1、會計學1項目項目(xingm)六無形資產及其他資產核六無形資產及其他資產核算算第一頁，共41頁。技能目標技能目標1. 1. 基本會辦理無形資產會計核算崗位的各項工作；基本會辦理無形資產會計核算崗位的各項工作；2 2能按照能按照(nzho)(nzho)規范流程和方法進行無形資產取得、后續支出、攤銷、減值、處置和報廢業務的賬務處理；規范流程和方法進行無形資產取得、后續支出、攤銷、減值、處置和報廢業務的賬務處理；3 3能正確區分長期待攤費用和當期費用，并根據按照能正確區分長期待攤費用和當期費用，并根據按照(nzho)(nzho)規范流程和方法進行長期待攤費用等其他資產的賬務處理。規范流程和方法進行長

2、期待攤費用等其他資產的賬務處理。知識目標知識目標1 1熟悉企業會計準則熟悉企業會計準則無形資產，熟悉無形資產的主要內容，明確無形資產和商譽的區別；無形資產，熟悉無形資產的主要內容，明確無形資產和商譽的區別；2 2掌握無形資產的攤銷方法；掌握無形資產的攤銷方法；3 3掌握無形資產業務的會計核算方法；掌握無形資產業務的會計核算方法；4 4掌握長期待攤費用等其他資產等業務的會計核算方法。掌握長期待攤費用等其他資產等業務的會計核算方法。第1頁/共40頁第二頁，共41頁。任務任務6.16.1無形資產核算無形資產核算6.1.16.1.1無形資產概述無形資產概述(i sh)(i sh)6.1.26.1.2無

3、形資產的賬務處理無形資產的賬務處理任務任務6.26.2其他資產核算其他資產核算6.2.16.2.1長期待攤費用核算長期待攤費用核算6.2.26.2.2其他長期資產核算其他長期資產核算第2頁/共40頁第三頁，共41頁。第3頁/共40頁第四頁，共41頁。案例案例(n l)導入導入第4頁/共40頁第五頁，共41頁。一、無形資產一、無形資產(w xn z chn)（一）無形資產（一）無形資產(w xn z chn)概念及確認條件概念及確認條件確認確認(qurn)符合定義符合定義確認條件確認條件與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；業； -需要職業判斷需

4、要職業判斷 該資產的成本能夠可靠計量。如該資產的成本能夠可靠計量。如企業自創商譽以及內部產企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等無法明確區分成本生的品牌、報刊名等無法明確區分成本企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。產。 可辨認標準：可辨認標準：一是能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、一是能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；租賃或者交換；二是源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或

5、其他權利和義務中轉移或者分離。二是源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。 第5頁/共40頁第六頁，共41頁。第6頁/共40頁第七頁，共41頁。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。【例題】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣【例題】無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的非貨幣(hub)性資產，包括可辨認非貨幣性資產，包括可辨認非貨幣(hub)性無形資產和商譽。（性無形資產和商譽。（ ） 【答案】【答案】第7頁/共40頁第八頁，共

6、41頁。第8頁/共40頁第九頁，共41頁。投資者投入的無形資產：應當按照投資合同或協議約定投資者投入的無形資產：應當按照投資合同或協議約定(yudng)(yudng)的價值作為成本，但合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定(yudng)(yudng)價值不公允的除外。價值不公允的除外。 第9頁/共40頁第十頁，共41頁。 內部(nib)研究開發項目支出 研究階段支出：為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進研究階段支出：為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。行的獨創性的有計劃調查。-發生發生(fshng)時計入當期損益時計入當期損益 ，費用化處理。，費用化處理。開

7、發階段支出開發階段支出：在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識：在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。裝置、產品等。-對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。資本化。 企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應確認為無形資產：企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應確認為無形資產：一是從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；一是從技術上來講，完成

8、該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身三是無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無

9、形資產；五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。第10頁/共40頁第十一頁，共41頁。研發支出研發支出研究階段研究階段開發階段開發階段計入當期損益計入當期損益符合資本化條件的，符合資本化條件的，計入無形資產成本計入無形資產成本不符合資本化條件的不符合資本化條件的，計入當期損益，計入當期損益第11頁/共40頁第十二頁，共41頁。 例如：例如：A A企業企業(qy)(qy)購入一項專利權和相關設購入一項專利權和相關設備，實際支付的價款為備，實際支付的價款為97509750萬元。由于專利權和相萬元。由于專利權和相關設備價款沒有分別標明，假定專利

