1、第八章 流動負債第八章 流動負債 第一節 流動負債概述第二節 流動負債的核算 一、短期借款 二、應付票據 三、應收和預付款項 四、應交稅金 五、應付股利 六、應付工資及應付福利費第一節第一節 流動負債概述流動負債概述 一、流動負債的性質：一、流動負債的性質： （一）負債的含義（一）負債的含義 （二）流動負債的含義（二）流動負債的含義 （三）特點（三）特點 1、償還期短，為在債權人提出要求時即期償還或在一、償還期短，為在債權人提出要求時即期償還或在一年或一個營業周期內償還。年或一個營業周期內償還。 2、必須用資產、提供勞務或舉借新的負債。、必須用資產、提供勞務或舉借新的負債。 （四）計價原則（四

2、）計價原則 從理論上講，對所有負債的計價，都應考慮貨幣的時間價值，從理論上講，對所有負債的計價，都應考慮貨幣的時間價值，即應在其發生時按未來償付數額的貼現值計價入帳。即應在其發生時按未來償付數額的貼現值計價入帳。 我國會計實務中按未來應付的金額（或面值）來計量流動負我國會計實務中按未來應付的金額（或面值）來計量流動負債，并列示于資產負債表上。（符合謹慎性原則債，并列示于資產負債表上。（符合謹慎性原則） 第一節第一節 流動負債概述流動負債概述二、流動負債的分類二、流動負債的分類 （一）（一） 按流動負債產生的原因分按流動負債產生的原因分 1 1、借貸形成的流動負債，如短期借款、借貸形成的流動負債

3、，如短期借款 2 2、結算過程中產生的流動負債，如應付帳款、結算過程中產生的流動負債，如應付帳款 3 3、經營過程中產生的流動負債，如應付工資、經營過程中產生的流動負債，如應付工資 4 4、利潤分配產生的流動負債，如應付利潤、利潤分配產生的流動負債，如應付利潤 （二）（二） 按流動負債的應付金額是否肯定分按流動負債的應付金額是否肯定分 1 1、應付金額肯定的流動負債、應付金額肯定的流動負債 2 2、應付金額視經營情況而定的流動負債、應付金額視經營情況而定的流動負債 3 3、或有負債、或有負債第八章 流動負債 第二節 流動負債的核算 一、短期借款 二、應付票據 三、應收和預付款項 四、應交稅金

4、五、應付股利 六、應付工資及應付福利費一、短期借款 （一）含義：（一）含義： （二）核算要求：（二）核算要求：1 1、短期借款通常是用于企業的流、短期借款通常是用于企業的流動資金周轉，通常在取得日，按取動資金周轉，通常在取得日，按取得金額入帳。得金額入帳。 一、短期借款 2 2、短期借款的利息的處理、短期借款的利息的處理 （1 1）若短期借款的利息是按期支付的（按季、若短期借款的利息是按期支付的（按季、按半年）或者利息是在借款到期時連同本金一起按半年）或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的歸還，并且數額較大的, ,為了正確計算各期的盈虧，為了正確計算各期的盈虧，可以按月預提計入

5、費用。可以按月預提計入費用。 預提時預提時 借：財務費用借：財務費用 貸：預提費用貸：預提費用 實際支付時實際支付時 借：預提費用借：預提費用 財務費用財務費用( (尚未提取的利息）尚未提取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 一、短期借款 （2 2）若企業的短期借款按月支付，或）若企業的短期借款按月支付，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的。還，但是數額不大的。 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款（現金）貸：銀行存款（現金） 一、短期借款 （三）帳務舉例：（三）帳務舉例： 1、短期借款的借入、短期借款的借入 2、短期借款利息的處理：、短期

