1、    淺談審計證據的獲取方法及注意事項    解英振 索海波【摘要】所謂審計證據是指審計部門在審計過程中收集的，用以證明審計事項真相并作為審計結論基礎的材料，為審計結論和審計建議提供支持的信息。審計證據的質量是影響項目質量的核心，貫穿審計的全過程，是形成審計意見和報告的依據。因此，只有保證審計證據質量，才能保證審計質量，降低審計風險。在審計活動中，獲取真實的審計證據，對確保審計工作質量，圓滿完成審計任務，實現審計目標具有重要意義?！娟P鍵詞】審計證據 注意事項一、審計證據獲取的途徑在審計證據獲取過程中要堅持既要把“賬內”的事情搞清楚，也要把“賬外”的事情

2、弄明白，做到財務與業務相結合。審計人員要善于審日“無賬之賬”，重點關注被審計單位所有與軍事經濟活動相關的業務記錄，特別要關注其與下屬單位和關聯單位的經濟往來，以及基本建設等情況，通過審查這些業務活動資料的異常情況，追蹤案件線索;既要通過內查發現端倪，又要通過外調發現問題，做到內查與外調相結合。當被審計單位有預謀的從事舞弊活動時，審計人員所接觸到的經濟活動似乎是合法合規的，可通過內查和外調相結合的辦法獲取審計線索或審計證據;既要用審計手段發現破綻，又要用談話技巧發現線索，做到審計與談話結合。審計人員不僅可以通過查賬發現破綻，也可以通過各種類型、方式的談話，針對不同對象，充分運用談話技巧發現線索。

3、具體方法如下：（1）檢查記錄。檢查記錄指審計人員對被審計單位內部或外部生成的以紙質、電子或其他形式存在的財務記錄進行審查，包括審查單位財務會計報表、賬簿、經費指標文件、黨委會議記錄、憑證和原始發票等內部會計記錄，審查單位以外的賬、表等外部財務信息。在審查會計記錄時，要注意審查順序，從報表、賬簿追查至原始發票，可以發現被審計單位虛增資產、負債的行為;從原始發票追查至報表、賬簿，可以發現被審計單位少記收入、私設賬外賬的行為。審計人員單純地檢查單位會計記錄不能提供十分可靠的審計證據，時常需要與檢查外部財務信息結合起來，通過外部財務信息來印證單位內部會計記錄的可靠性和真實性。如果某項從單位外部獲取的證

4、據與從單位內部獲取的證據能夠相互印證，則審計人員所獲取的該項證據具有更強的說服力，得出的審計結論就更恰當。（2）盤點資產?，F金和實物資產是被審計單位財務中最敏感的部位，很多侵占、貪污、挪用等現象都發生于此。盤點不僅作為審計人員獲取證據的一種方式，更是被審計單位預防腐敗的有效方法。所謂盤點現金和實物資產就是指對現金和實物資產進行檢查，看資產是否存在，是否賬實相符，確保資產的安全完整。審計人員對現金盤點要突擊進行，一般選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點前要將保險柜貼好封條，防止財務人員“事先準備”;對實物資產的盤點，要停止資產的流動，并按順序進行編號，同時還要檢查資產的所有權，以防被審計單它拆

5、東補西”，盤點過程中要做好盤點記錄，盤點出的資產溢余或短缺情況，要及時追查原因和去向，對白條抵庫現象要具體分析，重點追查大額白條抵庫的資金流向，關注其合理性和合法性。（3）談話詢問。這與紀檢監察談話詢問是有本質區別的，財務審計中的詢問通常是審計人員以口頭或書面方式向被審計單位內部或外部的知情人員獲取有關信息的方法，相對于正規的談話詢問，無論是在時間、地點還是形式上都要靈活很多，這種詢問便于審計人員了解被審計單位的實際情況，為財務審計工作提供方向和線索。審計人員應根據被審計單位的實際情況事先制訂詢問計劃，編制詢問計劃表，以便“心中有數”，詢問中不必事事記錄，但當獲取的有關信息極為重要且事后又難以

