1、1會計學CH財政總預算會計財政周轉金的管理與財政總預算會計財政周轉金的管理與核算核算l資金來源不同。財政周轉金來源于財政安排的預算資金，資金來源不同。財政周轉金來源于財政安排的預算資金，是無償資金；銀行信用的資金來源主要是社會閑散資金，是無償資金；銀行信用的資金來源主要是社會閑散資金，并支付利息。并支付利息。l目的不同。財政周轉金往往是貸放于社會效益好經濟效益目的不同。財政周轉金往往是貸放于社會效益好經濟效益差、宏觀效益好微觀效益差的項目，不以營利為目的；銀差、宏觀效益好微觀效益差的項目，不以營利為目的；銀行信用則是以營利為目的，在保證其資產的安全性、流動行信用則是以營利為目的，在保證其資產的

2、安全性、流動性的前提下，強調項目的經濟效益。性的前提下，強調項目的經濟效益。l在信用體系中的地位不同。在信用體系中，銀行信用是主在信用體系中的地位不同。在信用體系中，銀行信用是主體，起主導作用；財政周轉金則是一種補充，在國家信貸體，起主導作用；財政周轉金則是一種補充，在國家信貸計劃中起計劃中起“拾遺補缺拾遺補缺”的作用。的作用。l資金運用范圍不同。財政周轉金的貸放有指定的范圍；銀資金運用范圍不同。財政周轉金的貸放有指定的范圍；銀行貸款的原則是兼顧安全性、流動性和盈利性，擇優發放，行貸款的原則是兼顧安全性、流動性和盈利性，擇優發放，沒有指定范圍。沒有指定范圍。控制規模控制規模限定投向限定投向健全

3、制度健全制度加強監督加強監督對財政周轉金核算的會計也稱對財政周轉金核算的會計也稱地方財政周轉金會計地方財政周轉金會計，是地方，是地方各級財政部門核算、反映和監督各級財政周轉金的專業會計，各級財政部門核算、反映和監督各級財政周轉金的專業會計，是財政總預算會計的一個重要組成部分。是財政總預算會計的一個重要組成部分。 地方財政周轉金會計概述地方財政周轉金會計概述地方財政周轉金地方財政周轉金會計核算業務會計核算業務分為：資產、負債、凈資產、分為：資產、負債、凈資產、收入和支出五類。收入和支出五類。 類類 別別 科目設置科目設置 一、資產類一、資產類 102 其他財政存款其他財政存款 131 財政周轉金

4、放款財政周轉金放款 132 借出財政周轉金借出財政周轉金 133 待處理財政周轉金待處理財政周轉金五、支出類五、支出類 524 財政周轉金支出財政周轉金支出 類類 別別 科目設置科目設置二、負債類二、負債類 223 借入財政周轉金借入財政周轉金三、凈資產類三、凈資產類 322 財政周轉基金財政周轉基金四、收入類四、收入類 425 財政周轉金收入財政周轉金收入含義含義：地方財政周轉金存款是地方財政周轉金管理機構代表：地方財政周轉金存款是地方財政周轉金管理機構代表政府掌管的財政資金，須在央行批準的金融機構開設計息的政府掌管的財政資金，須在央行批準的金融機構開設計息的存款賬戶，并按照實際發生數及時入

5、賬進行管理核算。存款賬戶，并按照實際發生數及時入賬進行管理核算。核算核算：設置：設置“其他財政存款其他財政存款”科目核算。借方反映財政周轉科目核算。借方反映財政周轉金的增加數，貸方反映財政周轉金的減少數，余額在借方，金的增加數，貸方反映財政周轉金的減少數，余額在借方，反映地方財政周轉金的實際結存數。反映地方財政周轉金的實際結存數。 地方財政周轉金存款的管理與核算地方財政周轉金存款的管理與核算含義含義：財政周轉金放款是地方財政周轉金管理機構直接貸給用：財政周轉金放款是地方財政周轉金管理機構直接貸給用款單位的財政有償資金，財政對此擁有債權。款單位的財政有償資金，財政對此擁有債權。核算核算：設置：設