6、借款利息的處理： 3、短期借款的歸還、短期借款的歸還二、應付票據二、應付票據 （一）（一） 應付票據的內容應付票據的內容 1 1、含義、含義 2 2、分類、分類 商業承兌匯票商業承兌匯票 （1 1） 按承兌人的不同分按承兌人的不同分 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 帶息應付票據帶息應付票據 （2 2）按是否帶息分按是否帶息分 不帶息應付票據不帶息應付票據 二、應付票據二、應付票據（二）應付票據的核算（二）應付票據的核算 1 1、應付票據按票面價值入帳。、應付票據按票面價值入帳。 2 2、帶息票據利息的處理、帶息票據利息的處理 （1 1）計算應付利息，并增加應付票據的帳面價值。）計算應付利息，并增加應

7、付票據的帳面價值。在年度終了和中期期末這兩個時點上，企業必須計算在年度終了和中期期末這兩個時點上，企業必須計算帶息票據的利息，并計入當期損益。帶息票據的利息，并計入當期損益。 （2 2）按期預提利息。）按期預提利息。 （3 3）發生時列支。）發生時列支。 我國會計實務中采用第一種方法。我國會計實務中采用第一種方法。二、應付票據二、應付票據 3 3、不帶息票據的處理：、不帶息票據的處理： （1 1）票據面值所記載的金額不含利息，按票據）票據面值所記載的金額不含利息，按票據面值記帳。面值記帳。 （2 2）票據面值中包含了一部分應計利息：）票據面值中包含了一部分應計利息： a a、視為不帶息票據，按

8、面值記帳、視為不帶息票據，按面值記帳 b b、按一定的利率計算票據面值中包含的利息，、按一定的利率計算票據面值中包含的利息，將其從資產的成本中扣除后記帳。將其從資產的成本中扣除后記帳。 我國會計實務中采用第一種方法，并在報表中我國會計實務中采用第一種方法，并在報表中按其面值列示于流動負債項目內。按其面值列示于流動負債項目內。4、逾期應付票據的處理、逾期應付票據的處理 應付票據到期，如無力支付，按應付票應付票據到期，如無力支付，按應付票據帳面余額，轉入據帳面余額，轉入“應付帳款應付帳款”，帶息應，帶息應付票據不再計提利息。付票據不再計提利息。二、應付票據二、應付票據二、應付票據二、應付票據1、不

9、帶息票據的核算、不帶息票據的核算 eg. 某企業采用商業承兌匯票結算方式購入一批原材料，根據發票帳單，某企業采用商業承兌匯票結算方式購入一批原材料，根據發票帳單，購入材料的實際成本為購入材料的實際成本為15萬元，增值稅萬元，增值稅2.55萬元，對方代墊的運雜費萬元，對方代墊的運雜費0.5萬元。萬元。材料已經驗收入庫、企業開出材料已經驗收入庫、企業開出3個月承兌的商業匯票，并用銀行存款支付運個月承兌的商業匯票，并用銀行存款支付運雜費。假設該企業采用實際成本進行材料的日常核算。雜費。假設該企業采用實際成本進行材料的日常核算。開出商業匯票時：開出商業匯票時： 借：原材料借：原材料 150 000 應

10、交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）25 500 貸：應付票據貸：應付票據 175 500 借：原材料借：原材料 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 到期付款時：到期付款時： 借：應付票據借：應付票據 175 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175 500 如到期不能支付，在未簽發新的票據時：如到期不能支付，在未簽發新的票據時： 借：應付票據借：應付票據 175 500 貸：應付帳款貸：應付帳款 175 500二、應付票據二、應付票據2 2、帶息票據的核算、帶息票據的核算 eg. eg. 某企業采購材料一批，某企業采購材料一批，19971997年年1010

11、月月1 1日按合同規定開出銀行承兌匯票一日按合同規定開出銀行承兌匯票一張，面值張，面值4 4萬，其中含增值稅萬，其中含增值稅50005000元，年利率元，年利率8.48.4，六月期，開出票據，六月期，開出票據之前，向銀行繳納手續費之前，向銀行繳納手續費4040元。票據到期，收到銀行才付款通知，將款元。票據到期，收到銀行才付款通知，將款項歸還銀行。項歸還銀行。支付承兌手續費：支付承兌手續費： 借：財務費用借：財務費用 40 貸：銀行存款貸：銀行存款 40： 開出票據，購買材料：開出票據，購買材料： 借：物資采購借：物資采購 35 000 應交稅金應交增值稅（進行稅額）應交稅金應交增值稅（進行稅額

