1、WORD 格式可編輯管理會計案例分析第三章變動成本法案例一：一家化工廠為了保持其所有產品的市場方向，雇用了一些產品經理。 這些經理在銷售及生產的決策上都扮演很重要的角色。以下是一種大量生產的化學品的資料：原材料及其他變動成本60元/ 千克固定制造費用每月900000元售價100元/ 千克10 月份報告的銷售量比9 月份多出 14000 千克。因此，產品經理預料10 月份的利潤會比 9 月份的多，他估計會增長560000 元。但將 9 月份和 10 月份的財務結果互相比較， 該產品 10 月份的利潤竟然由9月份的 340000 元下降了 100000 元，只有 240000 元。產品經理被這些差

2、別困擾著，所有他找你幫忙。 經過詳細的研究后， 你發現該公司采用完全成本計算系統：把固定制造費用根據生產數量每月按30000kg來分攤。所有分攤過低或過高的固定制造費用會在當月的損益表上調整。9 月份的期初存貨為10000kg，生產為 34000kg，而銷售為 22000kg。 10 月份的期末存貨為12000kg。要求： 1、把該產品 9 月份及 10 月份的生產、銷售及存貨量列示出來。然后利用這些數字計算出題中所示的9 月份和 10 月份利潤。（提示分別用完全成本法和變動成本法列出了利潤表）2、解釋 100000 元的利潤減少和經理預期560000 元的增加之間 660000 元的專業知識

3、整理分享WORD 格式可編輯差別。本量利分析案例二、在一個小鎮中有一個加油站， 油站內設有一所賣報紙和雜貨的商店，該商店在本地社區的銷售每周達到3600 元。除此之外，外地顧客在路過加油的時候也會光顧這商店。經理估計，平均每100 元花費在汽油上的車主便另花費20 元在商店的貨品上。在汽油銷售量波動時， 這比率仍維持不變。 本地社區的銷售與汽油的銷售是獨立的。汽油的貢獻邊際率是18%，而貨品的貢獻邊際率是25%。現行的汽油銷售價是每升 2.8 元，而每周的銷售量是16000 升。場地每周的固定成本是4500 元，而每周工人薪金是固定的2600 元。經理非常關心將來的生意額。 因為一個近期的公路

4、發展計劃將會奪去油站的生意，而汽油銷售量是利潤最敏感的因素。要求：1、計算（ 1）現行每周的利潤，不考慮所得稅（提示：貢獻邊際- 固定成本 =利潤）（2）汽油銷售的保本量（3）如果汽油銷售跌到8000 升，會有多少利潤（損失）2、如果由于公路發展， 汽油銷售跌到 8000 升，但又想保持在 1 部分的利潤水平，假設成本沒有改變，那么每升的汽油售價應該是多少3、根據 1、 2 的回答，以及案例中的資料，對加油站的前景提出建議。專業知識整理分享WORD 格式可編輯短期決策案例三、格蘭有限公司是一家制造高檔電話機的公司，其產品主要在美國出售。公司的營業經理最近收到一家意大利連鎖店的邀請，提交一個為該

5、連鎖店制造 2000 臺高檔電話機的報價。格蘭公司將在其有空閑生產能力時段進行這張訂單的生產，且不會影響其正常的運作。然而，如果要取得這張訂單，所提交的報價必須是很低的。格蘭公司電話機的標準成本和其他資料列示如下：每臺電話機的標準成本：原材料：零部件 A18.00元零部件 B12.80元零部件 C10.00元包裝4.00元44.80元直接人工： 2 小時，每小時 20 元40.00元組長人工：直接人工的 10%4.00元間接費用：折舊8.00元其他一般固定制造費用15.20元總成本112.00元毛利：成本的 20%22.40元每臺售價134.40元專業知識整理分享WORD 格式可編輯關于原材料

6、的其他資料如下：（1）目前存貨中還有至少2000 件零部件 A，但格蘭的其他產品已不再使用零部件 A 了，而該零部件業務其他用途。（2）零部件 B 是公司常用的，預計其價格在下年維持不變。（3）零部件 C 公司大量使用，但短期內將被一種新的零部件取代。那時在庫的大量存貨可按每件4 元出售。新零部件的外購成本為每件12 元。這張訂單并不需要公司的常規包裝，但運往意大利的特別包裝需花費20000元，船運費用是 24000 元。這張訂單所需耗用的直接人工成本在公司有空閑生產能力時段一般按正常工資率照常支付。如果訂單落實， 要完成必需的維修工作便需支付超時工資28000 元。影響折舊的因素為時間而不是

7、使用量。此外，這張訂單直接引起的額外間接費用為6000 元。要求：1、計算格蘭公司就制造2000 臺高檔電話機的訂單的最低報價，而這報價又不會使格蘭虧本。 （提示：相關成本）2、你提議的報價是多少？請列出原因。討論接受這張訂單前除財務因素外，還應考慮的其他因素。案例四、羅斯公司是一家游艇專賣店，共分以下四個部門， 每個部門是一個利潤中心并由一位經理負責。銷售部門：擔任四個主要生產商的代理， 銷售各款新的包括從小型號到大型號的游艇。租賃部門：按日租、周租或月租出租游艇給個人及企事業單位。該部門所出專業知識整理分享WORD 格式可編輯租游艇的型號與銷售部門的一樣。二手部門：銷售二手游艇，其貨源是銷