6、置“財政周轉金放款財政周轉金放款”科目，將財政周轉金貸給用款科目，將財政周轉金貸給用款單位時，借記本科目，貸記單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款其他財政存款”科目；收回時，科目；收回時，借記借記“其他財政存款其他財政存款”科目，貸記本科目。借方余額反映總預科目，貸記本科目。借方余額反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數，年終余額結轉下年。算會計掌握的財政有償資金放款數，年終余額結轉下年。 財政周轉金放款的管理與核算財政周轉金放款的管理與核算例例1、某市財政周轉金管理機構將財政周轉金、某市財政周轉金管理機構將財政周轉金50 000元，貸給用元，貸給用款單位。款單位。 借：財政周轉金放款借：財

7、政周轉金放款 50 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 50 000例例2、某縣財政向某種糧專業戶貸放支農周轉金、某縣財政向某種糧專業戶貸放支農周轉金50 000元。元。 借：財政周轉金放款借：財政周轉金放款 50 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 50 000例例3、某市財政收回貸放的小型技措貸款、某市財政收回貸放的小型技措貸款10萬元，資金占用費收萬元，資金占用費收入入5 000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 105 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 100 000 財政周轉金收入財政周轉金收入資金占用費收入資金占用費收入 5 000含義含義：借出財政

8、周轉金是上下級之間調劑借用財政周轉金。：借出財政周轉金是上下級之間調劑借用財政周轉金。當下級財政發生專項周轉金不敷支出時，可向上一級財政借當下級財政發生專項周轉金不敷支出時，可向上一級財政借款。款。核算核算：設置：設置“借出財政周轉金借出財政周轉金”科目。借給下級財政部門周科目。借給下級財政部門周轉金時，借記本科目，貸記轉金時，借記本科目，貸記“其他財政存款其他財政存款”科目；下級財科目；下級財政部門歸還時作相反的會計分錄。借方余額反映借出財政周政部門歸還時作相反的會計分錄。借方余額反映借出財政周轉金尚未收回的數額，年終余額結轉下年。轉金尚未收回的數額，年終余額結轉下年。 借出財政周轉金的管理

9、與核算借出財政周轉金的管理與核算例例4 4、某市財政向所屬、某市財政向所屬A A縣借出專項周轉金縣借出專項周轉金2020萬元。萬元。 借：借出財政周轉金借：借出財政周轉金AA縣縣 200 000200 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 200 000200 000含義含義：待處理財政周轉金是周轉金放款經初步審計已成呆賬，：待處理財政周轉金是周轉金放款經初步審計已成呆賬，但未按但未按地方財政周轉金呆賬處理暫行辦法地方財政周轉金呆賬處理暫行辦法的程序報批、的程序報批、核銷的逾期財政周轉金放款，以及因生產經營停止、項目停核銷的逾期財政周轉金放款，以及因生產經營停止、項目停建等因素暫不能收回的

10、周轉金。建等因素暫不能收回的周轉金。核算核算：設置：設置“待處理財政周轉金待處理財政周轉金”科目，逾期未還的財政周科目，逾期未還的財政周轉金經批準轉入時，借記本科目，貸記轉金經批準轉入時，借記本科目，貸記“財政周轉金放款財政周轉金放款”科目；按規定程序報經核銷時，借記科目；按規定程序報經核銷時，借記“財政周轉基金財政周轉基金”科目，科目，貸記本科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數。貸記本科目。借方余額反映尚待核銷的待處理資金數。 待處理財政周轉金的管理與核算待處理財政周轉金的管理與核算例例5、某市財政周轉金管理機構向市屬化工公司貸放的技術改造、某市財政周轉金管理機構向市屬化工公司貸放的技術