12、）5 000 貸：應付票據貸：應付票據 40 0001997年年12月月31日，計算日，計算3個月的利息為：個月的利息為： 400008.4%123=840（元）（元） 借：財務費用借：財務費用 840 貸：應付票據貸：應付票據 840 票據到期時，收到銀行的付款通知：票據到期時，收到銀行的付款通知： 借：應付票據借：應付票據 40 840 財務費用財務費用 840 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 680 三、應付及預收款項：三、應付及預收款項：（一）應付帳款的核算（一）應付帳款的核算 （二）預收帳款的核算（二）預收帳款的核算 （三）其他應付款的核算（三）其他應付款的核算三、應付及預收款項：三

13、、應付及預收款項：（一）應付帳款的核算（一）應付帳款的核算 1、含義：、含義： 應付帳款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間應付帳款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。上不一致而產生的負債。 應付帳款和應付票據不同，應付帳款是尚未結清的債務，而應付應付帳款和應付票據不同，應付帳款是尚未結清的債務，而應付票據是一種期票，是延期付款的證明。票據是一種期票，是延期付款的證明。2、入帳價值：、入帳價值： 按到期應付的金額入帳，不按到期應付金額的現值入帳。按到期應付的金額入帳，不按到期應付金額的現值入帳。3、入帳時間：、入帳時間： 應收帳款入帳時間的確定

14、，應以所購買物質的所有權轉移或接受勞應收帳款入帳時間的確定，應以所購買物質的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。務已發生為標志。 （1）單貨同行的情況下，應付帳款一般待貨物驗收入庫后，才按發）單貨同行的情況下，應付帳款一般待貨物驗收入庫后，才按發票帳單登記入帳。票帳單登記入帳。 （2）貨到單未到的情況下，月終估計入帳。）貨到單未到的情況下，月終估計入帳。 4、確實無法支付的應付帳款轉入、確實無法支付的應付帳款轉入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”三、應付及預收款項三、應付及預收款項 （二）預收帳款的核算（二）預收帳款的核算 1 1、 預收帳款的內容預收帳款的內容 （1 1）含義：）含義

15、： （2 2）科目設置：）科目設置： 可以設置可以設置“預收帳款預收帳款”科目；也可以直接科目；也可以直接計入計入“應收帳款應收帳款”科目。科目。三、應付及預收款項三、應付及預收款項 2 2、帳務處理：、帳務處理： 購貨單位補付的款項或者銷貨單位退回多付的款項，均通過購貨單位補付的款項或者銷貨單位退回多付的款項，均通過“預收帳款預收帳款”進行核算進行核算 egeg： 某企業向購貨單位預收貨款某企業向購貨單位預收貨款20 00020 000元，存入銀行，一個月后，銷元，存入銀行，一個月后，銷貨給對方貨給對方50 00050 000元，貨款不足部分收到一張商業承兌匯票，面值元，貨款不足部分收到一張

16、商業承兌匯票，面值38 50038 500元，增值稅元，增值稅85008500元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 20 00020 000 貸：預收帳款貸：預收帳款 20 00020 000 （應收帳款（應收帳款 20 00020 000） 借：預收帳款借：預收帳款 58 50058 500 （應收帳款（應收帳款 58 50058 500） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 50 00050 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）8 5008 500 借：應收票據借：應收票據 38 50038 500 貸：預收帳款貸：預收帳款 38 50038 500三、應付及預

17、收款項三、應付及預收款項（三）其他應付款的核算（三）其他應付款的核算 1、其他應付款的內容其他應付款的內容 指應付、暫收其他單位和個人的款項指應付、暫收其他單位和個人的款項 2、帳務處理、帳務處理 四、應交稅金四、應交稅金 （一）應交增值稅 （二）應交消費稅 （三）應交營業稅 （四）應交資源稅 （五）應交土地增值稅 （六）應交城市維護建設稅 （七）應交房產稅、土地使用稅和車船使用稅 （八）應交個人所得稅 （九）其他應交款（一）應交增值稅1 1、增值稅的含義：、增值稅的含義： 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，

