他雖然同時，他雖然有有加拿大國籍和加拿大國籍和護照，但加拿大在居民稅收管護照，但加拿大在居民稅收管轄權上實行的也是居所標準，轄

10、權上實行的也是居所標準，因此他不用向加拿大納稅。因此他不用向加拿大納稅。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l居所與住所的區別：居所與住所的區別： （1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期即某人在某地已經居住了較長時間或有條件長時期居住。居住。

11、國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l我國停留時間標準我國停留時間標準l我國稅法規定，在一個納稅年度中在我國住滿我國稅法規定，在一個納稅年度中在我國住滿1年年的個人為我國的稅收居民。的個人為我國的稅收居民。l我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的所的人只有在我國從某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。天并不會成為我國的稅收居民。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2

12、稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l美國的停留時間標準：美國的停留時間標準：l例如：例如：l假定英國人史密斯先生在假定英國人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美國各停留了年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。年是否為美國的居民。史密斯先生這史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為年在美國停留天數的加權計算結果為180天天(120十十1201/3十十1201/6)，沒有達到，沒有達到183天的標準，所天的標準，所以史密斯先生在以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先年不是美國的居民。而如果史密斯先

13、生在這生在這3年各停留年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。天，那么他便成為美國的稅收居民。 國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標準部分國家稅收居民身份的判定標準 國別國別自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準澳大利亞澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內連續或累計在澳大利亞停留半在納稅年度內連續或累計在澳大利亞停留半年以上。年以上。 (1)在澳大利亞注冊；在澳大利亞注冊； (2)在澳大

14、利亞經營；在澳大利亞經營； (3)中心管理和控制機構在澳大利亞；中心管理和控制機構在澳大利亞； (4)投票權被澳大利亞居民股東控制。投票權被澳大利亞居民股東控制。 比利時比利時 (1)已婚夫婦的家庭設在比利時；已婚夫婦的家庭設在比利時； (2)住所或經濟基地在比利時。住所或經濟基地在比利時。 (1)在比利時依法注冊成立；在比利時依法注冊成立； (2)公司的總部或實際管理機構設在比利時。公司的總部或實際管理機構設在比利時。巴西巴西 (1)持有巴西的長期簽證；持有巴西的長期簽證； (2)因簽訂有就業合同而持有巴西的臨時簽證；因簽訂有就業合同而持有巴西的臨時簽證； (3)任何任何12個月中在巴西停留

15、滿個月中在巴西停留滿183天。天。 (1)在巴西注冊成立；同時在巴西注冊成立；同時 (2)公司的總部設在巴西境內。公司的總部設在巴西境內。 加拿大加拿大 (1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個人財產；信用卡以及個人財產； (2)在一個日歷年度中在加拿大停留在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以天或以上。上。(1)在加拿大依法注冊成立；或在加拿大依法注冊成立；或(2)中心管理和控制機構設在加拿大。中心管理和控制機構設在加拿大。 丹麥丹麥 在丹麥連續停留在丹麥連續停留6個月以上個月以上 (1) 在丹麥注冊成立；或在丹麥注冊成立；或 (2

16、) 實際管理機構在丹麥。實際管理機構在丹麥。 法國法國 (1)在法國有家庭或經濟利益中心；在法國有家庭或經濟利益中心； (2)在法國就業或從事職業；在法國就業或從事職業； (3)一個日歷年度中在法國停留一個日歷年度中在法國停留183天以上。天以上。在法國注冊成立。在法國注冊成立。 德國德國 (1)在一個日歷年度中在德國停留超過在一個日歷年度中在德國停留超過6個月；個月； (2)在一年中累積停留了在一年中累積停留了6個月以上。個月以上。 (1)在德國注冊成立；在德國注冊成立； (2)管理中心在德國。管理中心在德國。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標準（續一）部分國家稅收居