11、改造貸款貸款150 000元，經初步審核已經成為呆賬，轉入待處理財政元，經初步審核已經成為呆賬，轉入待處理財政周轉金賬戶。周轉金賬戶。 借：待處理財政周轉金借：待處理財政周轉金 150 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 150 000例例6、經審核批準，將上例的待處理財政周轉金沖減財政周轉基、經審核批準，將上例的待處理財政周轉金沖減財政周轉基金。金。 借：財政周轉基金借：財政周轉基金 150 000 貸：待處理財政周轉金貸：待處理財政周轉金 150 000含義含義：財政周轉金負債是財政周轉金管理機構承擔的能以貨：財政周轉金負債是財政周轉金管理機構承擔的能以貨幣計量、需以資產償還的債

12、務。幣計量、需以資產償還的債務。核算核算：設置：設置“借入財政周轉金借入財政周轉金”科目。借入時，借記科目。借入時，借記“其他其他財政存款財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉金數，年終余額結轉貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉金數，年終余額結轉下年。下年。 財政周轉金負債的管理與核算財政周轉金負債的管理與核算例例1、某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉金、某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉金500 000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 500 000 貸：借入財政周轉金貸：

13、借入財政周轉金 500 000例例2、接上例，歸還上級財政專項周轉金，本金、接上例，歸還上級財政專項周轉金，本金500 000元，利元，利息息2 000元。元。 借：借入財政周轉金借：借入財政周轉金 500 000 財政周轉金支出財政周轉金支出 2 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 502 000資金來源資金來源： 財政周轉金凈資產的管理與核算財政周轉金凈資產的管理與核算l預算支出安排，如基本建設撥改貸支出，企業挖潛改造資預算支出安排，如基本建設撥改貸支出，企業挖潛改造資金支出、支援農村生產支出等；金支出、支援農村生產支出等；l周轉金的利息收入周轉金的利息收入( (或占用費收入或占用費

14、收入) )按規定扣除必要的業務按規定扣除必要的業務費用后轉入，用于補充財政周轉金。費用后轉入，用于補充財政周轉金。核算核算：設置：設置“財政周轉基金財政周轉基金”科目，用預算資金增補有償使科目，用預算資金增補有償使用周轉基金時，借記有關支出科目上，貸記用周轉基金時，借記有關支出科目上，貸記 “ “國庫存款國庫存款”科目，同時，借記科目，同時，借記“其他財政存款其他財政存款”科目，貸記本科目；收科目，貸記本科目；收回財政周轉基金時，借記本科目，貸記有關預算支出科目；回財政周轉基金時，借記本科目，貸記有關預算支出科目；用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借記用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借記

15、“財政周轉金財政周轉金收入收入”科目，貸記本科目。貸方余額反映財政部門財政周轉科目，貸記本科目。貸方余額反映財政部門財政周轉基金總額，年終余額結轉下年。基金總額，年終余額結轉下年。例例3、某市財政經研究決定，將基本建設撥款支出、某市財政經研究決定，將基本建設撥款支出500 000元改元改為有償使用，轉入財政周轉基金。為有償使用，轉入財政周轉基金。 借：一般預算支出借：一般預算支出 500 000 貸：國庫存款貸：國庫存款 500 000 同時記同時記 借：其他財政存款借：其他財政存款 500 000 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金 500 000例例4、某市財政本年周轉金利息收入、某市財政本

16、年周轉金利息收入30 000元，發生的利息支出元，發生的利息支出和手續費等支出共計和手續費等支出共計10 000元，凈結余元，凈結余20 000元轉入財政周元轉入財政周轉基金。轉基金。 借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 10 000 貸：財政周轉金支出貸：財政周轉金支出 10 000 將將“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目余額轉入財政周轉基金，記科目余額轉入財政周轉基金，記 借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 20 000 貸：財政周轉基金貸：財政周轉基金 20 000含義含義：財政周轉金收入是財政周轉金管理機構收取的資金占：財政周轉金收入是財政周轉金管理機構收取的資金占用費及利息收入