18、工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅, ,所所以叫以叫“增值稅增值稅”。 增值稅納稅人按其規模大小及會計核算是否健增值稅納稅人按其規模大小及會計核算是否健全分為一般納稅人和小規模納稅人。全分為一般納稅人和小規模納稅人。 （一）應交增值稅 2 2、 一般納稅人增

19、值稅的帳務處理一般納稅人增值稅的帳務處理 （1 1） 應納稅額的計算：應納稅額的計算： 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率（稅率（17% 13%17% 13%） 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅。從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅。 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額 一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農產品，準予按照經主管稅務機關批準使用的收購

20、憑證上注明的價款買的農產品，準予按照經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款和和1010的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。（買價中含農業的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。（買價中含農業特產稅）特產稅） 進項稅額買價進項稅額買價扣除率扣除率 10% 10% 一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運輸結算單據（普通發票）所列運費人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運輸結算單據（普通發票）所列運費金額依金額依7 7的扣除率計算進項稅額準予扣除。的扣除率計算進項

21、稅額準予扣除。 專門從事舊物資經營的一般納稅人收購舊物資且不能取得增值稅專用發票專門從事舊物資經營的一般納稅人收購舊物資且不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依1010的的扣除率計算進項稅額，準予抵扣扣除率計算進項稅額，準予抵扣（一）應交增值稅 不準抵扣的進項稅額不準抵扣的進項稅額： 購進的固定資產購進的固定資產 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應

22、稅勞務用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 非正常損失的購進貨物非正常損失的購進貨物 非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅及其他有關事項憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（一）應交增值稅（2 2）核算使用的會計科目及其專欄：）核算使用的會計科目及其專欄

23、： 科目：應交稅金科目：應交稅金應交增值稅應交增值稅 專欄：在專欄：在“應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅”科目下分別設置科目下分別設置“進項稅額進項稅額”、“已已交稅金交稅金”、“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“轉出多轉出多交增值稅交增值稅”、“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”、“出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額”等專等專欄。欄。 （3 3）主要帳務處理：）主要帳務處理： 購貨時，實行價稅分離，價款計入購貨成本，稅款計入購貨時，實行價稅分離，價款計入購貨成本，稅款計入“進項稅額進項稅額” 銷貨時，實行價稅分離，銷價不含稅款作為收入銷貨

24、時，實行價稅分離，銷價不含稅款作為收入, ,稅款計入稅款計入“銷項稅額銷項稅額”。但若銷售對象不是生產企業而是最終消費者則價稅不分離，銷價含稅款，但若銷售對象不是生產企業而是最終消費者則價稅不分離，銷價含稅款，則需按公式分離出不含稅銷價：則需按公式分離出不含稅銷價： 不含稅銷價不含稅銷價 含稅銷價含稅銷價 1 1稅率稅率 交納當期應交稅金時記入交納當期應交稅金時記入“已交稅金已交稅金”；轉出當期未交稅金，借記；轉出當期未交稅金，借記“應交應交稅金稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）”，貸記，貸記“應交稅金應交稅金未交增未交增值稅值稅”；轉出當期多交增值稅借記；轉出當期多

25、交增值稅借記“應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”，貸記，貸記“應交稅金應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）”；本期上交前期未交增；本期上交前期未交增值稅，借記值稅，借記“應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。（一）應交增值稅 Eg Eg 某公司為增值稅一般納稅人，適用某公司為增值稅一般納稅人，適用17%17%的增值稅稅率，當的增值稅稅率，當期發生下列經濟業務期發生下列經濟業務 （1 1）購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款）購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款600600萬元，增值稅萬元，增值稅10210