6、補證時，審計人員應將有關詢問做成書面記錄，并要求被詢問人簽名確認，作為形成審計結論的參考依據。（4）實地查看。在財務審計中，審計人員通常需要收集各種文件資料，包括單位年度訓練工作總結、黨委全會記錄情況、年度后勤工作總結等有關部門文件。這些文件資料是審計人員作出審計結論的重要依據，有些甚至是直接依據。在收集文件時一般要取得原件，如果是傳真或復印件，要注意識別文件的可靠度，必要時要與發文單位的原件相互核對，要特別注意文件記錄中某些條款的可變動性。在查看文件時要與檢查記錄相結合，從而得出審計結論。（5）分析判斷。分析法指審計人員對不同的財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的關系進行分析比較，從而

7、得出有用信息的方法，包括比較分析、比率分析和趨勢分析三種。審計人員可以通過對一個單位不同時期的財務數據進行縱向對比，發現其是否存在異常和波動，并分析這些異常和波動是否合理，進一步揭示其存在的問題;也可以通過計算某項費用支出比率，并將其與有關法律法規和文件規定的比率進行比較，看其是否合理，從而判斷是否存在問題，比如：通過計算特支費占單位計領經費支出的比率，查看特支費是否超標，以及超標程度，從而進一步分析單位對招待費等行政消耗性開支的控制是否嚴格;還可以通過計算分析某些財務指標的發展變化趨勢，看支出增長是否合理，特別是預算外經費收入大幅度變動的情況要格外關注，這極有可能是轉移收入，私設“小金庫”。

8、（6）合理利用。按照中國人民解放軍財務條例要求，軍以上單位每年都要對團以上單位后勤和裝備經費管理情況進行檢查，審計部門每年都要按計劃對有關單位開展預算管理、預算執行和其他專項審計，房地產管理部門要對單位房地產租賃審批和收費情況進行檢查等等。審計部門實行財務檢查時，有些單位已經被財務、房管等部門檢查過了，并出具了相關的檢查結論，為了既減輕被審計單位的負擔，又確保審計的效果，審計人員要合理利用其他檢查部門的結論。首先，要與相關部門的人員進行溝通，取得檢查工作底稿，從已有的檢查記錄中篩選對自己有用的信息，對需要追查的情況要進一步審計;其次，對已有的檢查結論，審計人員要全面分析，綜合利用，對未處理到位

9、的違紀違法問題，審計人員應通過下達審計建議書或審計決定書處理到位，決不能搞“全部認可”。二、審計證據獲取應注意的問題在市場經濟條件下，由于市場風險不斷加劇，軍隊各種經濟舞弊案件頻頻發生，虛實并存更加突出，審計風險增大，對審計證據收集方法提出了更高的要求。為此獲取審計證據，必須隨時注意證據的真偽，應注重抓好以下三點：（1）按規定程序取證。審計人員對查出的問題，必須依照審計程序及實施方案，按確定的審計目的要求、范圍、內容、重點和方法，深入細致地調查、取證。這是保證審計證據質量的基本前提，也是審計取證規范化的需要。如有特殊需要，可以指派或者聘請專門機構或者具有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題

10、進行鑒定，取得鑒定結論，作為審計證據。對現金、有價證券的盤點監督，對被審計單位隱瞞、截留、挪用應當上繳經費收入等違反國家和軍隊有關規定行為的取證，應當指派兩名以上審計人員辦理。嚴格遵守法律、法規的規定，保證審計證據具有合法性（2）堅持客觀公正取證。審計組應當在編寫審計報告前，對審計證據的客觀性、相關性、充分性、合法性進行鑒定。審計人員對被審計單位或者有關人員有異議的審計證據，應當進行核實，對確有錯誤或者偏差的，應當重新取證，這是確保審計證據質量的關鍵所在。審計證據不足的或尚存疑慮的重要事項，應進一步獲取審計證據，以證實或消除疑慮，確保審計取證的客觀性。經過鑒定，發現審計證據不夠充分、有力、可靠的重要事項，審計人員應當進一步收集審計證據。要以事實為根據，如實反映經濟活動過程的真相，防止主觀臆斷，保證審計證據具有客觀性。（3）充分調查取證。首先，審計人員應對獲取的審計證據每一個要素全面地進行分析和評價，鑒定其質量，看是否符合可靠性、充分性、重要性和合法性的要求。只有這樣，鑒定證據才能立于不敗之地，才有質量可