17、民身份的判定標準（續一） 國別國別自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準 希臘希臘 有在希臘安家或長期居住的意向。有在希臘安家或長期居住的意向。 (1)在希臘注冊成立；或在希臘注冊成立；或 (2)在希臘有管理機構。在希臘有管理機構。 印度印度 (1)在納稅年度內停留在納稅年度內停留182天以上；天以上； (2)在以前在以前4個年度居住至少個年度居住至少365天，而在本財天，而在本財政年度至少停留了政年度至少停留了60天。天。 (1)在印度注冊成立；或在印度注冊成立；或 (2)管理和控制活動全部在印度開展。管理和控制活動全部在印度開展。 愛

18、爾蘭愛爾蘭 (1)在納稅年度停留在納稅年度停留183天或以上；天或以上； (2)在納稅年度停留了在納稅年度停留了30天以上，同時在該納天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了稅年度及以前的年度中總共停留了224天以天以上。上。 (1)管理和控制的中心機構在愛爾管理和控制的中心機構在愛爾蘭。蘭。 (2)在愛爾蘭注冊成立。在愛爾蘭注冊成立。意大意大利利 (1)在意大利辦理了居住人口登記；在意大利辦理了居住人口登記； (2)在意大利有利益中心或經營地；在意大利有利益中心或經營地； (3)在一個財政年度中在意大利停留了在一個財政年度中在意大利停留了183天以天以上。上。 (1)在意大利注冊成立

19、；或在意大利注冊成立；或 (2)法人的管理總部在意大利；或法人的管理總部在意大利；或 (3)主要目的是在意大利經營。主要目的是在意大利經營。 日本日本 (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心； (2)在日本連續居住滿在日本連續居住滿1年。年。 (1)在日本依法注冊成立；或在日本依法注冊成立；或 (2)注冊辦公地點或公司總部在日本。注冊辦公地點或公司總部在日本。 韓國韓國 (1)在韓國有住所或至少在韓國有住所或至少1年的住房；年的住房； (2)在韓國有在韓國有1年及年及1年以上的就業崗位。年以上的就業崗位。 (1)在韓國依法注冊成立；或在韓國依法注冊成立；或 (2)總機構或

20、主要機構在韓國。總機構或主要機構在韓國。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標準（續二）部分國家稅收居民身份的判定標準（續二） 國別國別自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準盧森堡盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續停留了在盧森堡連續停留了6個月以上。個月以上。 (1)在盧森堡注冊成立；在盧森堡注冊成立； (2)有效管理機構在盧森堡。有效管理機構在盧森堡。 馬來西亞馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續或累計停留滿在一個日歷年度在馬來西亞連續或累計停留滿182天；天；

21、(2)評稅年度在馬來西亞停留不到評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期天以上的停留期相連；相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前天以上，但在以前4年中年中的任何的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。天。 管理和控制中心在馬來西亞。管理和控制中心在馬來西亞。 墨西哥墨西哥 在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續或累在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續或累計在別國停留計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取天以上，或能夠證

22、明已在別國取得了稅收居民身份。得了稅收居民身份。 主要經營管理中心在墨西哥。主要經營管理中心在墨西哥。 荷蘭荷蘭 (1)在荷蘭有家庭、住處、經濟社會中心，或有長期居在荷蘭有家庭、住處、經濟社會中心，或有長期居住意向；住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或依法在荷蘭注冊成立；或(2)中心管理機構在荷蘭；中心管理機構在荷蘭；(3)實際管理機構在荷蘭。實際管理機構在荷蘭。 新西蘭新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；在新西蘭有長期性住所；(2)在任何在任何12個月中在新西蘭停留個月中在新西蘭停留183天以上。天以上。 (1)在新西蘭依法注冊成立；或在新西蘭

23、依法注冊成立；或 (2)法人總部設在新西蘭；或法人總部設在新西蘭；或 (3)管理和控制機構在新西蘭。管理和控制機構在新西蘭。挪威挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了在挪威停留了6個月以上。個月以上。 (1)在挪威注冊成立；或在挪威注冊成立；或 (2)有效管理或控制中心在挪威。有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙葡萄牙(1)在一個日歷年度在葡萄牙累計停留在一個日歷年度在葡萄牙累計停留183天以上；天以上；(2)在葡萄停留時間不到在葡萄停留時間不到183天但擁有習慣性的住所。天但擁有習慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法