26、2萬元萬元, ,另取得運輸結算單據上載明運費和建另取得運輸結算單據上載明運費和建設基金共計設基金共計2 2萬元。貨款已支付萬元。貨款已支付, ,材料已經到達并驗收入庫。材料已經到達并驗收入庫。 借：原材料借：原材料 6 018 000 6 018 000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 1 022 0001 022 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 040 0007 040 000（一）應交增值稅 （2 2）收購農業產品，實際支付的價款為）收購農業產品，實際支付的價款為200200萬元，萬元，收購的農業產品已驗收入庫。收購的農業產品已驗收入庫。 借：原材料借：

27、原材料 1,800,0001,800,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）200,000200,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2,000,0002,000,000 （一）應交增值稅 （3）購進用于出口產品的原材料，增值稅專用發）購進用于出口產品的原材料，增值稅專用發票上載明的價款為票上載明的價款為200萬元，支付的增值稅為萬元，支付的增值稅為34萬萬元，貨款已付，原材料已經到達入庫。元，貨款已付，原材料已經到達入庫。 借：物資采購借：物資采購 2,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）340,000 貸：銀行存款貸：銀行

28、存款 2,340,000 （一）應交增值稅（4）當期生產的某產品出口后，按規定退回增值稅）當期生產的某產品出口后，按規定退回增值稅18萬元，已人銀行存款帳戶。萬元，已人銀行存款帳戶。借：銀行存款借：銀行存款 180,000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）180,000（一）應交增值稅（5）該企業用原材料對乙企業投資，雙方協議按成）該企業用原材料對乙企業投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本本作價。該批原材料的成本200萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為220萬元。假設該原材料的增值稅稅率為萬元。假設該原材料的增值稅稅率為17。 借：長期股權投資借：長期股

29、權投資 2,374,0002,374,000 貸：原材料貸：原材料 2,000,0002,000,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）374,000374,000乙企業：借：原材料乙企業：借：原材料 2,000,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）374,000 貸：實收資本貸：實收資本 2,374,000（一）應交增值稅（6）將自己生產的產品用于工程。產品的成本）將自己生產的產品用于工程。產品的成本100萬元，計稅價格為萬元，計稅價格為100萬元。萬元。 借：在建工程借：在建工程 970 000 貸：產成品貸：產成品 800 0

30、00 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000（一）應交增值稅 （7）購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的）購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的增值稅為增值稅為51萬元，設備原價萬元，設備原價300萬元，設備已經萬元，設備已經到達并交付使用，款項已經支付。到達并交付使用，款項已經支付。 借：固定資產借：固定資產 3,510,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3,510,000（一）應交增值稅（8）購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為）購入一批材料，增值稅專用發票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經支

31、萬元。材料已入庫，貨款已經支付。材料入庫后付。材料入庫后,該企業將該批材料全部用于工程項目。該企業將該批材料全部用于工程項目。借：原材料借：原材料 1,200,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交稅金應交增值稅（進項稅額）204,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,404,000 借：在建工程借：在建工程 1,404,000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）204,000 原材料原材料 1,200,000 （一）應交增值稅（9）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價格）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價格為為6000元，增值稅元，增值稅1

32、020元，該批材料用于建造工元，該批材料用于建造工程。程。借：工程物資借：工程物資 7,020 貸：銀行存款貸：銀行存款 7,020（一）應交增值稅（10）購進材料發生非正常損失，損失材料的成）購進材料發生非正常損失，損失材料的成本為本為1萬元，進項稅額萬元，進項稅額1700元。元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 11,700 貸：原材料貸：原材料 10,000 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 700（一）應交增值稅（11）當期銷售產品收入為）當期銷售產品收入為1200萬元（不含應向購萬元（不含應向購貨者收取的增值

33、稅），貨款尚未收到。貨者收取的增值稅），貨款尚未收到。借：應收帳款借：應收帳款 14,040,000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 12,000,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）2,040,000 （一）應交增值稅（12）用銀行存款交納）用銀行存款交納1 000 000（1 500 000）交納）交納該企業本月應交增值稅。該企業本月應交增值稅。 借：應交稅金借：應交稅金應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金）1 000 000 （1 500 000） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （1 500 000）（一）應交增值稅（13）轉出當期

