1、    新收入準則對電信業(yè)的影響    摘  要：2017年7月5日，財政部發(fā)布了修訂的企業(yè)會計準則第14號收入（以下簡稱“新收入準則”）。考慮到收入準則修訂可能給企業(yè)帶來長遠的影響，財政部規(guī)定自2018年1月1日起分批實施新準則。新收入準則基于資產負債觀的全面收益計量基礎，實現(xiàn)了多種不同收入確認標準的統(tǒng)一化，明確了多重交易安排及特定交易事項的相關指引。文章以電信業(yè)的老大xx電信為例，解讀研究新收入準則的主要變化及其對電信業(yè)的影響，并針對準則應用過程中導致電信行業(yè)會計信息的差異、會計實務中的問題提出針對性建議。關鍵詞：新收入準則;電信業(yè);影響分

2、析一、引言收入確認作為會計盈余確認與計量的起點，是企業(yè)一項非常重要的會計政策，極具研究價值（劉長利，1996）。企業(yè)采用不同的收入確認時點與計量方法所導致的收入金額、結構變動以及趨勢的變化影響著整個企業(yè)的效益評價，因此收入的確認計量作為一項重要會計政策一直備受理論、實務界廣泛關注。趙鳴驥（2016）提出，會計理論研究應該服務于社會變革，針對經濟社會發(fā)展中的具體實務問題開展理論創(chuàng)新，以達到會計理論、學科持續(xù)發(fā)展的目的。因此，為了改變這一現(xiàn)狀及解決各行業(yè)實務中存在的問題，同時保持國際趨同，財政部于2017年7月修訂發(fā)布了新收入準則。新收入準則顛覆了傳統(tǒng)的收入核算理念，規(guī)范了收入的確認、計量以及列報

3、與披露，將對各行各業(yè)產生深遠影響。普華永道（2017）在對新收入準則的解讀中指出，新準則將會影響很多行業(yè)，電信、汽車、信息技術和軟件、醫(yī)療和制藥行業(yè)以及房地產行業(yè)等會受到很大影響。對電信業(yè)而言，國內已有學者對新收入準則應用的影響進行了分析和預測，但目前還鮮有文獻結合新準則具體研究新準則對電信業(yè)的實際影響情況。本文在理論上闡述新收入準則的主要變化，以xx電信2018年報披露數(shù)據(jù)為例剖析其重大影響，并針對實務處理中的具體問題提出相關建議，以幫助解決電信業(yè)實務處理中存在的問題，同時豐富收入理論研究，為相關研究提供證據(jù)，豐富現(xiàn)有相關文獻。二、新收入準則的主要變化及其對電信業(yè)的影響在新收入準則的指引下，

4、電信行業(yè)一般業(yè)務的處理大致如下：銷售設備、終端、sim卡業(yè)務一般采用控制權轉移進行收入的確認;提供寬帶、語音、數(shù)據(jù)等服務在企業(yè)履行了合同中的履約義務進行收入的確認，而針對服務期較長的服務則按照履約進度進行收入的確認;對于在銷售商品或提供服務時預先收到的款項先作為一項負債予以確認，待實際履行了合同中規(guī)定的履約義務時確認收入。根據(jù)2018年xx電信年報披露項新收入準則的應用產生如下影響。（1）信息即應用服務合同產生的尚未達到收款條件的，根據(jù)新收入準則，不應將該款項確認為應收賬款而因將其確認為合同資產，待條件完成時確認為收入，年初初次應用新收入準則是該科目的金額為633，139，679.19元，至年

5、末，該科目金額為461，585，533.06元。（2）因取得客戶合同產生的已付/應付第三方代理商的增量傭金，采用新收入準則后若預計在以后期間能夠收回該成本，應將其確認為一項資產并按該資產相關商品或服務收入確認相同的基礎進行攤銷計入當期損益。根據(jù)xx電信披露的數(shù)據(jù)，該項政策變更導致年初首次采用新會計準則是調增留存損益金額939，985，403.59元;此外，截至2018年12月31日的銷售費用減少77，404，501.82元，同時合同成本（資產科目）增加1，287，238，181.51元。（3）通信服務合同產生的來自客戶的預收款項，根據(jù)新收入準則，應確認為合同負債而非計入預收賬款，根據(jù)年報，xx