24、人的有效管理機構在葡萄牙。法人的有效管理機構在葡萄牙。國際稅收(第四版） 朱青 編著部分國家稅收居民身份的判定標準（續三）部分國家稅收居民身份的判定標準（續三） 國別國別自然人居民身份的判定標準自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿在納稅年度中在新加坡停留滿183天；天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留在評稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。天或以上。管理和控制機構在新加坡。管理和控制機構在新加坡。 西班牙西班牙(1)在西班牙有經濟或職業活動的基地；在西

25、班牙有經濟或職業活動的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注冊成立；或在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事個月以上；因從事非收益性活動而停留非收益性活動而停留6個月以上。個月以上。(1)在瑞士注冊成立；或在瑞士注冊成立；

26、或(2)管理中心設在瑞士。管理中心設在瑞士。 泰國泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。天。(1)在泰國注冊成立；或在泰國注冊成立；或(2)在泰國境內從事商業行為。在泰國境內從事商業行為。 英國英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留在納稅年度中在英國停留183天以上天以上(不一定連續停留不一定連續停留)；(3)在連續在連續4年中到英國訪問平均每年達到年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。天或以上。(1)在英國注冊成立；或在英國注冊成立；或(2

27、)中心管理和控制機構設在英國。中心管理和控制機構設在英國。 美國美國(1)有美國的長期居住證有美國的長期居住證(綠卡綠卡)；(2)當年當年(日歷年度日歷年度)在美國停留滿在美國停留滿31天，并且近天，并且近3年在美國停年在美國停留天數的加權平均值等于或大于留天數的加權平均值等于或大于183天。天。在美國依法注冊成立。在美國依法注冊成立。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準2.2.2 法人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準 1.注冊地標準注冊地標準(又稱法律標準又稱法律標準)2.管理機構所在地標準管理機構所在地標準3.總機構所在地標準總機構所在地標準4

28、.選舉權控制標準選舉權控制標準國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準1.注冊地標準（又稱法律標準）注冊地標準（又稱法律標準） 凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民。法人居民。2.管理機構所在地標準管理機構所在地標準 凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。家注冊成立，都是本國的法人居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準3.總機構所在地標準總機構所在地標準 凡是總機構設在本

29、國的法人均為本國的居民。凡是總機構設在本國的法人均為本國的居民。 4.選舉權控制標準選舉權控制標準 法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。則這個法人即為該國的法人居民。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l法人居民身份的判定標準之各國規定：法人居民身份的判定標準之各國規定： 四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準四種標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準(法律標準法律標準)以及以及管理和控制地標準。管理和控制地標準。 （1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、

30、瑞典、泰）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。國、美國等國。 （2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。 （3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、其中一個標準就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。士、英國等國。

31、 （4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。地標準以及總機構所在地標準。 （5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。實行選舉權控制標準。國際稅收(第四版）

32、朱青 編著2.2 稅收居民的判定標準稅收居民的判定標準l法人居民身份的判定標準之我國規定法人居民身份的判定標準之我國規定l我國新的企業所得稅法的判定標準：我國新的企業所得稅法的判定標準： 只要企業滿足只要企業滿足“注冊地標準注冊地標準”和和“實際管理機構標實際管理機構標準準”之一，就屬于中國的企業居民。之一，就屬于中國的企業居民。l過去標準：過去標準： “注冊地標準注冊地標準”和和“總機構所在地標準總機構所在地標準”必須同時必須同時具備，缺一不可。具備，缺一不可。l嚴格來說，實際管理機構和總機構是不同層面的兩個概嚴格來說，實際管理機構和總機構是不同層面的兩個概念。念。關于境外注冊中資控股企業依

33、據實際管理機構標關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知準認定為居民企業有關問題的通知（國稅發（國稅發200982號）規定，在境外注冊的中資控股企業，只有其最高決號）規定，在境外注冊的中資控股企業，只有其最高決策機構和日常經營管理機構同時在中國境內的，才屬于策機構和日常經營管理機構同時在中國境內的，才屬于實際管理機構在中國境內的居民企業。實際管理機構在中國境內的居民企業。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.3.1 經營所得經營所得2.3.2 勞務所得勞務所得2.3.3 投資所得投資所得2.3.4 財產所得財產所得國際