34、未交（多交）的增值稅。）轉出當期未交（多交）的增值稅。 該企業本月可予抵扣的進項稅額為：該企業本月可予抵扣的進項稅額為： 1022000+200000+340000+204000-（204000+700+180000）=1381300 該企業本月應交增值稅為：該企業本月應交增值稅為： （2040000+374000+170 000）-1381300=2584000-1381300=1202700 假設該企業本期交納增值稅假設該企業本期交納增值稅1 000 000，則，則 借：應交稅金借：應交稅金-應交增值稅（轉出未交增值稅）應交增值稅（轉出未交增值稅）202 700 貸：應交稅金貸：應交稅金-

35、未交增值稅未交增值稅 202 700若下月補交，則若下月補交，則 借：應交稅金借：應交稅金-未交增值稅未交增值稅 202700 貸：銀行存款貸：銀行存款 202700假設本期交納的增值稅為假設本期交納的增值稅為1500000借：應交稅金借：應交稅金未交增值稅未交增值稅 297 300 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅（轉出多交增值稅）297 300（一）應交增值稅 3、小規模納稅企業的帳務處理小規模納稅企業的帳務處理 （1 1）應納稅額的計算）應納稅額的計算應納稅額應納稅額=銷售額銷售額* *稅率（稅率（6% 4%6% 4%） （2 2）核算要點）核算要點購貨時價

36、稅合一，價款和稅款計入進貨的采購成本購貨時價稅合一，價款和稅款計入進貨的采購成本 銷貨時，一般只開具普通發票，但若認真履行納稅義務的，可由稅務銷貨時，一般只開具普通發票，但若認真履行納稅義務的，可由稅務部門代開增值稅專用發票。部門代開增值稅專用發票。 銷貨時，應實行價稅分離，銷價不含稅款，銷價計入收入，稅款計入銷貨時，應實行價稅分離，銷價不含稅款，銷價計入收入，稅款計入“應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅”科目，稅率科目，稅率6 6（4%4%），若銷價中含稅款，），若銷價中含稅款，應按公式分離：應按公式分離： 不含稅單價不含稅單價 含稅銷價含稅銷價 1 1征收率征收率 采用三欄式帳戶采用三欄

37、式帳戶 （3 3）帳務處理）帳務處理eg1. eg1. 某小規模納稅人，銷售商品一批，貨款某小規模納稅人，銷售商品一批，貨款10001000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 1,0001,000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 943943 應交稅金應交增值稅應交稅金應交增值稅 5757 （二）應交消費稅（二）應交消費稅 1 1、含義：、含義：2 2、生產和銷售應稅消費品的帳務處理、生產和銷售應稅消費品的帳務處理（1 1）企業將生產的物資直接對外銷售的，對外銷售物資應）企業將生產的物資直接對外銷售的，對外銷售物資應交納的消費稅，通過交納的消費稅，通過“主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加”

38、或或“其他業其他業務支出務支出”科目核算。科目核算。 （2 2）企業用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生）企業用應稅消費品對外投資或用于在建工程、非生產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關產機構等其他方面，按規定應交納的消費稅，應計入有關成本。成本。（三）應交消費稅（三）應交消費稅 3 3、委托加工應稅消費品的帳務處理、委托加工應稅消費品的帳務處理需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款（標的物為金銀首飾的由由受托方代收代交稅款（標的物為金銀首飾的由受托方交納）。受托方交納）。（1 1）委托方收回后，直接銷

39、售，消費稅計入成本，）委托方收回后，直接銷售，消費稅計入成本，記入記入“委托加工物資委托加工物資”科目。科目。（2 2）委托方收回后，連續生產，按規定準予抵扣，）委托方收回后，連續生產，按規定準予抵扣，計入計入“應交稅金應交稅金-應交消費稅應交消費稅”的借方。的借方。 例：例： P166P166例例1010（三）應交營業稅（三）應交營業稅 1 1、含義：營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓、含義：營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人無形資產或銷售不動產的單位和個人, ,就其取得的就其取得的營業額征收的一種稅。營業額征收的一種稅。2 2、征稅范圍：、征稅范圍： 7