6、電信于2018年1月1日，將65，698，979，763.03元從預收款項等科目重分類進合同負債;至2018年12月31日，該科目余額為55，782，738，408.91元。（4）與客戶合同相關的支付給第三方代理商并最終由客戶享有的相關補貼，新收入準則下發(fā)生時屬于應付客戶對價，作為收入的抵減項而不確認為銷售費用，該政策導致年初調減留存收益2，223，981，700，68元，同時于2018年12月31日，導致營業(yè)收入減少3，897，524，464.81元，銷售費用減少3，510，071，127.80元，減少合同負債2，497，021，947.70元。（5）電信業(yè)自行銷售的促銷套餐中包含的銷售終端

7、設備及提供電信服務分別確認為單獨履約義務，套餐總合同對價過去以剩余價值法分攤至電信服務收入及終端設備銷售收入。采用新準則后，交易價格按單獨售價分攤至合同中個合同履約義務，分攤至設備銷售的收入在合同開始時確認，分攤至提供電信服務的后續(xù)提供服務時按合同的履約程度確認相應收入和費用。此項會計政策導致截至2018年12月31日經營收入減少479，638，941.69元，減少合同負債166，389，957.48元，合同資產增加16，361，717.58元。（6）執(zhí)行新準則后，xx電信的營業(yè)收入和費用也受到了不同程度的影響，相較于原準則，新準則可以防止企業(yè)提前確認收入從而使得利潤虛增，例如從披露數(shù)據(jù)可以發(fā)

8、現(xiàn)，新收入準則大約減少3%的綜合收益的確認。三、結論及建議新收入準則的出臺與應用是收入、成本核算的一次巨大變革，是我國經濟發(fā)展不斷融入世界經濟環(huán)境的一次重大理論與實踐的探索。它不僅影響會計確認與計量的內容，也對企業(yè)的管理提出新的挑戰(zhàn)與要求。本文提出以下建議：第一，建立并完善由財務人員參與合同管理的內部控制體系。就電信行業(yè)而言，在新收入準則的實務應用中，收入的確認與計量需要以合同為基礎，充分發(fā)揮合同的基礎性作用，需要電信業(yè)集團以及各分公司的財務人員參與到合同管理整個流程中;第二，優(yōu)化集團內部會計信息系統(tǒng)結構與設計。收入成本的歸集與分攤是企業(yè)復雜的日常工作，要想做好這些工作，離不開強大的信息系統(tǒng)。

9、在具體結構與設計上，電信集團總部的技術人員應根據(jù)新準則下收入成本確認所需的信息，進行集團內部總體架構設計、數(shù)據(jù)庫設計、處理流程及模塊功能的設計，各分子公司通過聘請外部專業(yè)公司對信息系統(tǒng)再次加以升級優(yōu)化以解決實務運用中出現(xiàn)的問題，滿足實務處理需要;第三，加強對企業(yè)重要財務管理人員的培訓。收入確認與計量中所涉及的履約義務的識別、交易價格的分攤與后續(xù)變動的處理更加強調財務人員對新準則的理解與職業(yè)判斷能力，電信企業(yè)應該結合新準則在實務中運用的具體問題以及自身規(guī)模龐大、組織結構復雜的特點，定期聘請專家，對重要的財務管理人員進行培訓，提高他們對新收入準則的理解，提升其業(yè)務能力;第四，重新進行相關薪酬獎勵的

10、安排與規(guī)劃，以吸引、激勵員工及核心人才。企業(yè)在實務中對新收入準則的應用所引起的營業(yè)收入、成本費用、利潤的變化，也將影響與之掛鉤的薪酬獎勵計劃。電信企業(yè)集團及分公司的人力資源部門應該慎重考慮新收入準則引起的營業(yè)收入和利潤變化對企業(yè)薪酬獎勵計劃的影響，重新進行相關薪酬獎勵的安排與規(guī)劃，制定新的考核標準，以達到吸引、激勵員工及核心人才的目的。同時，新收入準則的修訂及其在實務中的應用對企業(yè)會計制度建設方面提出了新的要求：電信企業(yè)應該以準則為基礎，結合自身經營特點和管理要求，不斷完善企業(yè)的收入核算制度，進而為企業(yè)財務人員的工作提供直接的、可操作的依據(jù);第五，完善電信集團內部和利益相關者的溝通機制。新收入準則在電信企業(yè)的順利貫徹實施同樣離不開良好的溝通機制，這就要求電信企業(yè)要進一步完善溝通機制，不僅包括集團總部與各分公司、各網點的溝通以及集團、分公司、網點內部各職能部門、人員的溝通，還包括企業(yè)與企業(yè)的股東、業(yè)務相關者、稅務和審計外部監(jiān)管部門等及時溝通，反映企業(yè)經營績效的變化情況。參考文獻1劉長立.收入確