17、等。用費及利息收入等。資金占用費資金占用費是指因財政周轉金放款和借是指因財政周轉金放款和借出財政周轉金而收取的資金占用費收入；出財政周轉金而收取的資金占用費收入；利息收入利息收入是指地方是指地方財政周轉金管理機構在銀行存款的利息。財政周轉金管理機構在銀行存款的利息。核算核算：設置設置“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目，并設科目，并設“利息收入利息收入”和和“占用費收入占用費收入”兩個明細科目。取得收入時，借記兩個明細科目。取得收入時，借記“其他財其他財政存款政存款”科目，貸記本科目。年終結賬時，應將科目，貸記本科目。年終結賬時，應將“財政周轉財政周轉金支出金支出”科目余額轉入本科目，借記本科

18、目，貸記科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“財政周財政周轉金支出轉金支出”；本科目余額結轉，借記本科目，貸記；本科目余額結轉，借記本科目，貸記“財政周財政周轉基金轉基金”科目，無余額。科目，無余額。 財政周轉金收入的管理與核算財政周轉金收入的管理與核算例例1、某市財政收回貸放財政周轉金，本金、某市財政收回貸放財政周轉金，本金20萬元，資金占用萬元，資金占用費收入費收入1 000元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 201 000 貸：財政周轉金放款貸：財政周轉金放款 200 000 財政周轉金收入財政周轉金收入占用費占用費 1 000例例2、收回銀行存款利息收入、收回銀行存款利息收入1

19、 500元。元。 借：其他財政存款借：其他財政存款 1 500 貸：財政周轉金收入貸：財政周轉金收入利息收入利息收入 1 500例例3、年末，將、年末，將“財政周轉金支出財政周轉金支出”科目借方余額科目借方余額10 000元轉元轉入入“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目。科目。 借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 10 000 貸：財政周轉金支出貸：財政周轉金支出 10 000例例4、接上例，將對沖后、接上例，將對沖后“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目余額科目余額12 000元轉入元轉入“財政周轉基金財政周轉基金”科目。科目。 借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 12 000 貸：財政周

20、轉基金貸：財政周轉基金 12 000含義含義：財政周轉金支出是財政周轉金管理機構在開展業務過：財政周轉金支出是財政周轉金管理機構在開展業務過程中發生的必要費用開支，包括占用費支出和業務費支出。程中發生的必要費用開支，包括占用費支出和業務費支出。占用費支出占用費支出是指因借入上級財政周轉金而支付的資金占用費；是指因借入上級財政周轉金而支付的資金占用費；業務費支出業務費支出是指委托銀行放款支付的手續費、管理機構費用是指委托銀行放款支付的手續費、管理機構費用（單獨設置周轉金專門管理機構而開支的人員經費和公用經（單獨設置周轉金專門管理機構而開支的人員經費和公用經費，以及不單獨設置機構而開支的少量業務經

21、費）以及財政費，以及不單獨設置機構而開支的少量業務經費）以及財政部門確定的有關費用支出。部門確定的有關費用支出。核算核算：設置設置“財政周轉金支出財政周轉金支出”科目和科目和“占用費支出占用費支出”、“業務費支出業務費支出”兩個明細科目。支付時，借記本科目，貸記兩個明細科目。支付時，借記本科目，貸記“其他財政存款其他財政存款”科目；年終結轉，借記科目；年終結轉，借記“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目，貸記本科目。科目，貸記本科目。 財政周轉金支出的管理與核算財政周轉金支出的管理與核算例例5、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2 000元

22、。元。 借：財政周轉金支出借：財政周轉金支出占用費占用費 2 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 2 000例例6、向委托發放財政周轉金放款的銀行支付手續費、向委托發放財政周轉金放款的銀行支付手續費3 000元。元。 借：財政周轉金支出借：財政周轉金支出業務費業務費 3 000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款 3 000例例7、年末，將、年末，將“財政周轉金支出財政周轉金支出”科目借方余額科目借方余額10 000元，元，轉入轉入“財政周轉金收入財政周轉金收入”科目。科目。 借：財政周轉金收入借：財政周轉金收入 10 000 貸：財政周轉金支出貸：財政周轉金支出 10 000例例2、某縣財