40、 7個應稅勞務：交通運輸業、建筑業、金融保險個應稅勞務：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業 2 2個單寫項目：轉讓無形資產、銷售不動產個單寫項目：轉讓無形資產、銷售不動產 3 3、應納稅額的計算：應納營業稅額、應納稅額的計算：應納營業稅額=營業額營業額* *稅稅率率（三）應交營業稅（三）應交營業稅1、 4 4、 主要帳務處理：主要帳務處理： 主營業務應交的營業稅記入入主營業務應交的營業稅記入入“主營業務稅金及附主營業務稅金及附加加”；其他業務取得的收入應交的營業稅記入；其他業務取得的收入應交的營業稅記入“其他業務其他

41、業務支出支出”；銷售不動產應交營業稅記入；銷售不動產應交營業稅記入“固定資產清理固定資產清理”；轉讓無形資產的使用權（出租）應當交納的營業稅計入轉讓無形資產的使用權（出租）應當交納的營業稅計入“其他業務支出其他業務支出”，轉讓無形資產所有權（出售）應當交，轉讓無形資產所有權（出售）應當交納的營業稅記入相關科目。納的營業稅記入相關科目。（三）應交營業稅（三）應交營業稅eg1. eg1. 某工業企業對外提供運輸勞務，收入某工業企業對外提供運輸勞務，收入3535萬元，營業稅萬元，營業稅稅率稅率3 3。用銀行存款上交營業稅。用銀行存款上交營業稅1 1萬元。萬元。 借：其他業務支出借：其他業務支出 10

42、 500 貸：應交稅金應交營業稅貸：應交稅金應交營業稅 10 500 借：應交稅金應交營業稅借：應交稅金應交營業稅 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 （三）應交營業稅（三）應交營業稅eg2. eg2. 某國有工業企業出售一棟廠房，原價某國有工業企業出售一棟廠房，原價1 2501 250萬元，已提萬元，已提折舊折舊800800萬元，出售收入萬元，出售收入900900萬元已存入銀行，用銀行存萬元已存入銀行，用銀行存款支付清理費用款支付清理費用5 5萬元。萬元。借：固定資產清理借：固定資產清理 4 500 000 累計折舊累計折舊 8 000 000 貸：固定資產貸：固定資產 1

43、2 500 000 借：固定資產清理借：固定資產清理 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 應交稅金應交營業稅應交稅金應交營業稅 450 000 借：銀行存款借：銀行存款 9 000 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 9 000 000 借：固定資產清理借：固定資產清理 4 000 000 貸：營業外收入貸：營業外收入 4 000 000（三）應交營業稅（三）應交營業稅eg31. eg31. 某國有工業企業轉讓某項無形資產的使某國有工業企業轉讓某項無形資產的使用權，收入用權，收入2020萬元，營業稅稅率萬元，營業稅稅率5 5。 借：其他業務支出借：其他業務支出 10

44、000 貸：應交稅金應交營業稅貸：應交稅金應交營業稅 10 000（三）應交營業稅（三）應交營業稅 eg32 eg32 某國有工業企業轉讓某項無形資產的所有權權，某國有工業企業轉讓某項無形資產的所有權權，收入收入2020萬元，無形資產帳面余額為萬元，無形資產帳面余額為15/2515/25萬元，營業萬元，營業稅稅率稅稅率5 5。 如帳面余額為如帳面余額為15萬元萬元 借：借： 銀行存款銀行存款 200 000 貸：無形資產貸：無形資產 150 000 應交稅金應交稅金應交營業稅應交營業稅 10 000 營業外收入營業外收入出售無形資產收益出售無形資產收益 40 000如帳面余額為如帳面余額為25