8、售部門從以舊換新交易中回收的游艇，或租賃部門轉來已使用多年的游艇。從銷售部門取得的游艇的轉讓價格定為以舊換新交易中所指定的價值， 從租賃部門取得的游艇則為該資產按直線法及6 年起計算折舊后的凈值。維修部門：負責的工作包括維修客戶帶來的游艇；銷售部門及二手部門的售后服務和保養工作；維修租賃部門出租的游艇；維修二手部門準備出售的游艇。維修部門按小時統一收費， 所收取的費用除支付成本外， 還為維修部門賺取一定的利潤。公司每月為各部門的經理進行一次績效評估，主要評估每一個利潤中心的銷售利潤，而每年的獎金大部分也取決于這些評估。銷售及二手部門的薪金按月薪加銷售傭金計算。平均來說，薪金及傭金各占一半。要求

9、： 1、給羅斯公司董事會編寫一份報告，評述公司在現行的管理機制下可能存在的有關內部轉讓價格的問題。2、就你所指出的問題， 提出一些可減少這些問題而應采用的轉讓價格原則，并列出理由。案例一存貨量（ kg）列示：九月十月期初存貨 10 00022 000本期生產 34 00026 000（48 000 22 000 ）專業知識整理分享WORD 格式可編輯44 00048 000（12 000 36 000 ）本期銷售 22 00036 000（22 000 14 000 ）期末存貨 22 00012 000固定制造費用分配率 900 000 ÷30 000 30 元/kg單位完全成本 6

10、030 90 元 /kg售價是 100 元/kg損益表（完全成本法）九月十月銷售收入：2 200 0003 600 000銷售成本期初存貨： 900 0001 980 000本期生產： 3 060 0002 340 000減：期末存貨：銷售成本：1 980 0003 240 000調整前利潤： 220 000360 000調整產量差異120 000 120 000利潤 其中：九月份多分固定制造費用（34 000 30 000 ）×30120 000 元十月份少分固定制造費用（26 000 30 000 ）×30 120 000 元損益表（變動成本法）九月十月專業知識整理分享

11、WORD 格式可編輯銷售收入：2 200 0003 600 000變動成本： 1 320 000（60×22 000 ） 2 160 000（60×36 000 ）貢獻邊際：880 0001 440 000固定制造費用： 900 000900 000利潤（虧損）：-20000540000以上兩種方法計算的利潤差異在于完全成本法的存貨成本中包含了固定制造費用，而變動成本法的存貨成本中不包含固定制造費用。如果期初、 期末存貨量發生變動，則期初、期末存貨中的固定制造費用的變動就導致兩種方法的利潤差異。利潤差異計算如下：九月份兩種方法利潤差異22 000 ×3010 00

12、0 ×30360 000 元即 340 000 （ 20 000 ） 360 000 元十月份兩種方法利潤差異 12 000 ×3022 000 ×30 300 000 元即 240 000 540 000 300 000 元如果把兩個月結合來看，利潤變動共計660 000 元（ 360 000 300 000 ），這反映了 100 000 元的利潤減少和經理預期560 000 元的增加之間 660 000 元的差別。案例二分析：1. （ 1）現行每周的利潤汽油銷售收入（ 16 000*2.8 ）44 800元貨品銷售收入：關聯（ 44 800*20 ）8 960

13、專業知識整理分享WORD 格式可編輯本地社區3 600收入總計57 360元貢獻邊際：汽油（ 44 800*18 ）8 064元貨品：關聯 （8 960*25 ）2 240本地社區（ 3 600*25 ）900貢獻邊際總計11 204元減：固定成本（ 4 500+ 2 600 ）7 100利潤4 104元（2）汽油銷售保本量總固定成本7 100元減：本地社區貨品銷售貢獻邊際900銷售汽油需彌補的固定成本6 200元汽油單位貢獻邊際 =（8 064 +2 240 ） /16 000=0.644 （元升）汽油銷售保本量 =固定成本單位貢獻邊際 =6 200/0.644=9 627（升）（3）銷售

14、8 000 升時的利潤（損失）汽油銷售收入（ 8 000*2.8）22 400元貨品銷售收入：關聯（ 22 400*20 ） 4 480本地社區3 600收入總計30 480元貢獻邊際：汽油（ 22 400*18 ）4 032元專業知識整理分享WORD 格式可編輯貨品：關聯 （4 480*25 ）1120本地社區 （ 3 600*25 ）900貢獻邊際總計6 052元減：固定成本7 100利潤（損失）（1 048 ）元2. 如果由于公路發展，汽油銷售跌到 8 000 升，但要維持每周 4 104 元的利潤水平不變，汽油和關聯貨品銷售所需的貢獻邊際必須是：8 064+ 2 240=10 304元

15、由于汽油價格要發生變動， 而其單位變動成本保持不變， 故汽油的單位貢獻邊際和貢獻邊際率就會發生變動，因而，不能根據其原貢獻邊際率來計算價格。但可以根據現行資料，計算每升汽油的變動成本。因汽油現行貢獻邊際率是18，則其變動成本率為82（ 1-18 ）單位變動成本 =現行價格 * 變動成本率 =2.8*82 =2.296 （元升）汽油價格發生變動時，每升汽油變動成本2.296 元是保持不變的。設汽油新價格為 x，則關聯貨品銷售收入為20*8000x=1 600x則有如下等式：（ 8000x-8 000*2.296 ） +25*1 600x=10 304則 x=3.41 元即新售價大約為每升3.41 元時可維持原利潤不變。3. 在資料中已知汽油銷售量對利潤是很敏感的。 根據現在的狀況， 加油站不能承受大幅度銷售量的減少。現時加油站的銷售量為16 000 升，保本量是 9 627專業知識整理分享WORD 格式可編輯升，安全邊際率是40，故目前經營還是很安全的。但如果銷售量減少到8 000升，將會是一個災難