34、稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.3.1 經營所得經營所得 l經營所得即指營業利潤，它是個人或公司法人從事經營所得即指營業利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。各項生產性或非生產性經營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經營所得，主要看取得這一筆所得是否為納稅人的經營所得，主要看取得這項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟活動。項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟活動。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準l判定經營所得的來源地的主要標準：判定經營所得的來源地的主要標

35、準：1.常設機構標準常設機構標準l大陸法系的國家多采用常設機構標準來判定納稅人的經大陸法系的國家多采用常設機構標準來判定納稅人的經營所得是否來自本國。營所得是否來自本國。l如果經營所得并非通過常設機構取得，是否征稅？兩個如果經營所得并非通過常設機構取得，是否征稅？兩個原則：實際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。原則：實際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。2.交易地點標準交易地點標準l英美法系的國家一般比較側重用交易或經營地點來判定英美法系的國家一般比較側重用交易或經營地點來判定經營所得的來源地。經營所得的來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準

36、l我國判定經營所得來源地實際上采用了常設機構標準，我國判定經營所得來源地實際上采用了常設機構標準，同時對外國企業征稅時不實行同時對外國企業征稅時不實行“引力原則引力原則”。新。新企企業所得稅法業所得稅法第第3條規定：條規定：“非居民企業在中國境內非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定

37、標準2.3.2 勞務所得勞務所得l判定勞務所得的來源地的主要標準：判定勞務所得的來源地的主要標準：1.勞務提供地標準勞務提供地標準l即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。2.勞務所得支付地標準勞務所得支付地標準l即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在即以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得的來源國。國為勞務所得的來源國。3.勞務合同簽訂地標準勞務合同簽訂地標準 即以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得（工資、即以勞務合同簽訂

38、的地點來判定受雇勞務所得（工資、薪金）的來源地。薪金）的來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準l目前，包括中國在內的許多國家都采用勞務提供地標目前，包括中國在內的許多國家都采用勞務提供地標準。我國準。我國個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第第5條規定，凡條規定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務的所得，因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得，都應當按照稅法規定納稅。新的所得，都應當按照稅法規定納稅。新企業所得稅企業所得稅法實施

39、條例法實施條例第第7條也規定，提供勞務所得按照勞務條也規定，提供勞務所得按照勞務發生地確定來源地。發生地確定來源地。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.3.3 投資所得投資所得 l投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主投資所得是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費等。要包括股息、利息、特許權使用費等。l其中，股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相其中，股息是投資者因擁有股權以及其他與股權相似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各似的公司權利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向

40、他人種債權而取得的所得；特許權使用費是指因向他人提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有提供專利權、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術等無形資產的使用權而取得的所得。技術等無形資產的使用權而取得的所得。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準l各種投資所得來源地的判定標準各種投資所得來源地的判定標準:1.股息股息l 一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國一般是依據股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。為股息所得的來源國。l我國我國個人所得稅法個人所得稅法第第5條規定，從中國境內的公司、企業以及其他

41、條規定，從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境經濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新內，均為來源于中國境內的所得。新企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第第7條條規定，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確規定，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定來源地。定來源地。2.利息利息l一般規則：（一般規則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準；）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準；（2）以用于支付債務利息的所得之來源地為標準）以用于支付債務

42、利息的所得之來源地為標準l我國采用前者。我國采用前者。個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第第5條規定，從中國境內的條規定，從中國境內的公司、企業以及其他經濟組織和個人取得的利息，無論支付地點是否公司、企業以及其他經濟組織和個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新企業所得稅法實施條企業所得稅法實施條例例第第7條規定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或者機條規定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定。構、場所所在地確定。3.特許權使用費特許權使用費l主要判定標準（主要判定標準（1）以特

43、許權的使用地為特許權使用費的來源地；）以特許權的使用地為特許權使用費的來源地；（2）以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地；（）以特許權所有者的居住地為特許權使用費的來源地；（3）以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地。以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費的來源地。l個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第第5條規定，許可各種特許權在中國境條規定，許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于內使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新中國境內的所得。新企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例第第7條規