45、萬元萬元 借：借： 銀行存款銀行存款 200 000 營業外支出營業外支出出售無形資產損失出售無形資產損失 60 000 貸：無形資產貸：無形資產 250 000 應交稅金應交稅金應交營業稅應交營業稅 10 000 （四）應交資源稅（四）應交資源稅 1 1、銷售應稅產品交納的資源稅，借記、銷售應稅產品交納的資源稅，借記“主營業務稅金及附加主營業務稅金及附加”，貸記，貸記“應交稅應交稅金金應交資源稅應交資源稅” 2 2、自產自用物資應交納的資源稅記入、自產自用物資應交納的資源稅記入“生產成本生產成本” 3 3、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅、收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅記入記入“物資采購物資采

46、購” （五）應交土地增值稅 轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在物一并在“固定資產固定資產”或或“在建工程在建工程”核算的，核算的，轉讓時應交納的土地增值稅計入轉讓時應交納的土地增值稅計入“固定資產固定資產”或或“在建工程在建工程”科目科目 借：在建工程（固定資產） 貸：應交稅金應交土地增值稅（六）應交城市維護建設稅（六）應交城市維護建設稅 企業按規定計算交納的城建稅計入企業按規定計算交納的城建稅計入“主營業務主營業務稅金及附加稅金及附加”。 借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金應交城市維護建設稅（七）應交房產稅、應交土地使用稅和應交車船使用

47、稅（七）應交房產稅、應交土地使用稅和應交車船使用稅 企業計算交納的以上三稅記入企業計算交納的以上三稅記入“管理費用管理費用” 借：管理費用 貸：應交稅金應交房產稅 應交土地使用稅 應交車船使用稅（八）應交個人所得稅（八）應交個人所得稅 企業代扣代繳的職工個人所得稅借記企業代扣代繳的職工個人所得稅借記“應付工資應付工資”，貸記，貸記“應交稅金應交稅金應交應交個人所得稅個人所得稅”。（九）其他應交款 1. 1.核算內容：應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應核算內容：應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交住房公積金等交住房公積金等 2 2按規定計算交納的各種款項分別計入按規定計算交納的各種款項分

48、別計入“主營業務稅金主營業務稅金及附加及附加”、“其他業務支出其他業務支出”、“管理費用管理費用”等等五、五、 應付股利應付股利 1 1、內容：核算企業決議確定分配的現金股利、內容：核算企業決議確定分配的現金股利或利潤，企業分配的股票股利不通過本科目核算或利潤，企業分配的股票股利不通過本科目核算 2 2、企業通過分配股利的方案時，、企業通過分配股利的方案時，借：利潤分配借：利潤分配 貸：應付股利貸：應付股利企業實際支付時企業實際支付時 借：應付股利借：應付股利 貸：現金貸：現金六、六、 應付工資及應付福利費應付工資及應付福利費 （一）應付工資的核算（一）應付工資的核算1 1、含義：、含義： 2

49、 2、工資總額及其組成部分：、工資總額及其組成部分： 工資總額中不包括的項目：工資總額中不包括的項目： （1 1）根據國務院發布的有關規定頒發的創造發明獎、自然科學獎、科）根據國務院發布的有關規定頒發的創造發明獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金教練員的獎金 （2 2）有關勞保保險和職工福利方面的各項費用（如職工生活困難補助、）有關勞保保險和職工福利方面的各項費用（如職工生活困難補助、探親路費等）探親路費等） （3 3）有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出）有關離休、退休、退職人

50、員待遇的各項支出 （4 4）勞動保護的各項支出（如工作服、手套等勞保用品，清涼飲料等）勞動保護的各項支出（如工作服、手套等勞保用品，清涼飲料等） （5 5）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費）出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費 （6 6）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生產）勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生產補助費等補助費等 （7 7）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費或管）因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費或管理費理費 （8 8）計劃生育獨生子女補貼等）計劃生育獨生子女補貼等六、六、 應付工資及應付福利費應付工資及應付福利費 3 3、主要帳務處理：、主要帳務處理： eg. eg. 某工業企業提取某工業企業提取3 3萬元現金，發放工資。月份終了，分配工資，其中：萬元現金，發放工資。月