1、財會考試公允價值變動損益 公允價值變動損益(The profit and losses on the changes in fair value;Profit and Loss from Fair Value Changes)什么是公允價值變動損益公允價值變動損益是指一項資產在取得之后 的計量，即后續采用公允價值計量模式時，期末 資產賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會 計準則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤 與應交所得稅的影響需要根據持有期間與處置 期間分別確定。根據新會計準則的有關規定，交易性金融資產 的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值， 與前次賬面價值之間的差異，即公允價值變

2、動金 額需要計入當期損益。現在財政部、國家稅務總 局在通知中明確規定在計稅時，持有期間的“公 允價值變動損益”不予考慮，只有在實際處置時, 所取得的價款在扣除其歷史成本后的差額才計 入處置期間的應納稅所得額，可見交易性金融資 產的計稅基礎仍為其歷史成本O因此，在上市公司持有交易性金融資產期間，當公允價值發生變動時，賬面價值與計稅基 礎之間便存在一種“暫時性差異”,只有在實際 處置后，該差異才會轉回。例如，投資性房地產、債務重組、非貨幣交 換、金融工縣等釆用公允價值計量模式的資產期 末賬面價值與公允價值的差額都要計入該項目， 該項目反映了資產在持有期間因公允價值變動 而產生的損益。IllII通過

3、列報公允價值變動損益，利潤表全面反 映了企業的收益情況，具體分為經營性收益和非 經營性收益。投資者能了解企業因公允價值變動 而產生的損益是多少及其占企業全部收益的比 重，從而更好地進行分析和決策。另外，原制度 下有些特殊業務產生的收益計入資產負債表的 所有者權益中但未通過利潤表反映，如資產評估 增值和債務重組利得等,會出現一些繞過收益表 而直接計入資產負債表方面的問題，使資產負債 表和利潤表失去了內在的邏輯聯系。通過列報公 允價值變動損益項目，使利潤表全面反映了這種 收益，也提供了一種協調資產負債表和利潤表內 在關系的一種方法。為了與國際會計準則接軌并提高會計信息的相關性，我國新發布的38項會

4、計具體準則中 有17項程度不同地運用了公允價值計量屬性, 涉及影響范圍之大是顯而易見的，因此有必要在 利潤表中單獨予以列示公允價值變動損益。公允價值變動損益的會計處理_、本科目核算企業交易性金融資產、交易 性金融負債,以及采用公允價值模式計量的投資 性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值 變動形成的應計入當期損益的利徨或損失。指定為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成 的應計入當期損益的利得或損失，也在本科目核 算。企業開展套期保值業務的，有效套期關系中 套期工具或被套期項目的公允價值變動,也可以 單獨設置“6102套期損益”科目核算。二、本科目可按交易

5、性金融資產、交易性金 融負債、投資性房地產等進行明細核算。三、公允價值變動損益的主要賬務處理。（一）資產負債表日,企業應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記 “交易性金融資產一一公允價值變動”科目，貸 記本科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相 反的會計分錄。出售交易性金融資產時,應按實際收到的金 額，借記"銀行存款”、“存放中央銀行款項”等 科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性 金融資產”科目,按其差額，借記或貸記”投資 收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允 價值變動轉出，借記或貸記本科目，貸記或借記 “投資收益”科目。（二）資產負債表日，交易性金融負債

6、的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸 記“交易性金融負債”等科目；公允價值低于其 賬面余額的差額做相反的會計分錄。處置交易性金融負債，應按該金融負債的賬 面余額，借記“交易性金融負債”科目，按實際 支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行 款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，貸記 或借記“投資收益”科目。同時，按該金融負債 的公允價值變動，貸記或借記本科目，借記或貸 記“投資收益”科目。（三）采用公允價值模式計量的投資性房地 產、衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的 公允價值變動，按照“投資性房地產”、“衍生工 具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關 規定進行處理。

7、四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科 目，結轉后本科目無余額 應用舉例假設某企業10月1日在證券市場上購入某掛 牌上市債券2萬份，每份價格110元。該債券距 到期日還有三年，而企業準備于近期出售還非長 期持有至到期。當年12月31 0,該債券收盤價 格為115元/份。次年3月31日，企業以每份118 元的價格全部出售該債券。在不考慮相關稅費的 情況下，該企業應當編制如下會計分錄（假設該 企業沒有其他業務發生）：當年10月I日，購入債券：借：交易性金融資產成本¥2 200 000貸：銀行存款¥2 200 000當年12月31日，期末按公允價值調整債券賬 面價值:借：交易性金融資產公允價值變動¥100貸：公允價值變動損益¥100 000年終結轉:借：公允價值變動損益¥100 000貸：本年利潤Y100 000次年3月31日出售該債券:借：銀行存款¥2 360 000借：公允價值變動損益¥100 000貸：交易性金融資產成本¥2 200 000貸:交易性金融資產公允價值變動¥100000貸：投資收益¥160 000次年年終結轉：借：投資收益¥160 000貸：本年利潤¥160 000借：本年利潤¥100 000貸：