44、定，特許條規定，特許權使用費所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所權使用費所得的來源地按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定。所在地確定。4.租金所得租金所得l租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。l個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第第5條規定，將財產出租給承租人在中條規定，將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得，未來源于中國境內的所得。新國境內使用而取得的所得，未來源于中國境內的所得。新企業所企業所得稅法實施條例得稅法實施條例第第7條規定，租金所得的來源地為負擔、支付所條規定，租金所得的來源地為負擔

45、、支付所得的企業或者機構、場所所在地。得的企業或者機構、場所所在地。國際稅收(第四版） 朱青 編著國際稅收(第四版） 朱青 編著2.3 所得來源地的判定標準所得來源地的判定標準2.3.4 財產所得財產所得l財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財財產所得是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得或收益產而取得的所得或收益(資本利得資本利得)。對于不動產所。對于不動產所得，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得的來源地。但對于動產的所得，各國判定其來源得的來源地。但對于動產的所得，各國判定其來源地的標準并不完全一致。地的標準并不完全一致

46、。l我國對動產轉讓所得來源地的判定采取轉讓地標準和我國對動產轉讓所得來源地的判定采取轉讓地標準和轉讓者居住地標準。轉讓者居住地標準。個人所得稅法實施條例個人所得稅法實施條例第第5條規定，在中國境內轉讓其他財產（即動產）取得的條規定，在中國境內轉讓其他財產（即動產）取得的所得為來源于中國境內的所得。財產在中國境內轉讓，所得為來源于中國境內的所得。財產在中國境內轉讓，是指動產的過戶手續是在中國境內辦理的。新是指動產的過戶手續是在中國境內辦理的。新企業企業所得稅法實施條例所得稅法實施條例第第7條規定，動產轉讓所得的來條規定，動產轉讓所得的來源地按轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；源地按轉讓動產

47、的企業或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得的來源地按照被投資企業所權益性投資資產轉讓所得的來源地按照被投資企業所在地確定。在地確定。國際稅收(第四版） 朱青 編著國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務2.4.1 居民的納稅義務居民的納稅義務2.4.2 非居民的納稅義務非居民的納稅義務國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務2.4.1 居民的納稅義務居民的納稅義務 l一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民一

48、切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就不僅要就其國內所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得種要就其國內外一切所得(又稱全球所得又稱全球所得)向居住國向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民，民管轄權的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。都要對居住國政府承擔無限納稅義務。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與

49、非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務我國規定：非長期居民負有條件的無限納稅義務我國規定：非長期居民負有條件的無限納稅義務l國稅函發國稅函發1995125號號l在中國境內無住所但在境內居住滿一年而不超過五年的個在中國境內無住所但在境內居住滿一年而不超過五年的個人，其臨時離境期間由境外支付的部分免于繳稅。人，其臨時離境期間由境外支付的部分免于繳稅。應應納稅納稅額額=當月境當月境內外工內外工資薪金資薪金應納稅應納稅所得額所得額適用稅率適用稅率速算扣除數速算扣除數 1-當月境外當月境外支付工資支付工資當月境內外支當月境內外支付工資總額付工資總額當月境外當月境外工作天數工作天數當月天數當月天數國際稅收

50、(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務l國稅發國稅發1995125號：在中國境內企業、機構任職（包括兼職）、號：在中國境內企業、機構任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓的作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓的天數。天數。l國稅發國稅發2004197號：對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅號：對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在計算其境內工作期間時，在境外機構

51、任職的境內無住所個人，在計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。為在華實際工作天數。l國稅發國稅發1994148號：如果境內企業、機構屬于采用核定利潤方法號：如果境內企業、機構屬于采用核定利潤方法計征企業所得稅或沒有營業收入而不征收企業所得稅的，那么在計征企業所得稅或沒有營業收入而不征收企業所得稅的，那么在該中國境內企業、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論該中國境內企業、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任是否在中國