10、權公允價值與關設備價款沒有分別標明，假定專利權公允價值與相關設備公允價值的相對比例相關設備公允價值的相對比例4 4：1 1，則會計處理：，則會計處理： 借：無形資產借：無形資產(w xn z chn) (w xn z chn) 975097504/5=78004/5=7800 固定資產固定資產 9750 97501/5=1950 1/5=1950 貸：銀行存款貸：銀行存款 9750 9750 （二）無形資產的核算（二）無形資產的核算-取得取得 第12頁/共40頁第十三頁，共41頁。例：某企業自行研究開發例：某企業自行研究開發一項新產品專利技術，在一項新產品專利技術，在研究開發過程研究開發過程(

11、guchng)(guchng)中發生材料費中發生材料費40000004000000元元、人工工資、人工工資10000001000000元，元，以及其他費用以及其他費用30000003000000元元，總計，總計80000008000000元，其中元，其中，符合資本化條件的支出，符合資本化條件的支出為為50000005000000元，期末，該元，期末，該專利技術已經達到預定用專利技術已經達到預定用途。請列出上述成本費用途。請列出上述成本費用發生時應作的會計分錄以發生時應作的會計分錄以及該專利技術達到預定用及該專利技術達到預定用途時應作的會計分錄。途時應作的會計分錄。 研發支出研發支出(zhch)

12、-費用化支出費用化支出(zhch) -資本化支出資本化支出(zhch)支付資本費用時：支付資本費用時：借：研發支出借：研發支出 80000008000000 貸：原材料貸：原材料 40000004000000 應付職工薪酬應付職工薪酬 10000001000000 銀行存款銀行存款 30000003000000結轉費用時：結轉費用時：借：無形資產借：無形資產 50000005000000 管理費用管理費用 30000003000000 貸：研發支出貸：研發支出 80000008000000 第13頁/共40頁第十四頁，共41頁。第14頁/共40頁第十五頁，共41頁。第15頁/共40頁第十六頁，

13、共41頁。3.3.取得取得(qd)(qd)的土地使用權通常應確認為無形資產的土地使用權通常應確認為無形資產第16頁/共40頁第十七頁，共41頁。第17頁/共40頁第十八頁，共41頁。 企業企業(qy)應對已入賬的使用壽命有限的無形資產在使用壽命內系統合理攤銷。應對已入賬的使用壽命有限的無形資產在使用壽命內系統合理攤銷。 第18頁/共40頁第十九頁，共41頁。 設置設置“累計攤銷累計攤銷”科目核算科目核算(h sun)(h sun)企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。 攤銷時，按計算的攤銷額進行相應賬務處理：攤銷時，按計算的攤銷額進行相應賬務處

14、理：借：管理費用無形資產攤銷借：管理費用無形資產攤銷其他業務支出（出租時）其他業務支出（出租時）貸：無形資產（累計攤銷）貸：無形資產（累計攤銷）第19頁/共40頁第二十頁，共41頁。（二）無形資產的核算（二）無形資產的核算(h sun)-(h sun)-取得取得 第20頁/共40頁第二十一頁，共41頁。第21頁/共40頁第二十二頁，共41頁。第22頁/共40頁第二十三頁，共41頁。無形資產無形資產期末期末(q m)(q m)計價計價判斷判斷(pndun)(pndun)減值減值計提減值計提減值已確認的減值不再轉回已確認的減值不再轉回借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備貸：無形資

15、產減值準備min(賬面價值，可收回金額賬面價值，可收回金額)第23頁/共40頁第二十四頁，共41頁。第24頁/共40頁第二十五頁，共41頁。無形資無形資產的后產的后續計量續計量使 用 壽使 用 壽命 有 限命 有 限的 無 形的 無 形資產資產使用壽命使用壽命不確定的不確定的無形資產無形資產攤銷期：攤銷期：可供使用當月起至不再可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止。作為無形資產確認時止。攤銷方法：與所含經濟利益預期攤銷方法：與所含經濟利益預期實現方式有關，不一定是直線法實現方式有關，不一定是直線法。可能有殘值可能有殘值攤銷時可能影響當期損益攤銷時可能影響當期損益，也可能計入制造費用等，也可能

16、計入制造費用等。可能計提減值準備可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測不攤銷，每期期末進行減值測試試，計提減值準備。，計提減值準備。第25頁/共40頁第二十六頁，共41頁。借：銀行存款【實際收到的價款】借：銀行存款【實際收到的價款】 營業外支出營業外支出出售無形資產損失出售無形資產損失(snsh)(snsh)【差額部分】【差額部分】 無形資產減值準備【已計提的減值準備】無形資產減值準備【已計提的減值準備】 貸：無形資產【無形資產賬面余額】貸：無形資產【無形資產賬面余額】 應交稅費應交稅費-應交營業稅【實際收到的價款應交營業稅【實際收到的價款5 5】 或：營業外收入或：營業外收入出售無形資產

17、收益出售無形資產收益 【差額部分】【差額部分】 第26頁/共40頁第二十七頁，共41頁。第27頁/共40頁第二十八頁，共41頁。第28頁/共40頁第二十九頁，共41頁。第29頁/共40頁第三十頁，共41頁。例：甲例：甲20002000年年1 1月月1 1日，購商標權付日，購商標權付180180萬元，法規攤萬元，法規攤10 10 年，自估攤年，自估攤6 6年。年。 （2 2）20012001年年末，預計其可收回的金額為末，預計其可收回的金額為4040萬元。（萬元。（3 3）20052005年年1 1月出售月出售(chshu)(chshu)得得2020萬元，營業稅萬元，營業稅率為率為5%5%。 （

18、1 1）購入）購入借：無形資產借：無形資產 180 180 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 180（2 2）20002000、20012001攤銷（攤銷（1801806=306=30）借：管理費用借：管理費用 30 30 貸：無形資產貸：無形資產 30 30（3 3）20012001年末賬面價值年末賬面價值2120120（萬元）（萬元） 減值減值12012040408080萬元萬元借：營業外支出借：營業外支出 80 80 貸：無形資產減值準備貸：無形資產減值準備 80 80 （4 4）20022002、20032003、20042004年度攤銷年度攤銷40404 4

19、年年=10=10（萬元）（萬元）借：管理費用借：管理費用 10 10 貸：無形資產貸：無形資產 10 10（5 5）20042004年末賬面價值年末賬面價值404010103 31010（萬元）（萬元）（6 6）20052005年年1 1月月2020日出售日出售(chshu)(chshu)無形資產無形資產借：銀行存款借：銀行存款 20 20 無形資產減值準備無形資產減值準備 80 80 貸：無形資產貸：無形資產 90 90210103 3） 應交稅金應交稅金應交營業稅應交營業稅 1 1 營業外收入營業外收入 9 9第30頁/共40頁第三十一頁，共41頁。 甲甲2000

20、年年1月月1日以日以100萬元購萬元購20年土地使用權，年土地使用權， 02年初在土地上建廠房年初在土地上建廠房(chngfng)，共計發生料工費，共計發生料工費410萬元（銀存支付），萬元（銀存支付），03年末建成用；廠房年末建成用；廠房(chngfng)折舊折舊6年，凈殘值年，凈殘值30萬元（不含土地使用權部分），直線法；萬元（不含土地使用權部分），直線法；09年末報廢年末報廢，清理費用，清理費用5萬元，清理收入萬元，清理收入15萬元；報廢后將土地使用權外租，年租金萬元；報廢后將土地使用權外租，年租金10萬元。萬元。1）2000年取得：年取得： 借：無形資產借：無形資產 100 貸：銀行存

21、款貸：銀行存款 1002000、2001年攤銷（年攤銷（100/20）借：管理費用借：管理費用 5 貸：無形資產貸：無形資產 5（2）2002年發生料工費：年發生料工費：借：在建工程借：在建工程 410 貸：銀行存款貸：銀行存款 410結轉形資產的賬面價值結轉形資產的賬面價值(jizh)（100-52）借：在建工程借：在建工程 90 貸：無形資產貸：無形資產 902003年年12月月31日：日： 借：固定資產借：固定資產 500貸：在建工程貸：在建工程500 （3）土地尚可用）土地尚可用20-2-2=16年，按年，按6折舊。估折舊。估計 凈 殘 值 預 留 土 地 使 用 權 價 值計 凈 殘

22、 值 預 留 土 地 使 用 權 價 值(jizh)100/2010=50萬元。故凈殘值為萬元。故凈殘值為30+50=80萬元。年折舊額萬元。年折舊額=（500-80）/6=70萬元。萬元。借：制造費用借：制造費用 70 貸：累計折舊貸：累計折舊 70 第31頁/共40頁第三十二頁，共41頁。（4）2009年年12月月31日廠房報廢日廠房報廢(bo fi)：借：固定資產清理借：固定資產清理 80 累計折舊累計折舊 420 貸：固定資產貸：固定資產 500 借：固定資產清理借：固定資產清理 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 借：銀行存款借：銀行存款 15 貸：貸： 固定資產清理固定資產清理 15借：無形資產借：無形資產 50 貸：固定資產清理貸：固定資產清理50 借：營業外支出借：營業外支出 20 貸：固定資產清理貸：固定資