52、境內企業、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企業、機構支付。職的中國境內企業、機構支付。國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務l居民納稅義務舉例居民納稅義務舉例l史密斯先生從史密斯先生從2002年年5月起被美國一家公司派到我國，在該月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯先生公司任職做技術指導工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內的M公司每月向公司每月向其支付人民幣其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人元，美

53、國公司每月向其支付工資折合人民幣民幣35000元。元。2006年年6月，史密斯先生被該美國公司臨時月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他于派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他于2006年年6月月5日日從中國出境，當年從中國出境，當年6月月17日回到中國后繼續在日回到中國后繼續在M公司工作。公司工作。現需要計算史密斯先生現需要計算史密斯先生2006年年6月應在我國繳納的個人所得月應在我國繳納的個人所得稅稅(不考慮稅收抵免問題不考慮稅收抵免問題)。 國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務l分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境

54、內無住所、分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內無住所、居住滿居住滿1年不超過年不超過5年的個人。根據我國稅法，他應就年的個人。根據我國稅法，他應就在我國境內工作期間取得的由境內、境外雇主支付的工在我國境內工作期間取得的由境內、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作15天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由美天屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付境外來源、境外支付”，無，無須向我國納稅。史密斯先生當月應向我國納稅的稅額計須向我國納稅。史密斯先生當

55、月應向我國納稅的稅額計算如下：算如下： (1)按當月境內、境外支付的工資總額計算的應納稅額：按當月境內、境外支付的工資總額計算的應納稅額： (500004800)30%3375(速算扣除數速算扣除數)10185(元元) (2)當月應納稅額：當月應納稅額： 10185（135000/5000012/30）=7333.2（元）（元） l法人居民的無限納稅義務在一些國家也有一定的特殊法人居民的無限納稅義務在一些國家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等發達國家都有性，美、英、加拿大等發達國家都有”推遲課稅推遲課稅“的的規定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅規定，即本國居民公司來源于境外子公司的股

56、息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規定。財稅。我國沒有此類規定。財稅1997116號規定，納稅號規定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照規定人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照規定的納稅年度（日歷年度）計算申報并繳納所得稅。的納稅年度（日歷年度）計算申報并繳納所得稅。國際稅收(第三版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務2.4.2 非居民的納稅義務非居民的納稅義務l在一個實行居民管轄權和地域管轄權的國家，非居在一個實行居民管轄權和地域管轄權的國家，非居民一般只須就該國境內

57、來源的所得向該國政府納稅民一般只須就該國境內來源的所得向該國政府納稅(一國根據地域管轄權有權對非居民的本國來源所一國根據地域管轄權有權對非居民的本國來源所得征稅得征稅)，這種對該國負有的僅就來源于其境內所，這種對該國負有的僅就來源于其境內所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人還是法人，其在非居住國還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國所得來源國或東道國)一一般都負有有限納稅義務。般都負有有限納稅義務。國際稅收(第三版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務我國的規定：我國的規定：l國稅發國稅發200497號號l在

58、中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作不超過累計工作不超過90日（或日（或183日）的個人：日）的個人：應應納稅納稅額額=當月境當月境內外工內外工資薪金資薪金應納稅應納稅所得額所得額適用稅率適用稅率速算扣除數速算扣除數 當月境內當月境內支付工資支付工資當月境內外支當月境內外支付工資總額付工資總額當月境內當月境內工作天數工作天數當月天數當月天數國際稅收(第四版） 朱青 編著2.4 居民與非居民的納稅義務居民與非居民的納稅義務l舉例舉例l英國居民伍德先生受英國英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企公司委派到我國一家企業提供業務幫助，其入境時間為業提供業務幫助，其入境時間為2005年年2月月1日，日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業工作按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業工作5個月，其間英國個月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人公司每月向其支付工資折合人民幣民幣8000元，我國企業每月支付工資元，我國企業每月支付工資12000元。元。2005年年4月，伍德先生被派往設在日本的英國月，伍德先生被派往設在日本的英國T公公司的一家關聯企業工作了司的一家關聯企業工作了20天，然后返回中國的企天，然后返回中國的企業繼續工作。業繼續工作。